1

2

3

4

Документальные проверки**

поступления по сокрытым задолжен-

ностям по налогам

356550

403663

13

Эффективность исполнительных сборов

общие поступления:

99602

задолженность Налогового агентства

82229

задолженность прочих субъектов

17373

Сфера таможни и специальных налогов

сумма долгов, раскрытых инспекто-

рами

130230

135226

4

количество актов, составленных 8.У.А.

за контрабанду, преступления и др.

нарушения

6774

7568

12

* Не сопоставимо с предыдущим годом, так как изменились критерии оценки ** Включает помимо результатов деятельности инспекторов долги по операции с контрабандой

В составе Налогового агентства созданы подразделения по борьбе с налоговым мошенничеством. С января 1995 г. они дей­ствуют на национальном и региональном уровнях.

Все налогоплательщики разделены на 4 группы, которые контролируются налоговыми управлениями.

Государственное налоговое агентство проверяет крупных на­логоплательщиков (банки, автозаводы) по специальному переч­ню. Региональные управления контролируют налогоплательщи­ков на территории данного региона, годовой оборот которых или суммарный акционерный капитал свыше 1 млрд. песет, а также конкретные предприятия по специальному перечню. Про­винциальные управления занимаются всеми остальными нало­гоплательщиками. Кроме того, действуют специальные подраз­деления для налогообложения мелких предприятий.

В структуре Налогового агентства создан обширный банк данных о налогоплательщиках. Информация собирается, как правило, за 6 лет (срок исковой давности в Испании 5 лет). В этом банке данных в Информационном департаменте сосредо­точивается информация о выплате и получении зарплаты, дан­ные о деятельности лиц свободной профессии, о недвижимости

и операциях с ней, о финансовых операциях (акции, проценты и т. д.), купле-продаже за рубежом, валютных операциях, посту­плениях от туризма, сведения об учредителях акционерных об­ществ, в том числе физических лицах, результаты проверок за предыдущие 6 лет, а также сведения, поступающие от третьих лиц, сведения о долгах. Для получения информации этим депар­таментом рамок секретности не существует. Для обращения за информацией в этот департамент необходимо обоснование. Предавать огласке лиц, обратившихся за информацией, запре­щено. Существуют также региональные банки данных, но с меньшим объемом информации.

Налоговая система Испании состоит из трех уровней: государ­ственного, регионального и местного (муниципального).

Государственный бюджет формируется на основе нескольких источников.

Прямые налоги составляют 47,2% поступлений в государст­венную казну, в том числе: подоходный налог — 38%, налог с компаний — 8%, налог на имущество физических лиц (решается вопрос о передаче его на региональный уровень, кроме нерези­дентов).

Косвенные налоги дают 40,3% поступлений в государственную казну, в том числе: НДС — 25%, специальные налоги (акцизы с винно-водочных изделий и табака, отдельные виды транспорта и т. д.), таможенные пошлины.

Играют роль и другие доходы, в том числе пени за просрочку платежей.

Крупными считаются плательщики, доход которых составля­ет более 1 млрд. песет. Налогоплательщики, экспорт которых превышает 20 млн. песет, входят в государственный реестр экс­портеров. Их списки имеются в каждом налоговом управлении.

Региональные органы власти при введении налогов ограни­чены законами (например, они имеют право увеличить на 15% ставки налогов с физических лиц).

Налоги на недвижимость, на экономическую деятельность, транспортный, на землю, на строения, на проведение строи­тельных работ, налог на осуществление административной дея­тельности устанавливаются муниципалитетами. Местные органы определяют и специальные налоги на различные общественные работы, реконструкцию.

В Испании около 13 млн. человек платят подоходный налог. Закон о подоходном налоге принят 6 июня 1991 г. и действует с поправками, внесенными в него в 1992 г.

В налогооблагаемую базу включаются:

89

заработная плата, пенсии, пособия по безработице, нату­

ральные доходы;

доходы от капитала;

доходы от предпринимательской и профессиональной дея­

тельности;

прирост имущества.

И не включаются:

пособия по болезни, выходные пособия;

выигрыши и премии (государственные и региональные);

лотереи, организованные Красным Крестом;

государственные стипендии.

Из налогооблагаемой базы исключаются отчисления на со­циальное страхование, профсоюзные взносы, но не более 5% от налогооблагаемой базы и не более 250 тыс. песет в абсолютной сумме. Также вычитаются расходы в размере 20 тыс. песет в год на каждого ребенка и иждивенца старше 65 лет, если они про­живают в семье налогоплательщика.

Кроме того, налогооблагаемая база уменьшается на величину взносов на благотворительные цели и в фонды инвалидов, раз­мер вложений в предпринимательскую деятельность, на 15% расходов на лекарства, если есть оправдательные документы.

Чистый доход от использования движимого и недвижимого капитала (участие в прибылях, дивиденды, проценты, рента, до­ходы от сдачи в аренду) определяется в трех режимах:

прямая оценка (доход минус расход) — наиболее распро­

страненная;

оценка по коэффициентам. Чистый доход определяется ис­

ходя из общего дохода, за вычетом 'сумм, определенных по

законодательно  установленным   коэффициентам  расходов.

При этом общий объем оборота не должен превышать 5 млн.

песет при наличии не более 12 наемных рабочих. Необходи­

мо также согласие налогоплательщика на этот вид оценки;

оценка по индексам и модулям. Оценка производится исходя

из числа наемных рабочих, количества потребляемой элек­

троэнергии, количества и мощности автотранспорта, количе­

ства посадочных мест и т. д. Объем не должен превышать

уровня, установленного государством. Необходимо согласие

налогоплательщика на применение данного вида оценки.

Увеличение стоимости имущества налогоплательщика учи­тывается как разница между стоимостью приобретенного и реа­лизованного имущества. Принимается во внимание период, в течение которого происходит изменение стоимости.

90

Исключаются доходы от имущества, если оно не было ис­пользовано в профессиональной деятельности физических лиц, при наличии документа, подтверждающего право собственника.

Налогообложению подлежат резиденты (пребывание свыше 183 дней), а также нерезиденты, имеющие экономические инте­ресы в Испании по всем доходам.

Нерезиденты облагаются у источника выплаты по ставке 25%. Подаются два вида деклараций: индивидуальные и семейные.

Закон, введенный в действие в 1978 г., предусматривал пода­чу только семейных деклараций. В 1989 г. Конституционный суд внес поправку — обложению подлежит индивидуум, а не группа индивидуумов. С этого периода предоставлено право выбора, какую декларацию подавать: индивидуальную или семейную. Декларация подается до 20 июня следующего года. Оплата мо­жет быть произведена в 2 этапа: первоначально 60% налога, а остальные 40% — до 5 ноября (может быть предоставлена от­срочка при определенных условиях до 5 лет). Ставка налога при доходах свыше 9550 тыс. песет по индивидуальной декларации и при доходах 11 млн. песет — по семейной.

Налог на добавленную стоимость введен с 1986 г. в связи с вхождением Испании в Европейское Экономическое Сообщест­во (ныне ЕС). В 1987 г. — юридически оформлен. В 1993 г. в Закон о налоге на добавленную стоимость внесены изменения.

НДС облагается внутренний обЬрот. Объект обложения — вся предпринимательская и профессиональная деятельность юридических и физических лиц.

В 1995 г. ставки составляли 4%, 7%, 16%. Они изменяются ежегодно в зависимости от экономической конъюнктуры. НДС при экспорте возвращается, с акциза — не берется. Ставка 4% охватывает продукцию первой необходимости (хлеб, зерно, мо­локо, яйца, фрукты, овощи, книги, газеты, лекарства, муници­пальное жилье, машину для инвалидов и т. д.); 7% — продукты питания, кроме 1-й группы, домашние животные (для питания), жилье для малоимущих, некоторые услуги (гостиничные, транс­портные), переводческие, театр, цирки, кино, музеи, выставки, спортивные мероприятия и т. д.; 16% — все остальное.

Освобождаются от НДС. образование, экспорт, медицинские услуги в больницах, финансовые и банковские операции, страхо­вое дело, некоторые операции с недвижимостью (аренда жилья, например). Если товар или услуги приобретаются без НДС, то и продаются без НДС (т.н. техническое освобождение от НДС).

Проверяются все счета по приобретению для зачета (должны подтверждаться бухгалтерскими документами). НДС выделяется

91

на платежных документах. При зачете более 5 млн. песет осуще­ствляется документальная проверка.

Декларации по НДС предоставляются ежеквартально в тече­ние следующего за кварталом месяца. За нарушение сроков — штраф 50 тыс. песет. Если задержка 3 месяца — 10% от величи­ны налога; до 6 месяцев — 50%; свыше 6 месяцев — 100%. При изменении величины налога в большую сторону, при подаче ис­правленной декларации, санкции те же.

Оплата производится 1 раз в квартал — до 20 числа месяца, следующего за кварталом.

Возврат НДС производится по последней годовой декларации в течение 6 месяцев. Все споры рассматривает сначала налоговый суд (носит административный характер), затем — обычный.

Наиболее распространенные типы мошенничества с НДС:

фальшивые   счета   —   отсутствие   реального   факта   купли-

продажи;

скрытые продажи (наличный расчет);

техническое сокрытие;

фальсификация бухгалтерских документов.

Предусмотрены   уголовная   ответственность   —   максимум

6 лет, а также 600% штрафных санкций.

При взимании налога на корпорации в налогооблагаемую базу включают: прибыль от реализации товаров (услуг), прирост (уменьшение) имущества.

Средняя ставка налога — 35%, кооперативы облагаются по ставке 26%. Существует двойное обложение дивидендов.

Предоставляется скидка на инвестиции: в основной капитал — 5%, в кинопромышленность — 25%, 10% — в культуру, образо­вание, профессиональную подготовку, за создание рабочих мест (1 рабочее место — 15 тыс. песет).

Декларации подаются к 1 июля года, следующего за отчетным.

Испанией заключено 52 соглашения об устранении двойного налогообложения.

Новые налоги устанавливаются только на государственном уровне. Региональные власти обладают правом регулировать на­логи, изменять размеры ставки, вводить новые местные налоги.

Налоги, поступающие в местный бюджет:

•        налог на недвижимость (земельные участки и строения в

пределах муниципального округа). Оценка имущества осуще­

ствляется Кадастровым управлением, ставки дифференциро­

ванные.   Кадастровое   управление   —   это   государственная

структура, которая занимается переписью, оценкой и пере­

оценкой имущества. Ставки регулирует муниципалитет;

92

налог с экономической деятельности. Ранее требовалась спе­

циальная лицензия, где давалась характеристика разрешен­

ной деятельности, и была установлена ежегодная плата за

лицензию. Было необходимо вести объемную документацию.

Для упрощения был введен специальный расчетный модуль.

Оплата осталась ежегодной, но вести бухгалтерию для со­

ставления отчетов не надо. Объектом обложения выступают

юридические и физические лица, занимающиеся предпри­

нимательской деятельностью. Размер налога зависит от: кон­

кретного вида деятельности;  муниципального коэффициента

муниципального ситуационного индекса (то есть мест нахо­

ждения предприятия);

налог на возрастающую стоимость земельных участков. При­

меняется в случае передачи земельного участка другому вла­

дельцу. Налогооблагаемой базой служит изменение кадастро­

вой стоимости земельного участка за период от приобрете­

ния до продажи другому владельцу;

налог на механические автотранспортные средства. Объект —

обладание данным  средством.  Ставка зависит от типа и

мощности средства;

налог на предоставление услуг, которые не носят индивидуаль­

ный характер. Например, на вывоз мусора, строительство зда­

ний общественной значимости. Обложение производится на

основе каталога, который ежегодно издается министерством;

специальные налоги. С их помощью компенсируется стои­

мость услуг, носящих индивидуальный характер. Например,

стоимость работ по асфальтированию тротуара делится на

жителей близлежащих домов;

сборы и контрибуции.  Устанавливаются муниципалитетом

как компенсация за услуги, в результате которых налогопла­

тельщик  получает  дополнительные  доходы.   Списки   этих

сборов и контрибуций публикуются ежегодно.

Испания состоит из семнадцати региональных структур и двух территорий с особым статусом. В определении налоговых прав они подразделяются на три группы:

•        страны Басков и Наварра обладают самыми широкими правами

в вопросах налогообложения. Они имеют право самостоятельно

устанавливать различные виды налогов, которые должны посту­

пать не только в региональный, но и в местный бюджет;

группа регионов (в том числе Каталония), имеющая право

регулировать ставки налогов;

без каких-либо прав.

93

Закон, регламентирующий деятельность по налогообложе­нию, принят в 1983 г.

В качестве примера рассмотрим поступления в региональный бюджет Каталонии.

1.       Налог на имущество, переходящее по наследству и дарению.

Налог взимается как с резидентов, так и с нерезидентов, ес­

ли имущество находится в Испании. Налогом облагаются:

имущество, передаваемое по наследству или путем дарения;

страховые суммы, полученные наследником.

Налогооблагаемой   базой   служит   стоимость   имущества   и

страховые суммы, из которых производятся вычеты, предусмот­ренные законом.

Если прямой наследник старше 21 года, из налогооблагаемой базы вычитаются 2470 тыс. песет. Если прямой наследник мо­ложе 21 года, то дополнительно вычитаются по 617 тыс. песет за каждый год, недостающий до 21 года (но общая сумма вычетов не должна превышать 7408 тыс. песет).

Наследники 2-й и 3-й степени имеют право на уменьшение налогооблагаемой суммы на 1235 тыс. песет. Наследникам более отдаленной степени родства вычеты не производятся. Если на­следник является инвалидом, то он имеет право на уменьшение налогооблагаемой суммы на 7408 тыс. песет.

Ставки налога — от 7,65 до 34%.

2.       Налог на передачу имущества и имущественных прав.

Плательщиками данного налога являются юридические лица.

Объект налогообложения — аренда и залог недвижимого имуще-; ства, сделки по купле-продаже имущества, подтвержденные но-1 тариально оформленными документами. Передача движимого! имущества облагается по ставке 4%, недвижимого — 6%.

3.       Налог на страхование жизни.

Налогооблагаемая база — сумма страхования.

Налог платится ежегодно по ставке 0,2%. Если налогообла-| гаемая база превышает 17 млн. песет, то ставка составляет 0,5%.

4.       Налог на имущество физических лиц.

До 1920-х годов это был чрезвычайный налог. Налогообла-1 гаемой базой служит стоимость имущества, из которой вычита-| ется величина уценки. Не подлежат налогообложению культур­ные и исторические ценности.

Иностранные   физические   лица   также   декларируют   свое| имущество, если находятся в Испании более 183 дней.

Необлагаемый минимум — 25875 тыс. песет. Свыше это* суммы ставка налога — 0,2%. Если стоимость имущества пре-| вышает 1656 тыс. песет, налоговая ставка — 2,5%.

94

5. Налоги на игорный бизнес.

Налогообложению подлежат следующие виды игорного бизнеса:

казино;

бинго (типа лото), аттракционы, луна-парк и др.;

игровые автоматы.

В налоговой системе Испании предусмотрены следующие виды деклараций:

декларация для добровольного декларирования;

информативная декларация (сообщается о долге);

декларация по результатам.

Декларации подаются ежемесячно, ежеквартально, раз в год (о видах деятельности). Ежемесячно (до 20 числа) декларации пре­доставляются крупными налогоплательщиками, а также по акциз­ным сборам. Большинство налогоплательщиков подают деклара­ции ежеквартально — до 20 числа месяца, следующего за послед­ним месяцем квартала. Годовые декларации предоставляют физи­ческие лица (до 20 июня). В 1995 г. срок подачи деклараций по подоходному налогу продлен до 30 июня. По желанию налогопла­тельщика налог платится по частям — 60% и 40% до конца года.

Декларации физических лиц об имущественном положении, а также о деятельности компаний подаются до 25 января. Воз­можна отсрочка на 6 месяцев, а затем еще на 20 дней.

Сроки для специальных деклараций — апрель, октябрь, де­кабрь (платеж — 20%). Декларации бывают позитивные (дополнительная оплата налога) и негативные (возврат). Возврат налога производится в течение 10 дней.

Информативные декларации — это декларации по доходам свыше 0,5 млн. песет, а также по капитальным вложениям и вы­плате зарплаты.

Налоговая система и структура налоговых органов Испании вызывает определенный практический интерес. Прежде всего это касается контроля за налогообложением доходов нерезиден­тов у источника выплаты. До 1992 г. банк не принимал перевод процентов, дивидендов и других выплат в пользу иностранных юридических лиц без отметки налогового органа. В 1992 г. этот порядок был отменен, но введены штрафные санкции за не-УДержание налога от 50 до 300%. В Российской Федерации по­добный механизм полностью отсутствует и нет абсолютно ника­кой ответственности источника выплаты за удержание налога.

Важное значение для налогообложения России имеет пример единого государственного плана документальных проверок, в котором предусмотрена периодичность и даты проверок. Ранее в Испании это решалось только на региональном уровне. Ныне за Регионами осталось право самостоятельно определять до 25%

95

общего числа проверок, предусмотренных в государственном пла­не. В условиях рыночной экономики и неравномерного развития, когда одни предприятия и отрасли находятся в фазе подъема, другие — депрессии, это позволяет оперативно сосредоточивать всю контрольную работу в первую очередь на тех отраслях, ко­торые приносят большую массу налогов и где предвидится большая отдача от этих проверок.

Интересен опыт кадровой работы. Персонал налоговой службы делится на инспекторов и налоговых агентов. Налого­вый агент должен иметь среднее специальное образование. Он выполняет менее квалифицированную работу, например, специ­альные задания по проверке какого-то факта, сбору информа­ции, заполняет специальные бланки для получения сведения у налогоплательщика. Ведет техническую, курьерскую работу, ра­боту по заданиям инспектора.

Специальный налоговый суд рассматривает все споры по на­логовым вопросам. Нельзя, минуя налоговый суд, обращаться сразу в гражданский суд.

Налоговым инспекторам предоставлено право при вынесе­нии решений по результатам документальной проверки снижать штрафные санкции с налогоплательщика до 50 пунктов за со­трудничество.

Расчет налога по "модулю" применим при контроле за много­численными палатками и киосками. Налог берется заранее по специальной шкале и нет необходимости контролировать объемы.

Вопросы для самопроверки

Какие  вы знаете налоговые реформы  в  Испании в

1984-1985 годах?

Что такое налоговое агентство?

Из каких уровней состоит налоговая система Испании?

Что включается в налогооблагаемую базу подоходного

налога с граждан?

Назовите особенности применения НДС.

Какова структура региональных налогов?