Глава 10. СКАНДИНАВСКИЕ СТРАНЫ. ДАНИЯ

Королевство Дания (ОаптагК, Копдепде! ОаптагК)

Дания — страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоход­ный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерези­дента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, про­живающих постоянно на территории Дании, к резидентам отно­сятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют посто­янного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей налого­обложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого про­стого дохода и дохода от акций.

Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращен­ного налога, стоимость бесплатного жилья, расходы по служебно­му автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чис­тый доход от предпринимательской деятельности (исключая за­траты и процентный доход).

Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогообла­гаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственно­сти более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в случае,

101

 

если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше дат­ского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаем.

Налогооблагаемый простой доход — это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений.

Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если причитающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвести­ционными трастами.

Подоходный налог включает в себя государственный, муници­пальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5%. Ставка государ­ственного налога по налогооблагаемому доходу дифференциро­вана в зависимости от дохода. Если простой налог превышает 134500 датских крон дополнительно устанавливается налог в раз­мере 5% и 15% — при превышении дохода 243500 датских крон. Предельная ставка подоходного налога составила в 1996 г. — 61%, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58%.

В 1994 г. введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7% от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем и уплаченные суммы налога умень­шают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, ко­торый составляет в среднем 13224 датских крон. Взносы в госу­дарственные пенсионные и страховые фонды также могут вычи­таться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некоторые виды транспорт­ных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.

Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, принадлежащим менее чем три года. При этом прибыль уменьшается на суммы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет краткосрочной прибыли, полученной в течение последующих пяти лет.

Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежа­щих на праве собственности более чем три года, облагается нало­гом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Физическое лицо, владеющее листинговыми акциями, ры­ночная стоимость которых не превышает 106600 датских крон (за 1996 г.), освобождено от уплаты налога с полученной прибыли, а убытки не вычитаются. Для листинговых портфелей, стоимость

102

 

которых более 106600 датских крон, полученная прибыль облага­ется как доход от акций. Ставка налога на доход от акций за до­ход, не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 25%, а на доход более 33800 датских крон — 40%. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосроч-ньрс доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счёт прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оцени­вается в конце каждого года, или во время его продажи или при­обретения. Все доходы от нелистинговых акций (акций, которые не участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25% и 40% в соответствии с размером портфеля акций.

Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет полученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного периода, обычно освобождается от налога.

Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при условии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инст­рументам не более 6% (7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низ­кий доход, облагается налогом как доход от капитала.

Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и других финансовых операций в иностранной валюте облагается точно также, как и доходы в нацио. альной валюте.

Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некото­рые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы.

Дивиденды облагаются налогом в размере 25%, который удерживается у источника выплаты компанией, осуществляю­щей свои обязательства. Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%.

Установлены особые правила налогообложения для иностран­ных работников.

Иностранные граждане, находящиеся на территории Дании в промежуток от 6 месяцев до 3 лет, могут по желанию получать заработную плату в наличной форме по специальному налого­вому режиму при условии, что они являются резидентами Дании и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоян­ное представительство на территории Дании. В соответствии с особым налоговым режимом доход облагается по фиксирован-

103

 

ной ставке 25%, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не установлено никаких вычетов. По истечении трехлетнего периода, иностранному гражданину может быть да­но разрешение остаться в Дании на срок до 48 месяцев, на про­тяжении которых его доходы будут облагаться согласно общим правилам налогообложения в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то порядок налогообложения будет анало­гичным для налогообложения коренных граждан.

Для того чтобы выбрать специальный режим, заработная плата физического лица в наличной форме должна быть не ме­нее 44700 датских крон.

Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим, может быть предоставлен налоговый кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт за­ключен на срок не более трех лет, они осуществляют свою тру­довую деятельность и получают за нее заработную плату на ино­странном предприятии. Вычет в размере 8000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, применяется в отношении иностранцев, рабо­тающих в Дании более двух лет.

Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту проживания не позднее 31 мая года, следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осущест­вляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок по­дачи декларации — 30 июня.

Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в

течение налогового года на основании предварительной налого­

вой регистрации. В зависимости от даты подачи декларации о;

доходах местный налоговый орган высылает налоговое извеще­

ние о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа.         ,,

Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возме­щаются с дополнительным процентным начислением в размере,? 4%, в сроки предоставления налогового извещения налоговыми органами.

Рассмотрим основные вопросы корпоративного налогообложения.

Компания считается резидентом Дании, если она была за­регистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на тер-ритории Дании. Юридические лица—резиденты Дании име; полную налоговую обязанность по всему доходу, получение! как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источ­ники которых находятся в Дании, включая прибыль постоян-

104

 

ного представительства, доходы от земельных участков, автор­ские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налого­вое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Начало финансового года для только что соз­данной компании осуществляется с момента ее регистрации.

Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 34% и применяется как в отношении резидентов, так и нерези­дентов. Не существует различий при налогообложении распре­деленной и нераспределенной прибыли компании.

Установлены достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль — это прибыль, взятая из итогового отчета о финансовых результатах предприятия за отчетный период. Она уменьшается на сумму фактических затрат на ведение бизнеса (ведение, со­хранение и поддержание бизнеса). Однако только 25% затрат на подготовку и проведение развлекательных мероприятий может быть вычтено из налогооблагаемой базы.

Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагае­мую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расши­рение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые исследова­ния, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная по­шлина, могут уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.

Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости ма­териальных запасов по бухгалтерским книгам предприятия в це­лях налогообложения до 12% в год, независимо от других поло­жений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному доходу, полученному в следующем финансовом году, затем следующий вычет может быть сделан при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта льгота предоставляется в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет прибыли следующего года.

Амортизация не учитывается в целях налогообложения кор­поративным налогом и, соответственно, должна быть прибавле­на к балансовой стоимости активов при определении налогооб­лагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания (см. схему).

Ускоренная амортизация может быть предоставлена по маши­нам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контрак­та до момента доставки этих активов, контрактная стоимость кото-рьк должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизацион­ных отчислений по ускоренному методу списания не может быть

105

 

выше 30% от общей стоимости по контракту и не должна превыЦ шать 15% в год. Специальные повышенные ставки амортизацион ных отчислений установлены для зданий, машин и оборудовав

принадлежащего предприятиям, основанным (зарегистрированнымЯ на территории зон свободного предпринимательства.                         Ш

Виды активов

Метод списания

Ставка,   Ш

%     I

'Я

Здания, сельскохозяйственные сооружения, постройки для роз­ничной торговли, гостиницы, театры и др.

Прямой (пропорциональный) метод списания

1-6       -1

Специальные объекты в здани­ях, принадлежащих нерезиден­там

Прямой (пропорциональный) метод списания

4-8        1

Машины и оборудование*

Метод уменьшения балансовой стоимо сти

30         1

Ноу-хау, патентные права

Списание по перво­начальной стоимости

100         I

Программное обеспечение

Списание по перво­начальной стоимости

100        1

Приобретенное имя

Прямой (пропорциональный) метод списания

10          1

* Машины и оборудование, стоимость которых не превышает 8600 датских крон либо со сроком службы менее трех лет, могут быть списаны в том же году, в котором они были приобретены

Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость приобретения. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала скла­дывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выпла­ты долгов и долговых требований. Прибыль, полученная от про­дажи имиджа фирмы, облагается по обычной ставке корпора­тивного налога — 34%.

Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, освобождена от налога, если опе­рации с ценными бумагами не являются специальной деятель­ностью (основным источником дохода).

106

 

Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижи­мости, принадлежащими на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5% за каждый год (после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30%.

Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25%-ным пакетом акций в те­чение полного финансового года. В остальных случаях 66% не­распределенных дивидендов должны быть включены в налого­облагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных ис­точников, то они подлежат обложению налогом согласно дат­скому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагается налогом в том году, в котором он был объявлен.

Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списа­ны в течение последующих пяти лет и не могут быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.

Работодатель обязан выплачивать за каждого работника, за­нятого полный рабочий день, ежемесячный взнос в пенсионный фонд в размере 1491 датских крон. Суммы, выплачиваемые в пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоративного налога.

Датская компания, имеющая отделение или филиал за рубе­жом, обязана включать в совокупный доход головной компании прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый кредит на сумму доходов, полученных из зарубеж­ного источника, при условии, что доходы, принадлежащие это­му отделению, не будут превышать 50% от суммы совокупного дохода из всех источников. Если имеется соглашение об избе­жании двойного обложения, то возможна корректировка нало­гооблагаемой прибыли, вплоть до полного устранения налого­вого бремени в отношении доходов из зарубежных источников. Также в целях поощрения деятельности по освоению зарубеж­ных рынков фирме может быть установлена льготная ставка на­лога на прибыль.

Однако льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно ликвидируется и к 2000 г. предполагает­ся эту льготу полностью отменить.

Налог уплачивается двумя авансовыми платежами' 20 марта и 20 ноября отчетного финансового года. Суммы авансовых пла­тежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние

107

 

три года, соответственно один взнос равен 50% от этой суммы. Для всех компаний и их зарубежных филиалов является обяза­тельным авансовая форма расчетов по налогу на прибыль (для тех компаний, которые были образованы до 29 января 1992 г.). Остальные компании имеют выбор между авансовой формой и оплатой по счету получения дохода. Компании, применяющие форму выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегося налога, обязаны заплатить пени в размере 11,75% от суммы неуплаченного налога.

Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть предоставлена в налоговые органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание фи­нансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для предоставления декларации — это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может прово­диться вплоть до 31 июля.

Предприятие, оперирующее материальными запасами, за ко-] торые подлежит уплата НДС, и имеющие годовой оборот, пре-| вышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в| качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительст-1 во не должно регистрироваться на территории Дании как обо-| собленное юридическое лицо, то от имени этого представитель ства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физи­ческое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое дическое лицо, зарегистрированное в Дании.

Ставка НДС установлена в размере 25%. Экспортные постав ки товаров и предоставление некоторых услуг, таких как меди цина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхе вание и т. д., освобождены от уплаты НДС. С импортных тое ров НДС взимается по ставке 25%.

Декларации по НДС должны предоставляться в налоговь органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающю факты оплаты НДС не позднее 10-ти дневного периода до око* чания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НД| налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НД1 возмещаются с начисленным на них процентом.

Резиденты уплачивают налог на имущество, расположен^ как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка н^ лога на имущество установлена в размере 0,7% от чистой стон мости имущества, стоимость которого превышает 2,4 миллио* датских крон.

Супружеские пары облагаются налогом на имущество дельно.

108

 

Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умер­ший — нерезидент. Однако имущество, находящееся в Дании, является объектом обложения налогом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на недвижимость по ставкам от 15% до 36,25% в зависимости от степени родства получателя и умершего.

Подарки облагаются налогом как обычный доход у их полу­чателя. Однако подарки супругам, родителям или детям облага­ются специальным налогом на подарки по ставке 15%. Налог уплачивается в случаях, если даритель или получатель являются резидентами Дании либо если имущество расположено на дат­ской территории. Ежегодный необлагаемый размер подарка де­тям — 41000 датских крон.

НОРВЕГИЯ

Королевство Норвегия (Копдеп'Ке! Могде)

Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с граждан имеет приоритетное зна­чение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо намеревается присутствовать на территории Норвегии более шести месяцев, считается налоговым резиден­том для налогообложения со дня прибытия.

Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные на­логи со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами.

Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по дохо­дам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые явля­ются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее тер­ритории менее чем 183 дня в налоговом году. Это положение может быть выполнено, если иностранный гражданин нанима­ется юридическим лицом — налоговым резидентом страны, по международному договору с которой у Норвегии есть соглаше-

109

 

ние об избежании двойного налогообложения. Если иностранец. нанят на работу норвежским предприятием, то он считается на­логовым резидентом Норвегии со дня прибытия в страну.

Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагают­ся налогом в общем порядке. А налог, уплаченный у источника, обычно вычитается из налогооблагаемой базы.

Совокупный налогооблагаемый доход включает основные эле­менты: заработную плату, дополнительные льготы и иные вы­платы работодателя работнику, суммы возмещения из фондов социального страхования, пенсии, алименты, доход от предпри­нимательской деятельности и проценты на капитал.

Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы на­лога отдельно друг от друга.

Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граж­дане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании. Ставка муниципального налога равна 21% плюс 7% — налог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохо­да, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы на­логоплательщиков и 46000 норвежских крон для второй группы.

Индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.

Национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220501—248500 нор­вежских крон, налог составляет 9,5% и при доходах свыше 248500 норвежских крон — 13,7%. Для второй группы ставка 9,5% действует при доходах 267501—278500 норвежских крон, 13,7% — если доход превышает 278500 норвежских крон.

Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8%. Для свободных предприни­мателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7% от их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон, и 7,8% при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке — 3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых, менее 17 лет и более 69 лет. Иностранные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предос­тавлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение. Иностранцы, работающие на Континен­тальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.

Полученный доход может быть уменьшен на суммы факти­чески подтвержденных затрат, но не более 20% от всего полу-

110

 

ценного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36000 норвежских крон для первой группы налогопла­тельщиков и 29800 норвежских крон — для второй.

Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьше­на налогооблагаемая база — это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Так, например, если 30% недвижимого имущества расположено за пределами Нор­вегии, то только 70% от суммы полученных процентов вычита­ются из налогооблагаемой прибыли.

Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28%, также как доход от инвестиций.

Налоговые декларации должны быть предоставлены не позд­нее 31 января года, следующего за годом, в котором был полу­чен этот доход.

Индивидуальным предпринимателям и работодателям необ­ходимо получить карточку налоговых отчислений для того, чтобы в ней указать суммы налогов, удержанных из заработной платы работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расчеты по налогам производятся в на­чале следующего налогового года, когда суммы, уплаченные свыше, возмещаются, а недоплаченные — вносятся дополни­тельным платежом.

Предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую об­ложению налогом на добавленную стоимость, должно в обяза­тельном порядке зарегистрироваться в Государственном Регист­ре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30000 нор­вежских крон в течение 12-ти месячного периода. Налоговые органы могут зарегистрировать предприятие досрочно.

Ставкой налога на добавленную стоимость в размере 23% об­лагаются обороты по реализации товаров и услуг, а также экс­портные товары. Некоторые операции освобождены от НДС, такие, например, как деятельность в области финансов, страхо­вые услуги, образование, медицинские услуги, некоторые про­фессиональные услуги и экспортные операции. Налог на капи­таловложения по ставке 7% применяется вместо НДС на от­дельные виды производственного оборудования.

Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Для открытия предприятия в Норвегии обычно не требуется специального разрешения, однако на некоторые виды деятельности, такие как банковское дело и страхование, необхо­димо получить разрешение властей.

111

 

Для осуществления любой деятельности на территории стра­ны все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном Координационном Регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и иностранных компаний и представи­тельств, находящихся на территории Норвегии.

В основном преобладают акционерные компании. Согласно соглашению между странами—участниками Европейского Со­общества минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ установлен в размере 50000 норвежских Крон, для открытых — 1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью из зарубежных ин-рестиций при условии, если 50% управленческого персонала яв­ляются налоговыми резидентами страны в течение последних двух лет.

Отдельные виды деятельности, такие как сельское хозяйство Я некоторые другие виды производственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной конкуренции, субсидируются государ­ством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в об­ласти экспортной деятельности. Поощряя децентрализацию раз­мещения промышленных предприятий и перемещение из круп­ных городов в северные районы страны, законодательные орга­ны установили варьирующую ставку взносов в социальные фон­ды, выплачиваемую работодателями, от 0% в северных районах страны до 14,1% в центральных областях.

Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обязанность, которая распространяет­ся на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты — только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считается налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис на­водится в Норвегии.

Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%.

Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой при­были, уменьшенной на сумму затрат на производство и реализа­цию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключения составляют затраты на проведе­ние развлекательных мероприятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.

Амортизационные отчисления могут быть начислены только ] на те производственные активы, стоимость которых — более 15000 норвежских крон и со сроком предполагаемого использо­вания более трех лет.  Суммы  амортизационных отчислений,

112

 

уменьшающие налогооблагаемую базу, не должны превышать установленные ставки (см. табл. 10.1).

Таблица   10.1. Ставка амортизационных отчислений по группам активов

 

Группа активов

Ставка амортизации,

%

Офисное оборудование Приобретенные ценности Грузовые транспортные средства, автобусы Легковые автомобили, оборудование, инструменты Морские и речные суда, бурильные установки Воздушные суда Здания, сооружения, гостиницы, рестораны Офисные здания

30 30 25 20 20 12 5 2

Дивиденды облагаются на тех же условиях, что и прибыль корпораций. Дивиденды, выплаченные акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предложе­на для избежания двойного налогообложения. Акционеры, яв­ляющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют право по­лучить налоговый кредит, равный полной сумме налога, упла­ченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам, получающим доходы от норвежских закрытых обществ, налого­вый кредит не предоставляется. А также они являются платель­щиками налога на дивиденды, удерживаемом у источника вы­платы, по ставке 25%, если он является резидентом страны, ко­торая не имеет договора с Норвегией об избежании двойного налогообложения.

Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в тече­ние последующих двух лет.

Взносы на социальное страхование выплачивает работода­тель по ставке от 0% до 14,1%, суммы которых полностью вычи­таются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышаю­щего 656000 норвежских крон.

Доходы из зарубежных источников (иностранное постоянное представительство, филиалы, недвижимость) обычно облагаются

113

 

налогом тогда, когда налог в стране нахождения этого источника значительно ниже норвежского, а также когда нет налогового соглашения с этой страной.

Если нет налогового соглашения, то обычно предоставляется налоговый кредит. Дивиденды, полученные из зарубежных ис­точников, облагаются тем же способом, что и доход корпораций.

Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с документально подтвержденными расчетами необходимо пред­ставить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного года.

Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного в предыдущем налоговом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рассчитываются исходя из сумм дохо­да, полученного за предыдущий квартал.

Имущество, переходящее в процессе наследования и даре­ния, подлежит обложению налогом по ставке, варьирующей от 18% до 30% в зависимости от степени родства и стоимости этого имущества. Первые 100000 норвежских крон стоимости перехо­дящего имущества освобождены от налога. Если даритель или умерший является постоянным налоговым резидентом Норве­гии, то налог на имущество уплачивается как на имущество, на­ходящееся на территории Норвегии, так и за ее пределами.

Иностранное физическое лицо, находящееся на территории Норвегии несколько лет, обычно бывает обязано уплачивать этот налог, но только на активы, расположенные в стране. Если иностранец становится постоянным резидентом Норвегии, то все его имущество, независимо от его географического располо­жения, подлежит налогообложению норвежскими налогами, ес­ли нет международного налогового соглашения с этой страной, где это имущество расположено.

Все юридические и физические лица обязаны ежегодно уп­лачивать налог на имущество исходя из фактической стоимости капитальных активов. Однако акционерные общества освобож­дены от уплаты этого налога. Физические лица-резиденты, уп­лачивают налог на имущество как в Норвегии, так и за ее пре­делами, а нерезиденты — только по норвежским ставкам, варьи­рующим от 0 до 1,5%.

Если сумма налога на имущество составляет более 65% от суммы совокупного налогооблагаемого дохода, то ставка налога может быть понижена, если стоимость чистых активов не пре­вышает 1 миллион норвежских крон, льготная ставка 0,6% при-

114

 

меняется только на суммы, превышающие 1 миллион норвеж­ских крон.

Уплаченный налог на имущество не уменьшает налогообла­гаемую базу.

С покупки земельных угодий взимается государственная по­шлина в размере 2,5%.

Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые ком­пании.

Налог на продажу товаров роскоши (духи, бензин, спирт) ус­тановлен в размере не более 70%.

ШВЕЦИЯ

Королевство Швеция (КопипдапКе! Зуепде)

Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и другие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответ­ственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для того чтобы получить статус юри­дического лица. Обычно как минимум 50% управляющих дирек­торов и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств. Тем не менее возможны исключе­ния из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регистра­ции или Правительством, в отношении юридических лиц, боль­шая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции.

Наиболее часто встречающаяся организационно-правовая форма — это Компании с ограниченной ответственностью. Су­ществуют два вида: открытые компании с ограниченной ответст­венностью и частные компании с ограниченной ответственно­стью. Минимальный размер акционерного капитала для откры­тых акционерных обществ установлен в размере 500000 шведс­ких крон и для частных — 100000 шведских крон.

Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов — с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резиден-

115

 

том, если она образована (зарегистрирована)  в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории.

Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28%. Не существует различий при налогообложении распреде­ленной и нераспределенной прибыли компании. Также не суще­ствует никаких местных налогов для корпораций.

Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцени­ваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оцен­ки — 97% цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля.

Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ве­дение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирова­ние филиала или приобретение нового оборудования. Существу­ет перечень затрат, которые не вычитаются, такие как превы­шающие установленные нормы затраты на развлекательные ме­роприятия и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками.

Нормы амортизационных отчислений для целей налогообло­жения обычно совпадают с нормами бухгалтерской амортизации.

Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фир­мы, суммы амортизационных отчислений списываются прямо­линейным методом по ставке 20% в год либо методом уменьше­ния балансовой стоимости по ставке 30%.

Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с использованием одного и того же метода в году. Также существует прямолинейный метод спи­сания по остаточной стоимости по ставке 25%.

Оборудование с предполагаемым сроком использования менее 3 лет либо стоимостью менее 2000 шведских крон мо­жет быть списано в год его приобретения. Но установлен пре­дельный размер списания амортизационных отчислений, не превышающий 10000 шведских крон для компаний с ежегод­ным оборотом более 200 миллионов шведских крон или с го­довым среднесписочным количеством наемных работников в 200 человек.

Здания амортизируются по ставкам, варьирующим от 2 до 5% от стоимости приобретения (не включая затраты на улучше­ние их качества). Амортизационные ставки зависят в основном от целей использования зданий. Земля не является предметом начисления амортизации, хотя затраты на рекультивацию земель могут амортизироваться по ставке 5%» в год.

116

 

Прибыль от реализации материальных и нематериальных ос­новных средств и других активов должна быть включена в сово­купный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28%. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списывается за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, возникаю­щий от реализации инвестиционного портфеля акций и иных подобных финансовых инструментов, может приниматься к за­чету только в счет прибыли, полученной по такому же виду соб­ственности.

Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобожде­ны от налогообложения. Дивиденды, полученные от зарубеж­ного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также могут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%.

Понесенные убытки могут быть зачтены за счет полученного дохода следующего года и не могут переноситься на счета про­шлых лет.

Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фон­ды за своих работников (резидентов Швеции) в размере 33% от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руковод­ствуются законодательными актами ЕС. Пониженная ставка взносов в размере 21,39% установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка-может быть понижена на 5—10%.

Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов на доход от капитала, уплаченных за рубежом. В отноше­нии зарубежных дивидендов налоговый кредит предоставляется только на сумму налога, удержанного у источника, но не на сум­му зарубежного корпоративного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%. Если постав­ленные условия не выполнимы, то стандартный налоговый кредит в размере 13% добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по став­ке корпоративного налога (28%). Действующая ставка на диви­денды корректируется международными соглашениями об избе­жании двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полу­ченный от зарубежного представительства, должен быть включен

117

 

в налогооблагаемую базу главного шведского отделения, если нет поправки на налоговое соглашение.

Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении всего финансового года. Нало­говое извещение выдается в декабре по окончании финансового года и все задолженности по налогам должны быть выплачены не позднее апреля.

Иностранные компании, зарегистрированные в органах для целей выплаты страховых взносов в социальные фонды, могут их уплачивать раз в год (одним платежом).

Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принадле­жит подоходному налогу с граждан. Физические лица считаются резидентами Швеции для целей налогообложения, если они присутствуют в стране более 183 дней в году.

Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с до­ходов, полученных на территории Швеции.

Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от уплаты шведского подоходного на­лога при условии, что физическое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания. Независимо от того, облагается ли полученный доход в зарубежной стране, резиденту Швеции мо­жет быть предоставлен годовой налоговый кредит на сумму при­читающихся шведских налогов, при условии выполнения сле­дующих условий:

период, сроком не менее года, будет проведен в одной и той

же стране и на одном и том же предприятии;

все вычеты и льготы, применяемые к полученному доходу в

зарубежной стране, установлены общими правилами законо­

дательства той страны для всех ее резидентов, а не регламен­

тированы международными налоговыми соглашениями;

работодателем является правительство Швеции.

Нерезиденты Швеции уплачивают налоги с доходов, полу­ченных из шведских источников, а также доход от операций с недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пен­сий и некоторых видов дохода на капитал.

Заработная плата, включаемая в совокупный доход, состоит из всех видов выплат, пенсий и натуральной оплаты труда (оцениваемой по рыночной стоимости). Возможно получение налогового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах сумм шведского национального и муниципального подоходного

118

 

налога, уплаченного по любым видам зарубежного налога. Со­гласно большей части налоговых соглашений налоговый кредит в размере уплаченных налогов за рубежом гарантируется за счет муниципального подоходного налога. Супружеские пары обла­гаются налогом раздельно.

Доход в размере не более 209100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) — 57%.

Доход от капитала облагается отдельно по ставке 30%.

Физическое лицо, находящееся на территории Швеции ме­нее 6 полных месяцев, имеет ограниченную налоговую ответст­венность. Налог по ставке 25% должен быть удержан работода­телем при оплате произведенных в Швеции работ и услуг. Нере­зидент, работающий по найму, не обязан предоставлять декла­рацию о доходах в налоговые органы.

Большую часть налога в социальные фонды уплачивает рабо­тодатель, однако, работник, возраст которого не превышает 65 лет, должен также уплачивать взносы на индивидуальное меди­цинское страхование — 3,95% и пенсионное обеспечение — 1%. Для 1996 года был установлен предельный размер страховых взносов — 271500 шведских крон от заработка.

В основном вычеты из налогооблагаемой базы включают в себя затраты, понесенные при получении этого дохода. Премии, выплачиваемые шведским страховщикам на пенсионное страхо­вание (в пределах установленных норм), могут являться также предметом уменьшения налогооблагаемой базы. Граждане имеют право на вычет из заработка до 1000 шведских крон и затрат на проезд до места работы — 6000 шведских крон. Персональные вычеты предоставляются только при уплате муниципального на­лога, варьирующие от 8600 до 18000 шведских крон (в 1996 г.) в зависимости от уровня дохода.

Прирост капитала рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения и облагается по ставкам 30%. Как правило, 70% всех понесенных убытков вычитаются.

Нерезиденты уплачивают налоги на доходы от недвижимо­сти, расположенной в Швеции. Если резидент Швеции стано­вится нерезидентом, то прибыль от шведских акций в течение десяти лет со дня отъезда может облагаться налогом в некоторых случаях по пониженным ставкам. Доход от инвестиций (проценты и дивиденды) обычно облагается по единой ставке — 30%. Не существует никаких льгот.

119

 

Все граждане, получающие доходы от работы по найму, обя­заны составлять налоговые декларации, хотя на практике при­меняются упрощенные формы деклараций. Для большей части граждан срок подачи деклараций установлен в августе. Налого­вое извещение о сумме, подлежащей уплате, присылается из на­логовых органов в сентябре. Сумма недоплаченного налога взы­скивается работодателем бесспорным путем с заработной платы работника за первые месяцы следующего года. Индивидуальные предприниматели уплачивают остаточную сумму налога само­стоятельно не позднее апреля. Налоговые извещения хранятся еще пять лет, соответственно, возможны корректировки для по­лучения возмещения излишне уплаченных сумм налогов.

Система обложения налога на добавленную стоимость (НДС) в Швеции сходна с системой обложения внутри ЕС. Предпри­ятие, имеющее обороты, подлежащие обложению НДС, в разме­ре более 1 млн. шведских крон, должно быть зарегистрировано в местных налоговых органах в качестве плательщика НДС. Если обороты — менее 1 млн. шведских крон, то регистрация не обя­зательна. Обычная ставка НДС — 25%. Пониженная ставка — 12% по продуктам питания и услугам по туризму. Низкая ставка — 6% по газетным изданиям. Отчеты по НДС предоставляются ежемесячно вместе с подтверждающими документами оплаты НДС.

Имущество, переходящее в наследство облагается по прогрес­сивным ставкам, размер которых зависит от оценочной стоимо­сти полученного имущества и от степени родства. Налог уплачи­вает получатель имущества. Если получателем является супруг (а) или ребенок, ставки налога варьируют от 10% (наследство оце­нивается в 300000 шведских крон или меньше) до 30% свыше 600000 шведских крон. В остальных случаях ставки дифферен­цированы от 10 до 30%. Имущество, наследуемое супругом в размере до 280000 шведских крон и детьми — 70000 шведских крон (дополнительно 10000 шведских крон для детей до 18 лет), освобождается от уплаты налога. Такие же правила применяются в отношении подарков. Подарок, стоимость которого не превы­шает 10000 шведских крон, не облагается налогом.

Резиденты обязаны платить налог по ставке 1,5% от чистой стоимости имущества, превышающей 800000 шведских крон, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами. Имуще­ство, составляющее оборотный капитал, налогом не облагается. Различные фонды и благотворительные организации уплачивают поимущественный налог по ставке 0,15% от чистой стоимости имущества, превышающего 25000 шведских крон.

120

 

Нерезиденты уплачивают этот налог только за имущество, расположенное в Швеции. Если имущество, находящееся за ру­бежом, освобождено от налогообложения, то оно тем не менее может быть включено в налогооблагаемую базу нерезидента при определении соответствующей налоговой ставки.

«все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 17      Главы: <   7.  8.  9.  10.  11.  12.  13.  14.  15.  16.  17.