Глава 5. АВСТРИЯ

Австрийская Республика (КериЬНК 6$1егге1сЬ)

Австрия, как и большинство стран Западной Европы, обла­дает достаточно сложной, многоуровневой системой налогооб­ложения. Большая часть налогов собирается через Федеральную налоговую службу. Местные же налоги не слишком значитель­ны. Налоговое бремя в различных землях страны практически одинаково. Анализируя систему налогообложения, остановимся преимущественно на федеральных, общеавстрийских налогах и рассмотрим налоги, взимаемые на каждом этапе деятельности налогоплательщиков: начиная со сборов за регистрацию компа­нии, кончая налогом с оборота и различными сборами при про­даже собственности. •'

Объектом налогообложения выступают физические и юриди­ческие лица. Компании сами уплачивают налог со всех своих доходов. Исключени^ составляют только товарищества: согласно австрийскому налоговому законодательству, доход товарищества рассматривается как сумма доходов независимых партнеров. Та­ким образом, товарищество само по себе не является объектом налогообложения, но партнеры должны уплатить налог каждый со своей доли дохода. Доход корпораций служит самостоятель­ным объектом обложения налогом.

Австрийское законодательство подразделяет всех юридиче­ских и физических лиц на налогоплательщиков с неограничен­ной и ограниченной налоговой ответственностью. Неограничен­ная ответственность означает, что налог уплачивается со всех Доходов, полученных как в стране, так и за рубежом. Такую от­ветственность несут частные лица с постоянным местом житель-

53

 

ства в Австрии, а также компании, юридический адрес или ганы управления которых находятся в Австрии. Ограниченная налоговая ответственность касается частных лиц, проживающих за рубежом, и корпораций, не имеющих в стране ни органов управления, ни юридического адреса. В этом случае налогооб­ложению подлежат отдельные виды доходов, полученных в Ав­стрии, например, доход от деятельности, осуществляемой через постоянные представительства или отделения.

При создании компании с ограниченной ответственностью! предпринимателю прежде всего необходимо заплатить нотариусу! за составление документов и оплатить судебные издержки за! регистрацию в коммерческом регистре. При формировании кор-| порации взимается налог на инвестиции по ставке 2%. При об-] разовании новой компании или филиала иностранной компании в Австрии также уплачивается 2%-й гербовый сбор исходя из объявленной суммы уставного фонда или его увеличения; ино­странная же компания облагается налогом на базе суммы основ­ного и оборотного капитала, находящегося в распоряжении ав­стрийского филиала. Если учредители компании осуществляют дополнительные капитальные вложения с целью покрыть ее за­долженность перед кредиторами или восполнить потерю компа­нией собственных средств, то такие инвестиции облагаются на­логом по льготной ставке — 1%.

Существуют три налога на операции с капиталом: налог на инвестиции и два налога, связанные с ценными бумагами (налог на эмиссию облигаций и налог на операции на фондовой бирже). При операциях с австрийскими облигациями, выпущенными после 31 декабря 1967 г., эти налоги не взимаются. Сделки с иностранными акциями и облигациями при их первой продаже в Австрии облагаются эмиссионным налогом лишь при условии, что сертификаты этих ценных бумаг физически ввезены на тер­риторию страны.

В случае приобретения компанией австрийского недвижимого имущества с компании взимается налог на его передачу. Он рас­считывается на основе совокупной цены (включающей не только чистую цену сделки, но и любые дополнительные затраты поку­пателя, возникшие в результате приобретения недвижимости). : При отсутствии последней стоимость имущества определяется 1 налоговыми властями; при этом оценка обычно бывает ниже ' рыночной цены. Ставка налога — 3,5%. Если недвижимое иму­щество передается компании в обмен на ее акции, то налог на его передачу также зависит от оценки стоимости этого имущест­ва налоговыми органами. Аналогичный налог уплачивается и в

54

 

том случае, если недвижимость передается уже существующей компании. Налог на передачу недвижимого имущества действует и тогда, когда один владелец скупает все акции корпорации, в состав активов которой входит недвижимость.

Обычно все затраты на создание корпорации учитываются в себестоимости и налогообложению не подлежат. Однако это не относится к налогу на передачу недвижимого имущества и другим издержкам, составляющим часть затрат по приобретению активов фирмы. В то же время все затраты, осуществляемые компанией в соответствии с австрийским коммерческим законодательством при ее создании или получении дополнительных инвестиций от учредителей, а также субсидий или безвозмездной помощи, могут быть в полном объеме отнесены на себестоимость. К таким из­держкам относятся нотариальные сборы, плата за внесение ком­пании в коммерческий реестр, налог на инвестиции.

Первый этап расчета налога — определение дохода и себестои­мости. Доход австрийских компаний, как в большинстве стран мира, рассчитывается на основе баланса. При оценке отдельных активов, используемых компанией, основное правило состоит в том, что они должны быть отражены по первоначальной стоимо­сти их приобретения за вычетом амортизации или по текущей рыночной цене, если последняя ниже. Нематериальные активы, приобретенные за плату, не могут сразу списываться на себестои­мость, а должны быть капитализированы и отнесены на затраты через амортизацию. Предприятия сельского и лесного хозяйства, а также промышленные и коммерческие компании амортизируют нематериальные активы равными долями в течение 15 лет.

Австрийское законодательство предусматривает определен­ные льготы по налогообложению для предприятий-экспортеров. Такие предприятия могут относить на себестоимость до 15% де­биторской задолженности, имевшейся на дату составления от­четного баланса. Однако после получения соответствующей суммы она прибавляется к прибыли. Проценты по кредитам, вне зависимости от формы их уплаты, а также дополнительные за­траты, возникшие в результате получения ссуды, непосредствен­но в себестоимость не включаются. Они должны быть капитали­зированы и равномерно амортизированы в течение срока займа.

В соответствии с австрийскими принципами коммерческого Учета переоценка отдельных статей актива баланса коммерче­ских предприятий (например, в результате полной или частич­ной отмены налогового инвестиционного кредита, льгот по уче-ту арендных платежей, увеличения стоимости основных фондов, погашения дебиторской задолженности по экспорту) разрешает-

55

 

ся только в последующих финансовых годах. При этом такэд переоценка увеличивает налогооблагаемую прибыль в том году в котором она будет произведена.

Стоимость приобретения или производства основных фон* дов, которые являются объектом морального или физического износа, должна быть отнесена на себестоимость продукции ком. пании равными долями в течение срока службы этих фондов Для основных фондов, приобретенных начиная с 1989 г., разре­шается только равномерная амортизация. Если метод ускорен ной амортизации применялся к какому-либо активу до наступ ления этой даты, его использование может быть продолжено Таким образом, в настоящее время методы ускоренной аморти зации в Австрии не разрешаются.

Часть дохода до налогообложения может быть направлена предприятиями сельского и лесного хозяйства, коммерческим! и торговыми компаниями, а также некоторыми предприятиям» сферы услуг в не облагаемый налогом инвестиционный резерв Такой резерв может составлять до 10% прибыли, если компаний в текущем финансовом году не пользовалась инвестиционный налоговым кредитом. В каждом последующем году инвестици онный резерв должен быть уменьшен на сумму инвестицион ного налогового кредита, если таковой будет получен. Инвести­ционные резервы, не использованные по назначению, должна быть включены в налогооблагаемую базу через 4 года после из формирования. При этом к сумме остатка добавляется 20%, полученная величина облагается налогом. Если резерв вошел базу расчета налога ранее, добавление составит 5% за кажды* год после его создания.

В качестве дополнительного стимула к инвестированих обычной ставки амортизационных отчислений в 20% (ставка в 10% используется для транспортных средств, за исключением легковых автомобилей и малых грузовиков) стоимость приобрел тения или производства амортизируемых основных фондов моН жет быть отнесена на себестоимость в виде инвестиционно!^ налогового кредита. Ввиду того, что инвестиционный налоговый! кредит не уменьшает учетной стоимости активов, его реальны^ эффект состоит в увеличении единовременных амортизацией-; ных отчислений до 120% от стоимости соответствующих основ-* ных фондов. По окончании четвертого финансового года с мо* мента приобретения основных фондов инвестиционный кредит должен быть погашен путем перечисления на счет основных! фондов или на счет инвестиционных резервов. Если в результате возникает убыток, он должен быть покрыт только за счет того

56

 

вйДа деятельности, для развития которой был получен кредит, о есть убытки не могут быть засчитаны при определении при­были от других видов деятельности компании.

Компании могут получить определенные налоговые льготы и при продаже принадлежащих им основных фондов. Средства, полученные таким образом, исключаются из расчета налогооб­лагаемой базы, если используются на приобретение других ос­новных фондов в том же финансовом году или в три последую­щих финансовых года.

Из дохода, полученного предприятиями до налогообложения, может быть сформирован резерв для выплаты выходных пособий наемным работникам. Максимальный размер подобного резерва составляет 50% предполагаемой суммы выходных пособий, кото­рая могла бы быть выплачена работникам на дату составления отчетного баланса в соответствии с действующим законодательст­вом или трудовым соглашением. Этот резерв может быть исполь­зован и на приобретение казначейских облигаций.

Аналогичным образом формируется и пенсионный резерв. Ра­ботодатель устанавливает пенсии на основе договорных, опреде­ленных законом и не подлежащих отмене обязательств. Размер пенсии не должен превышать 80% последней заработной платы работника. Пенсионный резерв исчисляется в соответствии с правилами страхования. При его расчете используется ставка доходности в 6% годовых. Пенсионный резерв, так же как и ре­зерв для выплаты выходных пособий, может быть направлен на приобретение ценных бумаг.

Австрийский закон о подоходном налоге предусматривает семь категорий налогооблагаемого дохода:

сельскохозяйственная и лесозаготовительная деятельность;

предоставление профессиональных и других услуг;

промышленная и коммерческая деятельность;

работа по найму;

капитальные вложения;

сдача собственности в аренду;

другие источники.

Подоходный налог уплачивается также с дохода, полученного °т увеличения стоимости капитала. Обычно данный доход под­лежит налогообложению только при продаже соответствующей части капитального имущества и полностью облагается налогом, За исключением тех случаев, когда он используется на приобре­тение других основных фондов. Если фирма (часть фирмы), до-яя в товариществе продаются или фирма закрывается, получен-

57

 

ный доход может быть подвергнут налогообложению по льгот ной схеме. Так, специальной привилегией служит налоговьц кредит в 100000 австр. шилл. для полностью продаваемых ил] закрываемых фирм, а также часть этого кредита, определяема долей владельца в товариществе или в фирме. Кроме того, от дельные виды дохода от прироста капитала облагаются уменьшенной ставке налога на доход. Доход от продажи основ ных фондов зарубежных филиалов компаний вообще не облага ется налогом. Специальные правила применяются и к доходу прироста капитала, полученному частными лицами.

Налогооблагаемый доход, согласно австрийскому законода тельству, уменьшается на сумму понесенных убытков. При это! налогоплательщики имеют право списывать убытки на себе стоимость не только текущего года, но и семи последующих ле!

Подоходный налог рассчитывается по окончании календар ного года на базе полученного дохода. Основным документе] для расчета является налоговая форма, заполняемая налогопла телыциком. Подоходный налог уплачивается ежеквартально пу тем авансовых платежей. Размер этих платежей зависит от вели чины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансы вно сятся не позднее 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря.

Подоходный налог взимается с определенных видов доход от капитала. В том случае, если компания имеет в Австрии юрй дический адрес, официальный офис или если руководство ф] мой осуществляется из страны, действует ставка 25%. К такш видам дохода от капитала, согласно австрийскому законодател! ству, относят:

•        дивиденды по акциям, паям, сертификатам и тому подобны!

ценным бумагам;

«    доход члена товарищества, не принимающего активного уча

стия в делах фирмы.

Некоторые другие виды дохода от капитала облагаются п ставке 10% (если они получены в Австрии или выплачены авст рийским банком). Это касается:

процентного дохода по депозитным вкладам и другим бан

ковским операциям;

дохода по векселям и другим ценным бумагам,  представ

ляющим собой требование или поручение выплатить опреде

ленную сумму денег;

дохода по облигациям.

При этом налогообложению подлежит только доход по те ценным бумагам, представляющим собой денежные требование

58

 

оторые были выпущены после 31 декабря 1983 г. в австр. шил-ингах или после 31 декабря 1989 г. в иностранной валюте. Если оход от подобных ценных бумаг составляет часть дохода от ос­новной деятельности предприятия, отдельный налог на доход от ка0итала не взимается. Налог на доход от капитала может быть зачтен при оплате подоходного налога.

Облагаются 20% налогом, взимаемым у источника, следующие виды дохода, полученного в Австрии:

. гонорары и авторские вознаграждения писателей, лекторов, художников, архитекторов, работающих или получающих до­ход в Австрии;

, часть дохода австрийского товарищества, выплачиваемая за­рубежному товариществу. В том случае, если известны ко­нечные получатели ч переводимого дохода (будь то частные или юридические лица), данная налоговая скидка не приме­няется;

доход, полученный от передачи определенных прав (напри­

мер, лицензий);

вознаграждение, выплачиваемое членам наблюдательных со­

ветов компаний;

доход от консультационных услуг, осуществляемых на терри­

тории Австрии.

Это касается налогоплательщиков, несущих ограниченную налоговую ответственность

В зависимости от уровня дохода применяется пять ставок по­доходного налога. Сумма подоходного налога рассчитывается ум­ножением дохода на соответствующую ставку и вычитанием из полученного результата корректирующей суммы (см. табл. 5.1).

Таблица   5.1. Исчисление подоходного налога,

\      австр. шилл.

 

Налогооблагаемый доход

Ставка налога, %

Корректирующая сумма

До 56800

0

          

56900 до 63600

10

25000

63700 до 150000

22

11000

150100 до 300000

32

26000

300000 до 700000

42

56000

свыше 700000

50

112000

59

 

Налогоплательщики с неограниченной налоговой ответствен ностью имеют право на налоговый кредит (см. табл. 5.2), вычитае мый из суммы налога, исчисленного по представленной схеме.

Право на налоговый кредит имеет единственный получател дохода в семье, если доход супруги (а) не превышает 20000 авст] шилл., или 40 000 австр. шилл. в год, когда в семье есть ребено] При этом доход от капитала (в том числе процент по сберегател! ным вкладам) не может превышать 10 000 австр. шилл. в год.

 

Таблица   5.2. Налоговые кредиты, австр. шилл.

Базовый налоговый кредит

Дополнительный налоговый кредит для единственного получателя дохода в семье

Дополнительный налоговый кредит на детей единст­венного получателя дохода

Дополнительные кредиты для наемных работников Транспортный налоговый кредит Налоговый кредит для лиц, совершающих регуляр­ные поездки за рубеж Налоговый кредит для пенсионеров

 

5000 4000 1800 4000

1500 5500

 

В некоторых случаях часть дохода подлежит налогооблож^ нию по сниженной ставке. Она равна половине средней налога вой ставки, применяемой к совокупному доходу плателыцию

Уменьшенная ставка применяется к:       1

]

выплатам австрийских компаний по акциям и паям в уста^

ном фонде;

дивидендам, выплаченным на капитал;

экстраординарному доходу, как, например:

доход от прироста капитала,  полученный при  прода^

компании, ее части или доли в товариществе, но только

том случае, если с момента открытия (покупки) компаний

прошло не менее семи лет;    ',

доход от продажи некоторых вложений, не являющихся акт»

вами компании, используемыми в основном производстве;    |

поступления из фондов компании в результате уменьиМ

ния капитала, ранее увеличенного за счет прибыли, о<

тавшейся после налогообложения, если поступления пол}

чены не позднее десяти лет после соответствующих инв<

стиций.

60

 

Годовой доход компании становится объектом обложения корпоративным налогом (подоходным налогом, уплачиваемым юридическими лицами). Доход при этом определяется в соответ­ствии с положениями Закона о подоходном налоге. Уже рассмот-оенный процесс расчета дохода применим с некоторыми измене­ниями и для компаний. При исчислении дохода любые вклады, производимые частными лицами как акционерами, членами това­рищества и др., не учитываются. Любые выплаты, представляю­щие собой распределение дохода, например, дивиденды, должны быть произведены после уплаты налогов. Корпоративный налог не может быть учтен при уплате других налогов. В отличие от него налоги на собственность или наследство могут быть включе­ны в себестоимость как специальные расходы.

Доход, полученный компаниями от капитальных вложений, может не облагаться корпоративным налогом. Данная льгота по­зволяет освобождать от налога любую долю дохода, а также диви­денды, выплачиваемые одной австрийской корпорацией другой.

В том случае, если компании участвуют в капитале ино­странных фирм, они могут, не платя корпоративного налога, получать:

дивиденды, выплачиваемые австрийскими корпорациями;

доходы от неявного распределения прибыли неавстрийских

корпораций;

доходы от прироста капитала неавстрийских корпораций.

Эта льгота не может быть использована при получении дохо­да в виде процентов.

Для получения подобных привилегий австрийское законода­тельство не обязывает образовывать холдинговую компанию; льгота применяется ко всем австрийским корпорациям. Тем не менее возможны холдинговые компании, которые получают данную привилегию и не занимаются почти ничем другим. Од­нако в отличие от ни* австрийские корпорации могут использо­вать все соглашения о двойном налогообложении, заключенные Австрией. Любые же налоги иностранных государств, удержан­ные с австрийских корпораций, окончательны и не могут быть зачтены в виде налогового кредита.

Для получения налоговых привилегий при участии в иностран­ных фирмах австрийская корпорация должна:

нести неограниченную налоговую ответственность в Австрии;

владеть по крайней мере 25% капитала зарубежной компании;

иметь  юридическо-организационную  структуру,   соответст­

вующую австрийскому законодательству.

61

 

Зарубежная компания может и не быть субъектом налог ложения другой страны, если она,  например, расположена оффшорной зоне.

Для получения налоговых льгот по зарубежным инвестиция австрийская корпорация должна участвовать в капитале ин< странных компаний не менее 12 месяцев. Кроме того, налоговь льготы предоставляются только при условии, что доля ценнь бумаг, приносящих доход в виде процентов, занимает в актив! иностранной корпорации, выплачивающей дивиденды, не бол< 25%. Данное ограничение не распространяется только на банки

При отнесении на себестоимость убытков действуют ел дующие правила. Любые убытки от производственной и кои мерческой деятельности, понесенные в течение семи предшес вующих лет, в том числе и за отчетный период, могут быть сш саны на затраты как специальные расходы. Кроме того, убытк являющиеся результатом использования инвестиционного н логового кредита, возмещаются за счет будущей прибыли б ограничения во времени.

В Австрии применяется единая ставка корпоративного ш лога — 30% от облагаемого дохода.

С различного рода дивидендов взимается налог на доход < капитала по ставке 25%. При этом частные лица, несущие нео раниченную налоговую ответственность, платят данный нало как уже говорилось, исходя из половины средней ставки под< ходного налога. В этом случае выплаты дивидендов не подлеж обложению корпоративным налогом. Удержанный же у исто1 ника налог может быть зачтен как налоговый кредит при упла-подоходного налога.

При расчете величины и уплате корпоративного налога дейо вуют те же правила, что при расчете и уплате подоходного налога.

Налогом на предпринимательскую деятельность облагают* все виды хозяйствующих субъектов вне зависимости от их юр! дического статуса. При этом данный налог в отличие от под* ходного налога уплачивается не только корпорациями, но и к вариществами. Исключения составляют совместные предпр! ятия, созданные в форме товарищества без образования юридд ческого лица. Они не облагаются налогом на предпринимател скую деятельность, так как являются образованиями, которь полностью и неограниченно принадлежат их владельцам пр< порционально вкладам.

Налог на предпринимательскую деятельность состоит из дв; частей — налога на прибыль предприятия и налога на фонд за/и ботной платы. При расчете этого налога прибыль компании о!

62

 

еделяется как прибыль (убытки) в соответствии с Законом о ^доходном налоге и Законом о корпоративном налоге плюс , инус) статьи, предусмотренные Законом о налоге на предпри­нимательскую деятельность. Статьи, прибавляемые к прибыли, включают проценты по долгосрочным займам, превышающим 100 000 австр. шилл., дивиденды или заработную плату, выпла­чиваемую партнеру, не принимающему участия в управлении, плюс 50% суммы арендной платы за используемое в хозяйствен­ной деятельности движимое имущество. Среди статей, вычитае­мых из прибыли, наиболее важны 3% стоимости недвижимости, принадлежащей фирме, часть прибыли товарищества, а также доход от инвестиций, на которые распространяются налоговые льготы. Убытки, как и в других случаях, могут быть отнесены на затраты в течение семи лет.

Налог на предпринимательскую деятельность, уплачиваемый исходя из величины прибыли компании, составляет в среднем 13%. При этом уплаченная сумма может быть зачтена в качестве выплат по подоходному и корпоративному налогу.

Налог на предпринимательскую деятельность рассчитывается на основе декларации, заполняемой налогоплательщиком. На­логоплательщик обязан вносить авансовые платежи. Их размер зависит от величины налога, уплаченного в предшествующем году. Авансовые платежи вносятся ежеквартально: 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря в размере 1/4 годовой суммы.

При уплате налога на фонд заработной платы учитывается вся заработная плата, выплачиваемая в каждом календарном месяце всем наемным работникам компании. Ставки налога на фонд заработной платы устанавливаются муниципальными органами власти по месту расположения компании. Однако они не могут превышать 2% налогооблагаемой базы.

Лица, несущие неограниченную налоговую ответственность, платят налог на все свес имущество, вне зависимости от его ме­стонахождения, с ограниченной — только на собственность, на­ходящуюся в Австрии. При этом налог на имущество взимается как с юридических, так и физических лиц. Товарищество как таковое не подлежит обложению данным налогом. Его участни­ки, как уже говорилось, должны уплачивать налог сами исходя из своей доли собственности.

Для расчета стоимости налогооблагаемой собственности на-л°гоплателыцики должны раз в три года предоставлять налого-вьш органам декларации. Юридические лица в дополнение к этому предъявляют финансовую отчетность, из которой можно °Пределить стоимость активов компании. Все активы оценива-

63

 

ются в соответствии с Законом об оценке. Стоимость активе принадлежащих промышленному или коммерческому предпр! ятию, устанавливается по их текущей (рыночной) цене, ценнь бумаг — по их рыночной стоимости или исходя из специально налоговой оценки; недвижимого имущества — по стоимост] рассчитываемой налоговыми органами, которая, как правил значительно ниже рыночной. При определении стоимости им; щества для налогообложения в соответствии с требованиями 3 кона о корпоративном налоге в расчет не берутся инвестиции, австрийские компании, осуществляемые другими компаниями» также некоторые виды зарубежных капиталовложений.

Ставка налога на имущество равна 1%, и базой для него служ* 90% оценочной стоимости имущества.

Супружеские пары, несущие неограниченную налоговую о ветственность, постоянно живущие вместе, их несовершенщ летние дети, проживающие с ними, облагаются налогом как о, но лицо. Налогооблагаемое имущество включает в себя имущ ство всех лиц, подлежащих совместному налогообложению. I его стоимости вычитается стоимость некоторых видов имущее ва, перечисленных в Законе об оценке (в том числе банковси депозиты, ценные бумаги), а также необлагаемый минимум) размере 150000 австр. шилл. на человека, налоговые льготы пр доставляются каждому члену семьи.

Налогооблагаемое имущество плательщика с ограничение

налоговой ответственностью включает в себя недвижимость

другие активы, находящиеся на австрийской территории. В эт<|

случае налогооблагаемый минимум и совместное семейное н

логообложение не применяются.   (

Компании с неограниченной налоговой ответственное^ облагаются налогом на имущество исходя из общей суммы акт вов. Открытые акционерные общества платят налог с сумк выше 1 000 000 австр. шилл., закрытые — с 500 000 шилл. Др гие налоговые льготы не предусмотрены. Налог не может бы отнесен на издержки производства, но он засчитывается п] расчете величины корпоративного налога.

Размер годового налога на имущество определяется один р в три года. Уплачивается же он ежеквартально в виде авансов! платежей — 10 марта, 10 июня, 10 сентября и 10 декабря. П] этом авансовые платежи не корректируются только в том случа если стоимость имущества не изменилась сверх установлена пределов.

Работодатель обязан ежемесячно отчислять 4,5% от совоку ной величины заработной платы наемных работников в фонд (

64

 

налоговых кредитов — основной источник налоговых льгот Предприятия, находящиеся в г. Вене, должны платить налог за метро для нанятых ими работников. Этот налог составля­ет, до австр. шилл. на каждого работника за каждую проработан­ную им неделю. Собирают его районные власти г. Вены.

В дополнение к 20% налогу, о котором уже упоминалось, ча-сгпные лица-нерезиденты несут ограниченную налоговую ответст-венность по подоходному налогу с дохода от предприниматель­ской деятельности в Австрии. Налог уплачивается ими по тем же ставкам, что и австрийскими резидентами. Иностранные корпорации несут ограниченную налоговую ответственность по корпоративному налогу на прибыль, получаемую ими на терри­тории Австрии, ставка налога едина — 30%. Акционеры авст­рийских корпораций, н.е являющиеся резидентами страны, по­лучают свои дивиденды после вычета налога по ставке 25%. Ни­каких других налогов в Австрии не существует.

Налог на доход от капитала, удержанный в Австрии, в случае наличия соглашений о двойном налогообложении, как правило, может быть полностью или частично зачтен при уплате налогов за границей. Кроме положений, касающихся устранения двой­ного налогообложения дохода, некоторые из соглашений содер­жат правила, касающиеся налогов на имущество, предпринима­тельскую деятельность, недвижимость и наследство.

Налогом на добавленную стоимость облагается реализация то­варов и услуг, а также собственное потребление налогоплатель­щика и импорт. Под собственным потреблением понимается любая бесплатная передача товаров. НДС взимается на всех ста­диях реализации товара, нри этом во всех товаросопроводитель­ных и бухгалтерских документах чистая цена и налог указывают­ся раздельно, что позволяет отдельно учитывать НДС получен­ный и НДС уплаченный, внося в бюджет лишь разницу, соот­ветствующую вновь савданной стоимости. Таким образом, налог на добавленную стоимость становится налогом с оборота только Для конечного потребителя, который не может списать его на себестоимость.

В Австрии имеются три основных ставки НДС. Стандартная ставка составляет 20%. Ставка в 10% применяется при сдаче внаем недвижимости, за исключением гаражей и паркингов, при некоторых сделках в сфере культуры, науки, при реализации продуктов питания. Ставка в 32% действует при продаже транс­портных средств. Некоторые сделки освобождены от налога на Добавленную стоимость, например, финансовые операции, экс­портные сделки и сделки по продаже земли.

 

3Нал

1о'овые системы зчрубежных сгрли

 

65

 

Расчетным периодом для определения величины НДС сл]| жит календарный год. Предварительные налоговые деклараци! как правило, должны быть представлены в срок 1 месяц плк 10 дней по окончании каждого месяца. Авансовые платежи н< обходимо вносить одновременно с заполнением деклараци] Так, 10 апреля должна быть произведена уплата за февраль. Е< ли аванс внесен вовремя и полностью, предварительную налоп вую декларацию можно и не заполнять.

Действует ряд льгот по налогообложению НДС. Наприме] группа компаний, организованная в холдинг (когда одна компг ния полностью подчинена другой и интегрирована с ней фина! сово, производственно и организационно), может быть зарегис" рирована как единый субъект налогообложения. Оборот внутр такой группы налогом не облагается. Контролирующая компани не должна быть обязательно австрийской. В этом случае дочерш фирма может и не подлежать обложению НДС в Австрии.

Существуют и другие налоги и сборы. Эквивалентный нал^ взимается в размерах, соответствующих величине налога на ш следство, и уплачивается юридическими лицами — субъектам обложения налогом на имущество. Объектом налогообложени при неограниченной налоговой ответственности выступает о( щая стоимость имущества, при ограниченной — стоимост имущества, находящегося в Австрии. Доля собственности авст рийских корпораций, коммерческих кооперативов и сельскохо зяйственных ассоциаций, более чем на 10% принадлежаща юридическому лицу с неограниченной налоговой ответственно стью, эквивалентным налогом не облагается.

Величина эквивалентного налога — 0,5%, но он взимаете лишь с имущества стоимостью выше 150 000 австр. шилл. и оп ределяется одновременно с налогом на имущество. Эквивалент ный налог нельзя включать в издержки производства, но можн вычитать из дохода и учитывать по статье специальных затрг при расчете корпоративного налога.

Объектом налога на недвижимость является недвижимо

имущество, расположенное в Австрии. Этот налог рассчитывает

ся на основе оценки австрийских налоговых органов. Ставка на

лога составляет примерно 0,8% в год; уплачивается он ежеквар

тально — 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.        <

Незастроенные земельные участки (включая участки, ий пользуемые в производственных целях), имеющие оценочну! стоимость более 200 000 австр. шилл., служат объектом обложе ния земельным налогом. Это ставка — 1% от расчетной стоимост!

66

 

сверх необлагаемого минимума в 200 000 австр. шилл. Зе­мельный налог также вносится ежеквартально.

Налогом на наследство и дарение облагается передача имуще­ства в случае наступления смерти человека или в результате со­вершения акта дарения. Ставка налога зависит от размера на­следства (подарка) и родственных связей между завещателем (дарителем) и наследником (лицом, принимающим подарок).

Кроме названных налогов и сборов в Австрии действуют ак­цизы (например, на напитки, на нефть), сборы при передаче собственности (например, при покупке автомобилей и мотоцик­лов), гербовые и нотариальные сборы (так, кредитные договоры и долговые соглашения подлежат налогообложению по ставкам 0,8% и 1,5% соответственно) и судебные сборы.

Во многих случаяхчдля эффективной организации хозяйст­венной деятельности необходимо, чтобы частные фирмы или товарищества преобразовывались в акционерные общества или входили в состав таковых. Австрийское законодательство пре­доставляет таким компаниям определенные льготы, вплоть до освобождения от различных видов налогов на доход и прибыль, а также освобождение от гербового сбора и налога на добавлен­ную стоимость. Однако все эти налоговые льготы могут иметь офаничения в зависимости от времени совершения структурных преобразований.

Вопросы для самопроверки

Какая существует дифференциация доходов, подлежа­

щих налогообложению в Австрии?

Назовите особейности налогообложения корпораций.

Какие действуют вычеты и скидки при налогообложе­

нии доходов граждан?

Охарактеризуйте особенности использования налога на

добавленную стоимость в Австрии.

Дайте основные характеристики местных налогов.

 

«все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 17      Главы: <   2.  3.  4.  5.  6.  7.  8.  9.  10.  11.  12. >