Глава 3. ВЕЛИКОБРИТАНИЯ

Британия, Соединенное Королевство

Великобритании

и Северной Ирландии

(Упйес) Кшдйот о{ Сгеа! ВпЧат

апс! МогШегп 1ге1апс1)

Научная теория налогообложения возникла в Великобрита­нии. Это вполне объяснимо ее значимостью в мировом про­мышленном развитии. Осмысление роли и места налогов в об­ществе началось еще в начале 17 столетия. В 1625 г. в книге "Опыты или наставления нравственные и политические" англий­ский философ Фрэнсис Бэкон (1561—1626), лорд-хранитель большой печати при короле Якове Стюарте, пишет: "Налоги, взимаемые с согласия народа, не так ослабляют его мужество; примером тому могут служить пошлины в Нидерландах и до из­вестной степени в Англии. Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа"1.

Несколько позже английский экономист Уильям Петти (1623—1687), известный как автор теории трудовой стоимости,

1 Бэкон Ф. Соч. в 2-х т. — М.: Мысль, 1971. Т.2. - С. 416.

36

обосновывал в своей работе "Трактат о налогах и сборах" пре-имуШества косвенного налогообложения: "Доводы в пользу ак­циза сводятся к следующему.

Во-первых,  естественная справедливость требует, чтобы

каждый платил в соответствии с тем, что он действительно по­

требляет. Вследствие этого такой налог вряд ли навязывается

кому-либо насильно и его чрезвычайно легко платить тому, кто

довольствуется предметами естественной необходимости.

Во-вторых, этот налог, если только он не сдается на от­

куп, а регулярно взимается, располагает к бережливости, что

'является единственным способом обогащения народа, как это ясно видно на примере голландцев и евреев и всех других, на­живших большие состояния.

*        В-третьих, никто не уплачивает вдвое или дважды за одну

и ту же вещь, поскольку ничто не может быть потреблено более

одного раза.

Между тем мы часто наблюдаем, что в иных случаях уплачи­вают одновременно ренты со своих земель, со своих дымовых труб, со своих титулов, а также и пошлины (которые уплачива­ются всеми людьми, хотя купцы более всего говорят о них). Они уплачивают также добровольные взносы и десятины. При акцизе никто не должен, собственно говоря, платить еще и другим спо­собом и больше чем один раз.

*        В-четвертых, при этом способе обложения можно всегда

иметь превосходные сведения о богатстве, росте, промыслах и

силе страны в каждый момент. В силу всех этих причин при ак­

цизе требуются не отдельные соглашения с семьями и не сдача

всего налога на откуп, а добирание его особыми чиновниками,

которые, будучи полностью заняты, не потребуют и четвертой

части расходов,  каких требует  взимание  наших теперешних

многочисленных и многообразных налогов"1.

Наибольший вклай в теорию налогообложения внес шот­ландский экономист и философ Адам Смит (1723—1790). Кста­ти, он подчеркнул, что налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы. В 1776 г. вышла книга А. Смита "Исследование о природе и причинах богатства народов". В ней автор писал: "Подданные государства должны, по возможности, соответственно своей способности и силам участвовать в содер-

Летти В. Трактат о налогах и сборах// В кн. В. Петти. А. Смит, Д. Рикардо. Антология экономической классики. М.: Эконов-ключ, 1993. — С. 77—78.

37

жании правительства, то есть соответственно доходу, каким пользуются под покровительством и защитой государства"1.

Основываясь на воззрениях Смита, можно вывести четыре основных принципа, которые не устарели и в наше время:

принцип справедливости (утверждающий всеобщность обло-'

жения и равномерность распределения налога между гражда­

нами соразмерно их доходам);

принцип определенности (требующий, чтобы сумма, способ

и время платежа были совершенно точно заранее известны

плательщику);

принцип удобства (предполагает, что налог должен взимать­

ся в такое время и таким способом, которые наиболее удоб­

ны для плательщика);

принцип экономии (заключающийся в сокращении издержек

взимания налога, в рационализации системы налогообложения).

Именно в конце XVIII в. в Западной Европе закладывались

основы современного государства, проводящего активную эко­номическую, в том числе финансовую и налоговую политику. В этом направлении Великобритания опережала все страны.

Современная налоговая система состоит из пяти основных крупных групп налогов:

прямые налоги на доходы (подоходный налог, налог на ка­

питал, налог на наследство);

косвенные налоги  (наиболее  крупным источником дохода

служит налог на добавленную стоимость);

местные налоги (наиболее крупный из них — налог на не­

движимость);

налоги на деловую активность;

прочие налоги.

Интересно посмотреть соотношение между ними. В 1992— 1993 финансовом году структура налоговых поступлений была такова: прямые налоги — 45, 9% поступлений, косвенные — 31,4%, местные — 9,6%, налоги на деловую активность — 7,4%, прочие — 5,7%.

Один из основных прямых налогов — подоходный. Впервые в Великобритании он был введен в 1799г. как временная мера в целях финансирования войн против Фракции, а с 1842 г. — окончательно утвердился в английской налоговой практике.

1 Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: СОЦЭК-ГИЗ, 1935. Т. 3. - С. 185.

38

В Великобритании принята несколько отличная от других стран форма построения подоходного налога, которая предлага­ет деление дохода на части (шедулы, графики) в зависимости от источника дохода (жалование, дивиденды, рента и т.п.)- Каждая щедула облагается особым порядком. Такое раздельное обложе­ние преследует цель "настигнуть доход у источника".

Действуют 5 шедул (графиков), причем некоторые из них имеют еще и внутреннюю градацию:

график А — доходы от имущества, например, квартплата за

сдаваемые в наем дома (квартиры);

график С — доходы, получаемые от дивидендов по государст­

венным облигациям;

график Д — основной, очень много разных видов доходов,

поэтому он разделен на 6 частей:

доходы, получаемые от торговли или деловых операций

(бизнеса), например, прибыль владельца магазина;

доходы, полученные в результате предоставления профес­

сиональных услуг, например, доходы врача или адвоката;

полученные проценты и алименты, подлежащие налогооб­

ложению;

доходы от ценных бумаг, находящихся за рубежом;

доходы от имущества, находящегося за рубежом;

все доходы, не включенные ни в одну из упомянутых час­

тей (например, гонорар);

•        график Е — 3 широкие группы доходов:

из разных ведомств и разных должностей;

от пенсий, выплачиваемых компаниями;

от пособий, выплачиваемых Министерством социального

страхования и подлежащих налогообложению;

•        график Р — дивиденды и другие выплаты, осуществляемые

компаниями Великобритании.

Подоходный налое удерживается с облагаемого дохода, пред­ставляющего собой совокупный годовой доход за вычетом раз­решенных законом скидок и льгот. При этом он подразделяется на заработанный и инвестиционный (незаработанный).

Подоходный налог с заработной платы удерживается у ис­точника. При этом отпадает необходимость заполнять налоговую декларацию лицом наемного труда, живущим на доход только от заработной платы. В остальных случаях налогообложение дохо­дов производится на основе декларации, предъявляемой в уста­новленные законом сроки налогоплательщиками.

Современная организация британского подоходного налого­обложения сложилась в решающей степени благодаря реформам

39

1965 г. и 1973 г. До 1965 г. подоходный налог платили как физи-^ ческие, так и юридические лица, в том числе корпорации, введением отдельного налога на прибыль корпораций сфера ег действия сузилась до личных доходов граждан, включая техц кто   занимается   индивидуальной   предпринимательской  дея­тельностью или выступает партнером делового товарищества^ Еще более серьезные изменения в подоходное налогообложе-1 ние были внесены реформой 1973 г., в результате которой за­работанный и инвестиционный доходы стали облагаться пс единой шкале ставок. Это не только упростило технику взима-| ния налога, но и коренным образом изменило назначение дул (графиков), которые в настоящее время служат для начис-.] ления скидок и льгот.

Наиболее универсальны и поэтому наиболее важны из льгот! личная скидка, право на которую имеют все налогоплателыци-1 ки, независимо от источника дохода, и дополнительная семей-1 ная скидка, засчитываемая, как правило, при обложении главы! семьи. Размеры личной и семейной скидок автоматически пере­сматриваются каждый финансовый год с учетом роста индекса] розничных цен (в то же время парламент по предложению пра-! вительства имеет право замораживать размеры скидок в связи с ] особыми экономическими обстоятельствами). В настоящее вре­мя личная скидка в Великобритании определена в размере:' 3445 фунтов стерлингов.

Действуют три ставки подоходного налога (в зависимости от | уровня годового дохода): 20, 25, 40%.

Ставка налога на прибыль корпораций за последние 10 лет постепенно снижалась: 52 — 35 — 33%.

Малые предприятия платят налог по ставке 25%.

При этом критерием выступает не численность работающих в компании, а полученная прибыль. К малым относится предпри­ятие с размером прибыли до 250 тысяч фунтов стерлингов в год.

Все расходы на научные исследования полностью вычитают­ся из налогооблагаемой прибыли. В особую категорию выделены нефтедобывающие компании. Они вносят в бюджет 50% дохода, остающегося после уплаты налога по обычной ставке. Несколь­кими годами ранее вносили 75%.

Налог на прирост капитала взимается при реализации опре­деленных видов капитальных активов, которая приносит при­быль (частные автомобили, жилье, национальные сберегатель­ные сертификаты и облигации и др.). Цель налога — ограничить размеры и прибыльность спекулятивных сделок. Доходы исчис­ляются как разница между рыночной ценой данного имущества

40

и ценой его приобретения. Налог уплачивается по высшей из действующих ставок подоходного налога, если плательщиком выступает физическое лицо, по основной ставке налога на при­быль корпораций, если плательщик — компания.

Налогом на наследство не облагаются первые 150 тысяч фун­тов стерлингов стоимости передаваемого имущества. Затем при­меняется ставка 40%. Действует система налоговых льгот и ски­док, которые могут составлять от 20 до 80%.

К прямым налогам можно отнести взносы на нужды соци­ального страхования, расходуемые на выплату пенсий и посо­бий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда и их рабо­тодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые "самозанятые" (то есть лица, не состоящие в отношениях най­ма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются не­работающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам. Наконец, четвертый класс составляют лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму.

Класс взносов дает право на соответствующие выплаты. Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов диффе­ренцирован. Зарабатывающие менее 54 ф. ст. в неделю полностью освобождены от уплаты налога. Если же заработанный доход пре­вышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 ф. ст. и 9% — с оставшейся части, но не свыше 405 ф. ст. в не­делю. Взносы по второму и третьему классу уплачиваются по твердым ставкам, соответственно: 5,35 и 5,25 ф. ст. в неделю. По четвертому классу ставка взноса равна 6,3%.

Как уже упоминал ось,'главное место среди косвенных налогов занимает налог на добавленную стоимость. С точки зрения дохо­дов он находится на втором месте после подоходного налога и формирует примерно 47% бюджета страны.

Базой обложения налога на добавленную стоимость выступа­ет стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг (то есть разница между выручкой и стоимостью закупок у поставщиков).

Стандартная ставка НДС в Великобритании — 17,5%. Но при этом не облагаются совсем следующие виды товаров и ус­луг: продовольственные товары, книги, лекарства, импортные и экспортные товары, топливо и энергия для домашнего пользо­вания, оплата за воду и канализацию, строительство жилых до­мов, транспортные услуги, детская одежда, а также почтовые и финансовые услуги, страхование, ритуальные услуги.

41

Среди косвенных налогов второе место занимают акць Подакцизными товарами являются алкогольные напитки, гор* нее, табачные изделия, транспортные средства. Акциз на спир ные напитки и горючее взимается в твердых суммах с единиг товара (с литра). Акциз на табачные изделия устанавливается виде процентной надбавки к цене товара. Ставка акцизных ров колеблется обычно в пределах от 10 до 30%.

К косвенным налогам относятся таможенные пошлины, бовый сбор, налог с игорного бизнеса, сборы с бегов (конн! скачки, собачьи бега).

Среди местных налогов основной — налог на имущество. взимается с собственников или арендаторов недвижимого щества. В это понятие входит земля. К числу плательщиков да ного налога относятся и лица, снимающие жилье и вносящ» квартирную плату. Стоимость недвижимого имущества оценив ется обычно раз в 10 лет и представляет собой предполагаем} сумму годового дохода от сдачи данного имущества в аренду. От ка налогообложения устанавливается муниципалитетом исход из потребности в финансовых ресурсах. Поэтому ставка замет* колеблется по графствам и городам Великобритании.

В апреле 1990 г. в Англии и Уэльсе (а годом раньше в Шс ландии) перешли к взиманию подушного налога, охватывающег практически всех граждан, достигших возраста 18 лет. Он ус навливался в твердой сумме самостоятельно местными органа власти и был напрямую связан с уровнем их расходов. Однак опыт оказался неудачным, и в апреле 1993 г. на смену подушнс му налогу пришел новый муниципальный налог. Он поставлен зависимость от рыночной стоимости имущества и числа взрс лых членов каждой семьи с предоставлением скидок ряду кате| горий семей. Имущество классифицируется по одной из воськ оценочных категорий и облагается налогом по дифференци{: ванным ставкам.

Муниципалитет может устанавливать и другие налоги на ме| стные нужды. Перечень местных сборов в различных графств весьма отличается друг от друга.

Основным источником доходной части бюджета служат рольные налоги. В бюджетах графств и городов отчисления от фе-| деральных налогов составляют от 70 до 90%.

42

Вопросы для самопроверки

Укажите   исторические  этапы   становления   налоговой

системы Великобритании.

Дайте классификацию налогов в Великобритании.

В чем особенности построения подоходного налога?

Охарактеризуйте косвенные налоги.

Укажите специфику местных налогов.