Глава 7. ИТАЛИЯ

Итальянская Республика (КаНа, КериЬЬНса КаНапа)

Государственное строительство Италии имеет многовековые традиции, которые начинаются с Древнего Рима. Первоначальнс все государство представляло собой лишь г. Рим и прилегающие к нему местности.

В мирное время налогов не было. Расходы по управлении городом и государством были минимальными, поскольку из бранные магистраты исполняли свои должности безвозмездно, пс рой вкладывая собственные средства. Главная статья расходов строительство общественных зданий — обычно покрывалась счет сдачи в аренду общественных земель.

В военное время граждане Рима облагались налогами в соот«1 ветствии с доходами.

Определение суммы налога (ценза) проводилось каждые т лет избранными чиновниками-цензорами. Граждане Рима дела! ли цензорам клятвенное заявление о своем имущественном стоянии и семейном положении. Как видим, еще тогда заклады вались основы декларации о доходах.

В IV—III вв. до н. э. римское государство разрастается, осно^ вываются или завоевываются новые города-колонии. Происхо­дят и изменения в налоговой системе. В колониях вводя коммунальные (местные) налоги и повинности. Как и в Риме»] их величина зависела от размеров состояния граждан, и опреде; ление суммы налогов производилось каждые пять лет. Римский граждане, проживающие вне Рима, платили как государствен­ные, так и местные налоги.

76

В случае победоносных войн налоги снижались, а порой го­сударственный налог отменялся совсем. Необходимые средства обеспечивались контрибуцией завоеванных земель.

Коммунальные же налоги с тех, кто проживал вне Рима, взимались регулярно.

Рим превращался в империю, в состав которой ^ходили про­винции. Жители провинций были подданными империи, но не пользовались правами граждан. Они были обязаны платить налоги, что свидетельствовало о их зависимом положении. В провинциях собирались прямые и косвенные государственные налоги, в основ­ном в виде сборов, связанных с торговлей. Единой налоговой сис­темы не существовало. Отдельные государство и общины были об­ложены различно. Те города и земли, которые оказывали наиболее упорное сопротивление римским легионам, после завоевания об­лагались более высокими налогами. Кроме того, римская админи­страция зачастую просто использовала систему налогов, сложив­шуюся в данной местности до римлян. Изменялось лишь направ­ление и использование поступающих средств.

Длительное время в римских провинциях не существовало государственных финансовых органов, которые могли бы про­фессионально устанавливать и взимать налоги. Римская админи­страция прибегала к помощи откупщиков, деятельность которых она не могла в должной степени контролировать. Господство откупной системы при отсутствии каких-либо четких правил в налогообложении привело к тому, что в провинциях царил пол­ный произвол. Обычными явлениями стали злоупотребления, коррупция.

Преобразование финансового хозяйства и прежде всего на­логовой системы начал Й&лий Цезарь (102 или 100 — 44 гг. до н э.). Прежде всего он отменил откупа по прямым налогам, со­хранив их только для косвенных. Для каждой общины была оп­ределена сумма, которую она должна была внести. Распределе­ние и сбор ее были возложены на саму общину. Налоги были снижены, поскольку государство могло получать их непосредст­венно, без того, чтобы значительные суммы шли в карманы от­купщиков. Многие города получили налоговые льготы, но неко­торые за упорную борьбу против Цезаря были наказаны повы­шением налогов.

Главным источником доходов в римских провинциях служил поземельный налог. В среднем его ставка составляла одну деся­тую доходов с земельного участка, хотя применялись и особые формы налогообложения, например, налог на количество фрук­товых деревьев, включая виноградные лозы.

77

Облагалась налогом и другая собственность: недвижимость, живой инвентарь (в это понятие помимо крупного рогатого ско­та включались рабы), ценности.

Каждый житель провинции должен был платить единую для всех подушную подать.

В 6 г. н.э. император Август ввел налог с наследства — 5%. Налогом с наследства облагались лишь граждане Рима, но не про­винций. Налог носил целевой характер. Полученные средства на­правлялись для пенсионного обеспечения профессиональных сол­дат. Ближайщие родственники были от него освобождены.

Помимо прямых налогов в Римской империи существовали и косвенные. Наиболее существенными из них можно назвать: налог с оборота или акциз на внутреннее потребление по ставке обычно 1%, особый налог с оборота при торговле рабами по ставке 4%, налог на освобождение рабов по ставке 5% от их ры­ночной стоимости, акциз на соль. (Акциз на соль платили толь­ко жители провинций. Граждане самого города Рима были от него освобождены.) Августом были введены новые таможенные пошлины во всех провинциях со всех вывозимых или ввозимых на продажу товаров. Величина пошлин была дифференцирован­ной, в среднем ставка составляла 5%.

Уже в Римской империи налоги выполняли не только фискаль­ную функцию, но имели роль дополнительного стимулятора разви­тия хозяйства. Налоги вносились деньгами. Следовательно, населе­ние было вынуждено производить излишки продукции, чтобы про­давать их. Это способствовало расширению товарно-денежных отно­шений, углублению процесса разделения труда, урбанизации.

Современная налоговая система Италии сформировалась в конце 1980-х годов. Кроме решения обычных задач она должна была создать финансовые условия для включения итальянской экономики в общий рынок Западной Европы, при этом сохра­нив и определенную национальную специфику.

Как и во многих развитых странах одним из важнейших ис­точников государственных доходов является подоходный налог с физических лиц. Налог носит прогрессивный характер и учитыва­ет комплексный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года. Он складывается из: доходов от земельной собственности, капитала, работы по найму, предпри­нимательской деятельности и прочих источников.

Доход от земельной собственности в свою очередь состоит из дохода от земельных участков и от строений. Первый из них происходит или из самого факта владения землей, или от осу­ществления аграрной деятельности. Второй состоит из дохода от

78

эксплуатации зданий и сооружений непосредственным владель­цем и из дохода, получаемого в результате их сдачи в аренду.

Размер земельной ренты регулируется кадастровыми реестра­ми. Размер налогов со строений, находящихся в пользовании не­посредственного владельца, устанавливается на основе тарифов. Размер налогов со строений, отданных в аренду, определяется го­довой арендной платой, обусловленной договором аренды. При расчете комплексного чистого дохода для целей налогообложения арендная плата уменьшается на 10% и может снижаться еще на 15%, исходя из потребностей эксплуатации здания или строения.

Кадастровые оценки пересматриваются 1 раз в 10 лет. Но в интервалах между ними Министерство финансов может вносить в действующие нормативы поправочные коэффициенты.

При расчете налога на владение землей учитываются только земли, пригодные для" сельскохозяйственной деятельности. А при исчислении налога на строения принимаются в расчет го­родские дома, дачи, но исключаются постройки для содержания скота, хранения сельскохозяйственной продукции, вспомога­тельные постройки производственных и торговых предприятий, например, склады, помещения для охраны.

Доход от капитала включает: проценты по вкладам и теку­щим банковским счетам, дивиденды, аннуитеты, лотерейные выигрыши и т.д. Налог удерживается по единой ставке при вы­плате денег банковским или иным учреждением, то есть у ис­точника, и не включается в облагаемый совокупный доход.

Доход от наемного труда представляет собой помимо заработ­ной платы и входящих в нее компонентов также и пенсии. Лица, не имеющие других источников дохода, кроме заработной платы и пенсии, освобождаютсяЧуг подачи налоговой декларации.

Доходы от предпринимательства касаются населения, зани­мающегося индивидуальной деятельностью и учитывают чистую прибыль. В случае профессиональной индивидуальной деятель­ности, например, врачебная или адвокатская практика, творче­ские занятия, из дохода вычитаются фактические затраты.

Прочие доходы определяются законодательством как любые возможные формы поступлений.

Ставки подоходного налога с физических лиц носят прогрес­сивный характер. Изменения вносятся ежегодно с учетом индек­са инфляции.

В 1993 г. доход до 7,2 млн. лир облагался по ставке 10%, от 7,2 млн. лир — 22%, от 14,4 млн. до 30 млн. лир — 27% и так далее до 50%.(В 1980-х годах максимальная ставка подоходного налога доходила до 62%.)

79

Лица, в чьих семьях имеются иждивенцы или получающие доход менее 5,1 млн. лир, пользуются налоговыми льготами.

Подоходный налог исчисляется самим плательщиком путем за­полнения декларации о доходах, представляемой в налоговые органы.

Вторым по доходности прямым налогом является подоходный налог с юридических лиц. Налог пропорциональный и уплачивает­ся в бюджет по фиксированной ставке — 36%.

При определении облагаемого дохода заработная плата персо­нала вычитается из валового дохода без учета выплат директорам компаний в порядке участия в прибылях. Расходы на научные исследования вычитаются полностью. Убытки можно отнести на прибыль будущего года (при необходимости в течение 5 лет). Не подлежит налогообложению фонд безнадежных долгов, куда разре­шается перечислять 0,5% выручки от реализации в год, пока раз­мер этого фонда не достигнет 2% выручки. Тогда отчисления снижаются до 0,2%, пока фонд не достигнет 5%, после чего от­числения прекращаются. Фирмы могут создавать также фонд ком­пенсации потерь по кредитам. Годовые отчисления в него могут быть 0,5% от суммы кредитов, пока не достигнут 5% балансового объема кредитов. Можно также создавать фонд потерь, вызванных колебаниями иностранных валют.

Эти два налога — общегосударственные. Помимо них в Ита­лии действует местный подоходный налог, который вносят как физические, так и юридические лица. Ставка налога для всех фиксированная — 16,2%. Для исчисления данного налога не учитываются доходы от работы по найму, от занятий профес­сиональной индивидуальной деятельностью, а также от собст­венности на землю и на строения. Налог взимается централь­ным правительством, но полностью перечисляется затем мест­ным бюджетам.

Из косвенных налогов Италии следует в первую очередь вы­делить налог на добавленную стоимость. С точки зрения налого­обложения добавленная стоимость складывается из разницы ме­жду выручкой, полученной от продажи товаров или реализации услуг, и непосредственной себестоимостью этих товаров и услуг. Иначе можно сказать, что это разница между стоимостью това­ров (имущества), которые поступают на предприятие в качестве сырьевых и вспомогательных материалов и стоимостью данных товаров при их выпуске в качестве готовой продукции. Налог взимается с предпринимателя в пределах прироста стоимости, полученного товаром при переходах в рамках производственного или коммерческого циклов.

Обычная ставка налога на добавленную стоимость составляет 19%. Но действуют и налоговые ставки со скидкой — 13%, 9% и

80

4%. Скидка распространяется на продовольственные товары, газеты, журналы.

Экспортные товары, международные услуги и связанные с ними операции налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Некоторые виды деятельности, осуществляемые на террито­рии Италии, также освобождаются от НДС: операции по страхо­ванию и выдаче кредитов; распространение акций и облигаций; расходы по медицинскому обеспечению, народному образова­нию, культуре; некоммерческие виды аренды; почтовые услуги; операции, связанные с золотом и иностранной валютой.

Косвенные налоги на потребление (акцизы) применяются к неко­торым специфическим видам товаров. К ним относятся, напри­мер, крепкие алкогольные напитки, пиво, спички, бананы, строи­тельные материалы, электроэнергия, нефть и нефтепродукты.

Итак, прямые подоходные налоги на физических и юридических лиц, включающие налогообложение земли и недвижимости, а также основные косвенные налоги на потребление, обеспечивают главную часть доходов страны. Отметим еще некоторые виды налогов.

Налог на увеличение стоимости недвижимого имущества (введен в середине 1970-х годов). Он применяется по ступеням с прогрессирующей шкалой налогов. Объектом налогообложения служит разница между начальной стоимостью и конечной оцен­кой недвижимости, находящейся в Италии. Речь идет о зданиях, сооружениях, свободных строительных площадках и т.д. Исчис­ление налога начинается с момента передачи собственности в руки данного налогоплательщика.

Налог на рекламу является муниципальным налогом. Им об­лагаются рекламные объявления и другие виды рекламы, распо­ложенные в общественных местах и открытые для доступа пуб­лики. Ставки налога в различных местностях страны отличают­ся. Они зависят от финансового состояния муниципалитета, а также дифференцируются в зависимости от видов и целей рек­ламной деятельности!4

Налог на автотранспорт носит двойной характер. Он функ­ционирует как государственный и как местный. Им облагаются все владельцы транспортных средств: юридические и физиче­ские лица. Ставка налога дифференцируется в зависимости от объема цилиндра и мощности двигателя.

Налог на использование общественных площадей устанавливает­ся муниципалитетами в зависимости от размера, местонахожде­ния и целей использования общественных пространств, принад­лежащих мэрии. Для определения ставки налога общественные площади дифференцируются на классы и категории.

81

Гербовый сбор уплачивается при получении любых государств венных и административных актов, документов и реестров. Спон собы его взимания различны. Это использование гербовой бу-! маги или бумаги с водяными знаками, гашение гербовых марок, наложение гербовых печатей, уплата почтовых сборов и плате­жей. Ставка зависит от характера документа и суммы сделки.

Реестровые или регистрационные сборы устанавливаются рее­стровыми органами и служат для регистрации, то есть для запи­си в государственных реестрах определенных актов. К таким ак­там, являющимся предметом регистрационных сборов, относят­ся: нотариальные акты относительно передачи права владения недвижимым имуществом, договора об аренде недвижимости, об аренде или передаче в собственность предприятия и т.д. Объект обложения — денежная сумма, упомянутая в регистрируемом документе. Ставка от 0,5 до 8%.

Государственные комиссионные сборы налагаются на опреде­ленные виды административных актов. Сюда относится выдача паспортов, выдача водительских удостоверений, выдача разре­шений на владение холодильником и др. Сборы уплачиваются как в момент выдачи, так и в случае обновления документов. Для взимания сбора обычно применяются специальные марки.

Местные лицензионные сборы обычно устанавливаются за пра­во сезонной торговли в общественных местах, за получение раз­решений на торговлю предметами антиквариата и т.д.

Налог на наследства и дарения состоит из двух самостоятельных частей, взыскиваемых одновременно. Первая часть зависит от стои­мости переходящего к новому владельцу имущества. Необлагаемый минимум здесь составляет 120 млн. лир, после него действует про­грессивная шкала с минимальной ставкой 3% и максимальной — 27%. Последняя применяется в том случае, если стоимость имущест­ва превышает 3 млрд. лир. Вторая часть налога зависит от степени родства. От нее освобождены супруги, дети и родители.

Существуют также целевые сборы. Например, школьный на­логовый сбор, сбор за использование государственных земель­ных участков и др.

Способы взимания налогов на доход в Италии можно клас­сифицировать следующим образом:

прямое перечисление налогов в бюджет;

удержание налогов при выплате сумм;

взимание налогов посредством податного списка — налого­

вого реестра.

Первые два метода широко практикуются повсеместно. Ос­тановимся на третьем.

82

Использование налогового реестра при взимании налогов в Ита­лии имеет место в тех случаях, когда налогоплательщик не упла­тил налог путем прямого его внесения или посредством удержания при выплате суммы. Тогда налоговые управления обеспечивают платеж путем регистрации в специальном реестре — податном списке. Реестр составляется работниками местных налоговых бюро и затем зарегистрированные в нем сведения сообщаются окружным налоговым управлениям, которые следят за уведом­лением налогоплательщиков и последующей уплатой налогов, сначала добровольной. Путем внесения налогов в налоговый ре­естр взимаются также проценты, дополнительные сборы и де­нежные штрафы. Если добровольно платеж не поступает, то на­логоплательщику направляется уведомление о просроченных платежах, после чего применяются меры по насильственному изъятию налогов и санкций за неуплату. В этих случаях налого­вые органы могут наложить арест на имущество налогоплатель­щика. Имущество, на которое наложен арест, может быть пуб­лично продано на аукционе.

Кроме этого, итальянским законодательством введены осо­бые правовые нормы уголовного характера по преследованию лиц, скрывающих доходы от налогообложения. Правонарушения налогового характера считаются особо тяжелыми в случаях:

незаполнения декларации при доходах свыше 50 млн. лир;

отсутствия порядка ведения бухгалтерских записей;

выписки и использования счетов на фиктивные операции;

сознательного занижения дохода.

Подобные факты являются основанием для передачи дела в суд.

Вопросы для самопроверки

Расскажите историю развития налогообложения в Италии.

Охарактеризуйте подоходный налог с граждан как ос­

новной источник дохода бюджета.

Назовите особенности использования косвенных налогов.

Дайте оценку роли муниципальных налогов.