Глава 6. ФРАНЦИЯ

Французская Республика (Ргапсе, КёриЬНдие Ргапда1$е)

Современные налоги Франции можно подразделить на тр! крупные группы: подоходные налоги, которые уплачиваются дохода в момент его получения; налоги на потребление, взимав мые тогда, когда доход тратится; налоги на капитал, которым! облагается собственность, то есть овеществленный доход. На­логовая система страны нацелена в основном на обложение по­требления, налоги на доходы (прибыль) и собственность весьм умеренны.

Ведущим звеном бюджетной системы Франции выступав1 налог на добавленную стоимость. Действительно, Франция — ро дина НДС. Он разработан в этой стране в начале 1950-х годов действует с 1954 г. Именно во Франции существуют давние бо гатые традиции теоретического осмысления роли косвенных на логов в финансировании расходов государства.

В современных условиях, когда мы говорим об НДС, реч! идет об общем налоге на потребление, который затрагивает вс< товары и услуги, потребленные или использованные на террито рии страны. Операции, связанные с внешним рынком (экспорт от налога на добавленную стоимость освобождены. Лица, со вершившие операции, относящиеся к экспортным, и уплатив шие НДС, могут воспользоваться правом на возмещение. Чт< касается импортных операций, то они подлежат налогообложе нию согласно внутреннему праву.

Налог на добавленную стоимость зависит от характера со вершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состоя­ние налогоплательщика. Ставка налога не связана с ценой това

68

Объектом налогообложения служит продажная цена товара услуги. Кроме розничной цены сюда включаются сборы и

лины, без самого НДС. Из общей суммы вычитается размер алога, уплаченного поставщикам сырья и полуфабрикатов.

Основная ставка налога — 18,6%. Повышенная ставка (22%) гтпименяется к некоторым видам изделий (автомобили, кинофо-тотовары, табачные изделия, парфюмерия, ценные меха). Пони­женная ставка (5,5%) действует для большинства продовольст­венных товаров и продукции сельского хозяйства, для книг и медикаментов. Такая же пониженная ставка относится к отдель­ным видам услуг: туристические и гостиничные услуги, грузовые и пассажирские перевозки, зрелищные мероприятия, обеды для работников предприятий.

По рассматриваемому налогу существуют значительные льго­ты. Так, статьей 25 финансового законодательства 1991 г. уста­новлено, что предприятия могут быть освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость в том случае, если за преды­дущий финансовый год их оборот не превысил 70 тыс. франков. В этом случае они пользуются режимом освобождения от НДС с начала года, следующего за отчетным.

Кроме того, от НДС освобождаются:

деятельность государственных учреждений, связанная с вы­

полнением административных, социальных, воспитательных,

культурных и спортивных функций;

сельскохозяйственное производство;

некоторые свободные профессии: частная преподавательская

деятельность, частнопрактикующие врачи, люди, занимаю­

щиеся духовным творчеством.

ч

Налог на добавленную стоимость дополняется рядом косвен­ных пошлин (или акцизов), которые также представляют собой налоги на потребление. Некоторые из них взимаются в пользу государства, другие перечисляются в бюджеты местных органов управления.

Среди дополнительно облагаемых товаров в первую очередь следует назвать алкогольные напитки, табачные изделия, спич­ки, зажигалки, изделия из драгоценных металлов, сахар и кон­дитерские изделия, пиво и минеральные воды, некоторые виды автомобильного транспорта, летательные аппараты. Косвенными налогами дополнительно к НДС облагается также электроэнер­гия (налог в пользу местных органов управления), телевизион-Ная реклама. В некоторых районах, например, туристических расположенных возле природных источников, местные ор-власти вводят туристический сбор.

69

К числу налогов на потребление следует отнести и таможенные пошлины. Основная цель таможенных пошлин — не получение до­хода, а охрана внутреннего рынка, а также национальной промыш­ленности и сельского хозяйства. Таможенные пошлины выступают инструментом государственной экономической политики. Они должны уравнивать цены на импортируемые товары и аналогичные изделия внутреннего рынка. Как правило, таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но иногда используются специфические критерии: вес, площадь и т.п. Такие виды пошлин применяются к напиткам, табачным изделиям, кинофильмам.

Подоходным налогом облагается чистая прибыль предпри-: ятия, которая определяется с учетом сальдо всех его операций.; Она равняется разнице между доходами предприятия и расхода-] ми, произведенными в интересах производственной деятельно-] сти. Общая ставка налога — 34%. В отдельных случаях она мо^ жет повышаться до 42%. Более низкая ставка налога вводится для прибыли от землепользования и от вкладов в ценные бума-* ги: от 10 до 24%.

Надо сказать, что основная налоговая ставка эволюционируй ет в сторону снижения. В 1986 г. она была уменьшена с 50 дс 45%, в 1991 - до 42%, затем - 34%.

Здесь сказалось то, что в 1970—1980-е годы распространилась и   получила   признание   бюджетная   концепция   А. Лэффера1 А. Лэффер исходил из того, что налоговые поступления пред{ ставляют собой продукт двух основных факторов: налогово| ставки и налоговой базы. Усиление налогового бремени може приводить к росту государственных доходов только до какого-! предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом час национального производства. Когда этот предел будет превы| шен, повышение налоговой ставки будет не увеличивать, а ее кращать доходы бюджета (так называемая кривая Лэффера). связи с этим задачу оживления деловой активности предстою решать через снижение бремени налогов. Уменьшение став* налогообложения ускоряет рост производства, что впоследств* компенсирует первоначальное сокращение налоговых поступл^ ний. Повышение роста производства без инфляции, по Лэ<] ру, достигается умелым манипулированием налоговыми став* ми, налоговыми льготами и прогрессивностью налогообложеш

Если предприятие в отчетном году понесло убытки, то можно вычесть из облагаемой чистой прибыли будущих лет, а| некоторых случаях — из чистой прибыли предыдущих лет.       <|

Основой   для   расчета   налога   служит   годовая   прибьц| (убыток) предприятий. Каждое предприятие ежегодно составл)

70

ет детальную декларацию о доходах и представляет ее в налого­вое ведомство до 1 апреля года, следующего за отчетным. До окончательных годовых расчетов предприятие вносит авансовые квартальные платежи.

Важнейшее место в группе подоходных налогов Франции за­нимает подоходный налог с физических лиц (удельный вес в госу­дарственном бюджете превышает 18%). Налог взимается ежегод­но с дохода, декларируемого в начале года по итогам финансо­вого года.

Под доходами понимаются все денежные поступления, полу­ченные в течение отчетного года. В это понятие входят: заработ­ная плата, вознаграждения, пенсия, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, доходы от землевладений, доходы от сельскохозяйственной деятельности, доходы от промышленной или коммерческой деятельности, доходы некоммерческого ха­рактера, прибыль от операций с ценными бумагами. Принима­ются в расчет также и разовые доходы, получаемые в случае пе­редачи прав собственности. Из базы налогообложения вычита­ются определенные законодательством расходы, например, це­левые пособия на питание. Некоторые вычеты применяются к определенным социальным группам: пожилым людям, инвали­дам и др.

Подоходный налог на физических лиц носит прогрессивный характер со ставкой от 0 до 56,8%. Не облагаются налогом дохо­ды, не превышающие 18140 франков. Максимальная ставка применяется для дохода выше 246770 франков.

С начала 1990-х годов подоходный на/юг с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющими налоговый ха­рактер. Общее социальное'отчисление (установленное Законом о финансах) в 1991 г. составляло 1,1% всех доходов от движи­мого и недвижимого имущества. Кроме этого имеются социаль­ные отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчислений — 1%. Есть и специальные социальные отчисления.

Во Франции существуют особые правила налогообложения дохо­дов, полученных от операций с недвижимостью, с ценными бумагами и с прочим имуществом. Так, прибыль от продажи по высокой цене недвижимого имущества включается в доход, подлежащий налого­обложению, в году фактической продажи. Но от налога освобож­даются доходы от продажи основного жилища, а также от продажи )1силища, находящегося в собственности не менее 32 лет.

Различная ставка налога действует в зависимости от срока, в Течение которого здание находилось в собственности у продав-

71

ца. Максимальная ставка, если этот срок был менее 2 лет. Став­ка может сокращаться до нуля в зависимости от срока.

Прибыль, полученная от операций с ценными бумагами, включая сертификаты на акционерные права, облагается по ставке 16% в том случае, если ежегодный размер доходов от них превышает определенный предел, пересматривающийся доста­точно часто. В начале 1990-х годов налогообложение начиналось с суммы 307,6 тыс. франков.

С прибыли от операций с движимым имуществом, отличным от ценных бумаг, взимается налог, если прибыль является след­ствием сделки на сумму свыше 20 тыс. франков. В этом случае действуют три ставки налога: 4%, 5%, 7% — для предметов ис­кусства; 7,5% — для сделок с драгоценными металлами.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на соб­ственность. Налогообложению подлежат имущество, имущест­венные права и ценные бумаги, находящиеся в собственности. К имуществу относятся здания, промышленные и сельскохозяйст­венные предприятия, движимое имущество, акции, облигации и т.д. Некоторые виды имущества полностью или частично ос­вобождены от этого налога, в частности имущество для исполь­зования в рамках профессиональной деятельности, отдельные виды сельскохозяйственного имущества, предметы старины, ху­дожественные и коллекционные изделия.

Налог на собственность носит прогрессивный характер (см. табл. 6.1).

Сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

Таблица   6.1. Шкала налога на собственность