Провинция, террито­рия

Ставка, %

Федерально-провинциальная ставка, %

Ньюфаундленд

5,0

27,12

Новая Шотландия

16,0

38,12

о. Принца Эдуарда

7,5

29,62

Нью Брансуик

17,0

39,12

Квебек

8,9

31,02

Онтарио

13,5

35,62

Манитоба

17,0

39,12

Саскачеван

4              17,0

39,12

Альберта

14,5

36,62

Брит. Колумбия

16,5

38,62

Юкон

15,0

37,12

Северозападные тер-

ритории

14,0

36,12

Основные налоговые льготы для корпораций включают:

прироста   рыночной

инвестиционный налоговый кредит; налоговый кредит на расходы НИОКР; ускоренные нормы амортизации; льготные   условия   налогообложения стоимости активов;    ^ скидки на истощение недр и др.

Постоянно увеличивающийся дефицит федерального бюдже­та привел к более рациональному использованию налоговых льгот, что прежде всего выразилось в сужении сфер их приме­нения и в уменьшении размеров. В 1987 г. были отменены инве­стиционный налоговый кредит и скидка на корректировку то­варно-материальных запасов.

Снижены нормы амортизации для пассивной части основного капитала в горнодобывающей промышленности для бурового оборудования, рабочих частей машин, рекламного оборудования.

Сохранены льготы на стимулирование регионального разви­тия НИОКР. Инвестиционный кредит для атлантических про­винций составляет 15%, а для специально выделенной группы районов — 10%. Налоговый кредит на капиталовложения в

27

НИОКР составляет 30% для всех компаний и 45% — для компа­ний обрабатывающего сектора в отдельных районах.

Для стимулирования развития сельского хозяйства и рыбо­ловства также предусмотрены меры налогового характера. Суще­ствуют три специальные льготы для компаний данных отраслей.

Цель одной из них — привлечь детей фермеров к работе в сельском хозяйстве. После смерти родителей ферма, доля в се­мейной фермерской корпорации или семейном фермерском партнерстве переходит к детям без необходимости пожизненной уплаты налога на прирост рыночной стоимости активов. Его оп­лата откладывается до того момента, когда дети будут располагать какой-либо другой собственностью помимо данной семейной.

Другая льгота состоит в праве усреднять доход за пятилетний период в целях защиты фермеров и рыбаков от резких колеба­ний доходов, свойственных данным отраслям.

Третья льгота связана с методом исчисления дохода для фер­меров и рыбаков; дает возможность фермерам регулировать рас­пределение доходов по годам, уменьшать или увеличивать сум­му, оставшуюся в их распоряжении после уплаты налога.

Большое внимание в Канаде уделяется стимулированию дея­тельности малого бизнеса. К малым относятся компании с годо­выми продажами от 2 до 20 млн. долл., с годовой прибылью меньше или равной 200 тыс. долл., в которых занято меньше или 100 лиц наемного труда. Доля мелких фирм составляет 97% от числа всех компаний. Основные сферы их деятельности — услуги, розничная торговля, строительство, наукоемкие отрасли. После налоговой реформы ко всем компаниям малого бизнеса применяется единая ставка — 12%. Правительство Канады воз­лагает большие надежды на малый бизнес как на возможность повысить уровень занятости в стране.

В налоговой системе преобладает прямое налогообложение, в котором основную долю занимает подоходный налог с населе­ния. Наибольшее регулирующее воздействие на экономику ока­зывает налог на прибыль компаний.

Последние тенденции в развитии налоговой системы связа­ны с расширением базы налогообложения и снижением разме­ров ставок налогов и направлены на сокращение дефицита фе­дерального бюджета при сохранении возможностей воздейство­вать на экономические процессы.

Налог с продаж по своей природе — это более удобный ме­ханизм сбора доходов, чем подоходный налог. Действующий на­лог с продаж имеет две характерные черты:

28

. распространяется только на потребление, освобождая от на­логов сам производственный процесс и тем самым не угро­жая внутреннему производству;

•    опирается на более широкую базу.

До 1991 г. федеральное правительство полагалось на единую ставку федерального налога с продаж — 13,5%. Под этот налог попадали и производственные ресурсы. Эта ставка распростра­нялась на производителей и ее эффективное значение сущест­венно изменялось от продукта к продукту, завися от системы их распределения. Налог облагал внутреннее производство больше, чем импортные товары, примерно на одну треть. Половина до­ходов от этого налога полностью шла от налогообложения по­требляемых в производстве ресурсов, увеличивая стоимость ин­вестиций в среднем на 4%. В небольшой открытой экономике, которая характерна для Канады, эти факторы стали основными препятствиями к росту.

Федеральный налог с продаж, который был невидим для по­требителя, взимался вместе с налогом с розничных продаж, со­бираемом в 9 из 10 канадских провинций. Сборы велись на уровне розничных продаж большинства товаров, за исключени­ем еды, одежды, топлива. Ставки налога менялись по провинци­ям Канады, что зависело от фискальных требований индивиду­альных областей. Самая низкая ставка была в Британской Ко­лумбии и равнялась 6%, а самая высокая — в Ньюфаундленде и составляла 12%. Провинция Альберта, получающая существен­ный доход от добычи нефти и газа, не использует этот налог. В среднем налог с продаж^достигает 17% от общих доходов про­винций. В 1994 г. он обеспечил поступление 21274 млн. долл.

Столкнувшись с недостатками федерального налога с про­даж, федеральное правительство в 1987 г. решило основные уси­лия направить на реформу местного налога с продаж. Этот шаг правительства породил предложение развивать и взимать нацио­нальный налог с продаж по европейской модели налога на до­бавленную стоимость.

В 1991 г. был принят налог на товары и услуги. В отличие от европейского налога на добавленную стоимость налог на товары и услуги в Канаде имеет преимущество, которое выражается в установленной единой ставке — 7%. В то же время основные продукты питания, лекарства, медицинские препараты и обору­дование налогообложению не подвергаются, освобождаются от налогов услуги здравоохранения и образования.

29

Налог на товары и услуги приносит стране значительный доход. В 1994 г. он составил 21087 млн. долл., или 7,7% от общего поступ­ления всех налогов. Более широкая экономическая база и низкая ставка позволяют уменьшить искажающее воздействие на рынок и достигнуть наиболее эффективного распределения ресурсов.

Само по себе введение этого налога означало существенное улучшение налоговой системы Канады, однако оно привело и к дополнительным сложностям. Дело в том, что налог взимается одновременно с провинциальными налогами с розничных про­даж. Два налога существуют в сфере розничной торговли парал­лельно, принося массу неудобств продавцам, вынужденным калькулировать два налога с разными базами и приспосабливать к ним систему бухгалтерского учета. С другой стороны, это яв­ляется стимулом к унификации системы провинциальных на­логов и ее гармонизации с федеральным налогом.

За исключением провинции Альберта и двух территорий, все провинции взимают местные налоги с продаж.

С 1 апреля 1997 г. Нью Брансуик, Новая Шотландия Нью­фаундленд объединяют свои местные налоги с продаж с феде­ральным налогом на товары и услуги ("О8Т"). Комбинированная ставка равна 15% (7% —федеральная ставка и 8% — провинци­альная). Объединенный налог включается в розничные цены, но вся сумма уплаченного налога отражается в инвойсе или чеке.

С 1 сентября 1996 г. в регионах Канады действуют следую­щие ставки налогов с розничных продаж:

Ньюфаундленд — 12%;

Новая Шотландия — 11%;

о. Принца Эдуарда — 10%;

Нью Брансуик — 11%;

Квебек — 6,5% (в Квебеке взимается объединенный налог:

провинциальный и федеральный);

Онтарио — 8%;

Манитоба — 7%;

Саскачеван — 9%;

Британская Колумбия — 7%, называется "налог на социаль­

ные услуги", им облагается потребление товаров и опреде­

ленных видов услуг.

К определенным видам товаров и услуг могут применяться другие ставки данного налога. Например, в провинции Онтарио — стандартная ставка налога — 8%, но для алкогольных напитков, продаваемых в специализированных магазинах, ставка увеличена до 12%.

30

Налоговая система Канады оказывает серьезное воздействие на экономические процессы страны. В середине 1990-х годов налоговое регулирование было направлено на стимулирование совокупного спроса, но первостепенное внимание все же уделя­лось государственным расходам. В результате федеральное пра­вительство и правительства провинций требовали причитающие­ся части важнейших налогов. Доля подоходных налогов в 1994 г. составляла около 45% всех налоговых поступлений (37% прихо­дится на подоходный налог с физических лиц, 8% — на налог с корпораций); налоги на потребление — примерно 30%. Доля налогов, собранных в провинциях, относительно значительна (и в сборах подоходных налогов, и в налогах на потребление). Бюджет провинции пополняется более, чем на 100 млрд. долл. ежегодно (из них 40% приходится на долю подоходных налогов и почти половина на налоги на потребление).

Канада — децентрализованное государство, где, несмотря на сильное влияние федеральных органов власти, провинции име­ют большое значение в ключевых областях национальной эко­номики и социального развития. Так, провинции обладают сфе­рой полномочий в таких областях, как образование, здравоохра­нение, круг социальных программ по страхованию.

Имея столь широкий спектр ответственности, провинции играют фундаментальную роль в национальной экономике. На их долю приходится больше половины всех правительственных расходов Канады. Роль провинций в экономике страны резко усилилась в последние годы: с 15% валового внутреннего про­дукта (ВВП) в начале 1960 г. — до 26% в 1994 г. На долю феде­рального правительства приходится всего 22%.

Расширение роли провинций в национальной экономике требует координации политики между федеральным правитель­ством и правительством провинций. Несмотря на широкие пол­номочия в сборе налогов, провинциям необходима поддержка со стороны федерального правительства. В среднем около 28% всех доходов составляют трансферты — средства, передаваемые цен­тральным правительством провинциям в целях компенсации не­соответствия между их потребностями в средствах и имеющими­ся в их распоряжении ресурсами. Например, в провинциях Он­тарио, Альберта и Британская Колумбия эта доля достигает 20%, а в провинциях менее богатых — более 40%.

Федеральные трансферты провинциям основаны на трех клю­чевых программах, имеющих разные цели и структуры. Первая из них —"В ыравнивание" — предполагает создание оправ­данных и сравнимых общественных услуг путем регулирования

31

уровня налогообложения. Таким образом трансферты заполняют дыры в бюджетах менее богатых провинций. Их суммы достигают 8 млрд, долл. в год. Вторая программа — "Установленное ф и -1 нансирование программ". Платежи по ней состав-! ляют более 20 млрд. долл. в год. Средства Канады в основном на-> правляются в здравоохранение. И последняя — «План по­мощи» — связана с вопросами социальной помощи и благсн состояния. По этой программе федеральное правительство на 50% покрывает расходы провинций в данном направлении. Расходы на программу составляют 6 млрд. долл., или почти 17% всех феде-! ральных трансфертов.

Большую роль в экономическом регулировании играет коор* динация налогов, которая призвана способствовать:

изменению роли провинций в федерации;

обеспечению политических компромиссов между уровням

правительства;

увеличению интереса всех правительств к системе налога н;

доход как к инструменту политики увеличения поступлений;

улучшению системы распределения дохода между индиви

дуалами с целью продвижения экономического и социаль

ного развития.

Первые усилия по координации налогов были предприня с началом второй мировой войны. Условия экономического спа да вынудили правительство больше опираться на подоходный налог и налог на прибыль как на источники финансовых посту-] плений. С увеличением роли этих налогов в финансовой поли-' тике отсутствие скоординированности обострило трения между] федеральными и провинциальными правительствами, привело росту двойного налогообложения, произволу и несоответстви налогового бремени между отдельными лицами и отдельными регионами.

Реакцией на эти "налоговые джунгли" и необходимость пра­вительственного финансирования военных нужд стала готов­ность провинций предоставить распоряжение налогами на доход федеральному правительству в обмен на контроль за "рентными" платежами.

Согласно этой системе соглашений о налоговых рентных от­числениях, только федеральное правительство взимало налоги на доход, обеспечивая тем самым единообразие налоговых сис­тем. Провинции, получая свою долю дохода, не имели голоса в определении налоговой политики и ставок налогов. Но, несмот­ря на преимущества и простоту данных соглашений, с точки

32

зрения провинций, они значительно ограничивали их фискаль­ную гибкость, что имело особенное значение с ростом благосос­тояния страны в послевоенные годы и увеличением конститу­циональной ответственности провинций.

Как следствие — в 1947 г. две крупнейшие провинции Онта­рио и Квебек выбыли из системы налоговых рентных соглаше­ний. А в 1952 г. Квебек ввел в действие собственную систему налогов на доход для повышения ее гибкости.

Чтобы выйти из ограничений системы налоговых рентных отчислений, в 1962 г. был принят Договор о сборе налогов, в котором федеральные и провинциальные правительства устано­вили новую, более децентрализованную форму координации на­логов — систему сбора налогов (Квебек в новые правительст­венные соглашения не вступил).

Договор о сборе налогов — это институциональная структу­ра, которая позволяет правительствам различных уровней реали­зовать свои права автономного доступа к налоговой сфере через единое административное агентство по сбору налогов.

В сущности, соглашение по сбору налогов представляет со­бой сочетание двух ключевых объектов: политической структу­ры, обеспечивающей достаточную степень гармонизации; единого административного процесса сбора этих налогов, основанного на этой политике согласованности.

В отличие от налоговой системы рентных соглашений, где провинции фактически не имели никакого контроля над систе­мой подоходного налога и налога на прибыль, соглашение о сборе налогов предоставило провинциям возможность опреде­лять свои доходы самостоятельно с помощью определенной ставки как единого проце'нта от основного федерального налога. Это так называемая структура "налога на налог". Она служит ос­нованием соглашения о налоговых сборах, обеспечивает высо­кую степень согласованности между федеральной и провинци­альной системами, более высокий уровень гибкости провинци­альных налоговых систем.

Федеральное правительство продолжало определять источ­ники дохода, подлежащие налогообложению, разрешаемые скидки и освобождения, предельные налоговые ставки и уровни Дохода, используемые для расчета налога. Провинции затем применяли свою налоговую ставку к этой сумме для исчисления провинциальной налоговой ответственности.

Сохраняя высокую степень согласованности между феде­ральными и провинциальными налоговыми системами, согла­шения дали провинциям возможность контролировать свои на-

33

2 Налоговые системы зар)6ежных стран

лотовые  поступления  без  формирования  собственной  дубли-| рующей налоговой администрации. Налогоплательщики получи­ли единую налоговую систему и единую форму налоговой дек-ч ларации.

Внедрение соглашения о налоговых сборах в 1960-х года совпало с началом периода "строительства" провинций. Начале процесс расширения провинциальными правительствами сфер своего влияния: от использования природных ресурсов до ак­тивного социального развития своих территорий.

Хотя соглашения о сборе налогов предоставили провинциян возможность финансовой поддержки их растущей активности,! внедрение программ социального благосостояния наталкивалось] на большие  трудности,  так  как фактически  вся  прерогатиЕ принятия решений в области налоговой политики принадлежала! правительству.

Новые требования приводили к неоднократным изменениям! соглашений о налоговых сборах. Эти изменения касались в ос-| новном двух ключевых направлений:

распределение дохода и социальное благосостояние. Для того]

чтобы провинции могли регулировать налоговое бремя, были]

введены налоговые скидки на минимальный доход и налоговые

надбавки на высокий доход. В дополнение некоторые провин-1

ции установили специализированные  восполнимые  налоговые

кредиты для частных хозяйств низкого и среднего дохода в це-1

лях балансирования неизбежной регрессивности их потребления ]

и налогов на имущество.

экономическое развитие. Для повышения инвестиционной ]

активности провинций были предоставлены специальные креди­

ты. Эти нововведения значительно повысили гибкость провин­

циальных налоговых систем.

Механизм координации налогов на доход сохраняет для про­винций два важнейших ограничения.

Первое — отсутствие структуры ставок. Налоговые надбавки и скидки по сути своей ограничены во влиянии на распределе­ние дохода, так как они затрагивают лишь два полюса доходной шкалы, оставляя нетронутыми многочисленные промежуточные ставки. Также провинции взимают и основной федеральный на­лог, что означает принятие федеральной налоговой структуры и последствий распределения дохода. Если бы провинции могли устанавливать отдельные налоговые ставки и доходные уровни, у них было бы гораздо больше средств достижения желаемой сте­пени прогрессивности. Однако это снижало бы согласованность и усложняло налоговую систему в целом.

34

Второе — хотя изначально провинции имеют возможность увеличивать налоговые поступления, требование наложения провинциального налога на федеральный ограничивает манев­ренность провинций до сравнительно узкой базы, снижая тем самым ценность каждого налогового пункта и требуя очень вы­соких налоговых ставок.

Как мы видим, ограничения достаточно существенны. Тем не менее, в такой крупной стране, как Канада, децентрализация помогает адаптировать социальную политику к местным нуж­дам, в то же время обеспечивая правительствам провинций до­ходы, достаточные для поддержания единых стандартов общест­венных услуг при равных уровнях налогообложения.

Вопросы для самопроверки

Назовите особенности налогового регулирования в Ка­

наде.

Каковы налоговые источники дохода провинций?

Назовите основные виды льгот по налогу на прибыль.

Охарактеризуйте особенности налога с продаж, исполь­

зуемого в Канаде.

Раскройте основные направления координации налогов.