БЕЛЬГИЯ

Королевство Бельгия

(франц. Ве1д1дие, флам. Ве1д1ё;

франц. Коуаите йе Ве1д|'яие, флам. КотпКгцК Ве1д!ё)

Важная роль в налоговой системе принадлежит налогу с корпораций. Налогом с корпораций облагается весь чистый до­ход компании, как распределенный, так и оставляемый в ее рас­поряжении. Закон гласит, что любая компания, ассоциация или организация подлежит налогообложению, если она:

136

является юридическим лицом, зарегистрированным в Бель­

гии или за рубежом;

главное учреждение или штаб-квартира находится в Бельгии;

осуществляет хозяйственную деятельность  (производствен­

ную,  коммерческую или сельскохозяйственную),  принося­

щую прибыль.

Ликвидируемые компании не облагаются налогом с корпо­раций, но лишь в случае, если их деятельность ограничена опе­рациями, связанными с ликвидацией. Обложению подлежит лишь прибыль, получаемая в результате продажи такой компа­нией принадлежащей ей недвижимости.

Субъектами обложения выступают:

•        любые бельгийские корпоративные организации, имеющие

форму коммерческой компании:

открытые и закрытые акционерные общества, товари­

щества с ограниченной ответственностью;

кооперативы, общие и командитные товарищества, ча­

стные компании;

•        бельгийские корпоративные организации, отличные от ком­

мерческих фирм:

общественные   компании   и   компании   коммунальной

сферы при совершении операций, приносящих прибыль;

неприбыльные организации, которые тем не менее по­

лучили прибыль от предпринимательской деятельности;

•        компании, зарегистрированные вне Бельгии, но имеющие

штаб-квартиру в данной стране и занимающиеся предпри­

нимательской деятельностью с целью получения прибыли.

На  практике  такое   встречается довольно  редко,  так  как

обычно иностранные компании облагаются налогом на при­

быль с нерезидентов.

Налог с корпораций не взимается с:

ассоциаций, не зарегистрированных в качестве юридического

лица. Прибыль таких организаций должна быть заявлена в

индивидуальных налоговых декларациях каждого из членов

ассоциации;

неприбыльных организаций, не занимающихся предприни­

мательской деятельностью.

Налог исчисляется исходя из величины общей прибыли компании любого типа и от любого источника.

137

В налоговых декларациях и при расчете налога налогооблагае­мая прибыль акционерных обществ подразделяется на: прибыль, оставляемую в распоряжении компании (капитализированная прибыль); дивиденды; вознаграждение членов совета директо­ров; издержки, не относимые на себестоимость.

Налогооблагаемый доход товарищества состоит из прибыли, оставляемой в распоряжении компании; дохода от инвестиций; издержек, не относимых на себестоимость.

Прибыль, полученная, в результате роста стоимости резер­

вов, рассчитывается как разница между налогооблагаемыми ре­

зервами в конце финансового и предыдущего финансового года.

Налогооблагаемые резервы состоят из балансовых резервов

(резервов, показанных в годовом отчете — балансе и отчете о

прибылях и убытках, резервов на покрытие непредвиденных

убытков и других специальных и особых резервов) и скрытых

резервов (резервов, полученных в результате налоговой проверки

бухгалтерской документации по активным счетам компании, ,*

которые не показаны в годовом отчете. •

Последние включают:  |

*

•        недооценку таких активов, как ценные бумаги, акции, вексе- *

ля, отраженные в учете с меньшей стоимостью, чем это по­лагается по правилам налоговых органов;

переоценку обязательств, таких, как кредиторская задолжен­

ность, не соответствующая реальной стоимости долга;

излишне начисленную амортизацию, то есть разницу между;

исчисленной суммой амортизации и суммой амортизации,

допустимой согласно нормативным документам.

Налог с корпораций налагается на сумму, которая, по реше-| нию общего собрания компании, идет на выплату дивидендов Для товарищества дивидендами считается часть прибыли, вы-« плачиваемая как доход на инвестированный капитал:

прибыль, выплаченная пайщикам в виде процентов на ине

стированный капитал. При отсутствии решения общего

брания пайщиков о таких выплатах они определяются

целей налогообложения на уровне 6% от инвестирование

капитала;

проценты, выплачиваемые по инвестициям, произведеннь

пайщиками, их супругами и детьми.

Вознаграждение и премии членам совета директоров ее ляют, как правило, часть налогооблагаемой прибыли. Одна вознаграждение директору, исполняющему постоянные обя

138

ности, может быть отнесено на издержки компании, если размер выплаты превышает величину вознаграждения других членов совета директоров. При этом директор имеет право списывать свое вознаграждение на издержки только в двух компаниях, где он работает на постоянной основе.

В принципе компания может вычитать из налогооблагаемого дохода все издержки, понесенные ею в процессе создания этого дохода. Затраты должны быть произведены в отчетном году и от­ражены в бухгалтерском учете. Затраты необходимо подтверждать, как того требует закон. Обычно включаются в себестоимость:

арендные платежи, а также все расходы, связанные с содер­

жанием и ремонтом арендуемых помещений;

процентные платежи по займам (не более чем по официаль­

ной ставке Национального банка Бельгии плюс 3 процент­

ных пункта. Если процентная ставка Национального банка

ниже 6%, то на себестоимость относятся выплаты, состав­

ляющие до 9% годовых величины кредита. Это ограничение

не действует, когда процент выплачивается банку или друго­

му финансовому институту;

заработная плата рабочих и платежи по социальному страхо­

ванию;

амортизация (осуществляется обычно равными долями);

комиссионные, премии и гонорары, если их получатели из­

вестны. Если же имена получателей не разглашаются, то та­

кие выплаты, хотя и относятся на издержки, но облагаются

специальным налогом в 200%.

Все издержки, которые вычитаются из дохода компании, но не включаются в состав затрат, группируются под рубрикой недо­пустимые издержки и прибавляются к налогооблагаемому доходу.

К недопустимым издержкам относят:

процентные платежи, роялти и комиссионные, выплачивае­

мые частному лицу, предприятию или холдинговой компа­

нии, зарегистрированной за границей, в стране с более мяг­

кой по сравнению с Бельгией системой налогообложения;

издержки, связанные с охотой, рыбной ловлей, прогулками

на яхтах и отдыхом за городом и т. п.;

различные социальные пособия работающим;

прямые налоги;

•        платежи, направленные на приобретение впоследствии про­

данных товаров, если цена покупки превышает цену продажи.

139

Прибыль предприятия для целей налогообложения увеличи­вается также на сумму дополнительного дохода или экономии в результате работы этого предприятия в зонах с льготным нало­гообложением за пределами Бельгии.

Чистые операционные убытки текущего налогового периода могут быть перенесены и компенсированы за счет прибыли по­следующих пяти лет.

Реализованный прирост капитала составляет часть налогооб­лагаемого дохода. Однако прибыль от продажи недвижимого имущества, машин, оборудования и т. п. может быть освобожде­на от налогов в размере дооценки ее стоимости при условии, что эти основные средства принадлежали компании более пяти лет. Переоценка производится на основе установленных законом норм.

Доход от реализации, превышающий сумму переоценки, об­лагается налогом по пониженной ставке 21,5%. В случае, если выручка от реализации основных средств реинвестируется в те­чение трех последующих лет (но не в облигации, векселя, депо­зиты и т. п.), то доходы от прироста капитала не подлежат на­логообложению.

Освобождение от налога распространяется также на "вынуж­денные доходы", то есть доходы, полученные в виде компенса­ций при стихийных бедствиях, национализации, насильственной продаже имущества, но лишь при условии, что вся сумма дохода реинвестируется в течение трех лет. Нереализованный прирост капитала освобождается от налога лишь в случае, если компани­ей создается равный сумме прироста резерв.

Бельгийская компания, которая владеет акциями другой компании, имеет право уменьшить свой налогооблагаемый до­ход на 95% суммы дивидендов, полученных от дочерней фирмы. Если компания владеет более чем 50% акционерного капитала, она может вычесть только 90% дивидендов.

Дивиденды, полученные по акциям, приобретенным в тече­ние текущего финансового года, дают право на налоговый кре­дит, равный половине суммы подоходного налога, уплаченного дочерней  компанией  перед  выплатой дивидендов  (по  ставке: 43%)  Налоговый кредит добавляется к налогооблагаемому дохо­ду. В случае, если налоговый кредит по дивидендам, получен-; ным из-за рубежа, выше, чем сумма налога на прибыль, которую! должна уплатить материнская компания, эта разница не ком-! пенсируется. Во всех случаях при расчете прибыли к сумме п(Н лученных дивидендов добавляется величина налога на дивиден-1 ды (25% от общей суммы дивидендов, полученных в Бельгии)-|

140

Эта сумма учитывается при определении подоходного налога, уплачиваемого компанией. При этом любые переплаты возме­щаются.

Бельгийская компания может также получить доход от лик­видируемой компании, которой она владеет. Для целей налого­обложения этот доход считается идентичным доходу от дивиден­дов Компании разрешается вычитать 95% (или 90%) чистого дохода от ликвидации. Кроме того, дается налоговый кредит, составляющий 33,33% полученного дохода. Однако переплата налога не возмещается.

В Бельгии основные принципы бухгалтерского учета регули­руются законодательно. Налоговые власти утверждают, что на­логовое и бухгалтерское законодательство соответствуют друг другу. Однако следует обратить внимание на некоторые проти­воречия:

хотя компания имеет право создавать резервы на покрытие

возможных потерь и снижение рисков, они вычитаются из

налогооблагаемой прибыли, только если налоговые органы

согласятся, что такие риски действительно реальны, а потери

возможны;

при расчете амортизации налоговые органы настаивают на

использовании только первоначальной стоимости основных

средств;

бухгалтерское законодательство допускает несколько методов

учета стоимости имущества, но при условии, что в течение

всего года применяется только один метод, а к годовому ба­

лансу прилагаются изменения, связанные с переходом с од­

ного метода на другой. Если такие изменения приводят к

увеличению балансовой стоимости имущества, то это стано­

вится предметом налогообложения.

Ставки налога с корпораций зависят от размера ее прибыли (в бельгийских франках):

30% с части прибыли, не превышающей 1 000 000;

38% с части прибыли выше 1 000 000, но ниже 3 600 000;

45% с части прибыли выше 3 600 000, но ниже 16 600 000;

43% с части прибыли, превышающей 16 600 000.

По единой ставке 43% налог взимается с прибыли:

>       холдинговых компаний — компаний, где 50% собствен­

ного капитала и более направлено на инвестирование в

другие фирмы; это связано с тем, что основная часть их

141

дохода состоит из дивидендов, которые на 90% освобождены от налога;

> дочерних компаний — компаний, не менее 50% акций которых принадлежит другой компании, что должно предотвратить разукрупнение компаний с целью снижения налогов.

Ставка обложения снижается на 75% в отношении налогов на доход, полученный за рубежом и уже подвергнутый налогообло­жению. Это положение не относится к странам, с которыми за­ключены соглашения о недопущении двойного налогообложения.

Платежи по налогу должны осуществляться 4 раза в год авансовыми взносами (10 апреля, 10 июля, 10 октября и 10 декабря) Штрафы за неуплату определяются по сложной схеме, но равны примерно 20% суммы недоплат.

Прибыль от увеличения капитала компании за счет роста стои­мости недвижимого имущества, машин и оборудования и т. п., если она не освобождается от налога и компания владеет перечислен­ными средствами более пяти лет, облагается по ставке 21,5%.

При выкупе компанией своих акций сумма превышения це­ны покупки над соответствующей долей капитала компании об­лагается по ставке 43%. Это дополнительный налог к налогу с корпораций. С акционеров компании больше никаких налогов не взимается. Суммы, полученные корпоративными акционера­ми, освобождаются от налога на 95 или 90%.

Задолженности по подоходному налогу при ликвидации компа­нии аннулируются (при условии, что компания полностью прекра­тила коммерческие операции). Исключение составляют риэлтер­ские фирмы, распродающие принадлежащее им недвижимое иму­щество Имущество, переданное компании акционерами, переоце­нивается. Переоценка может быть освобождена от налога.

Все выплаты акционерам при ликвидации компании сверх их взносов и участие в капитале подлежат обложению по специ­альным ставкам: 43 или 21,5%. Сами акционеры никаких допол­нительных налогов не платят.

При ликвидации компании в результате поглощения, слия­ния, разукрупнения или преобразования используются такие же налоговые процедуры. Однако возможно освобождение от на­лога, если:

компании   после   преобразования   сохраняют   юридический

адрес или штаб-квартиру в Бельгии;

процедура слияния или разукрупнения происходит только

юридически, без ликвидации производственных мощностей;

142

•        решение о дальнейшей  судьбе  компании  ее  акционерами

еще не принято.

Для того чтобы определить итоговые налоговые обязательст­ва компании, необходимо учесть как налоговые кредиты, так и налоги, уплаченные авансом:

авансовый налог на недвижимое имущество. Недвижимость

подлежит налогообложению на основе оценочного рентного

дохода. Эту сумму можно вычесть из налога с корпораций,

если она не превышает 12,5% кадастровой стоимости недви­

жимости;

авансовый налог на дивиденды и процентные платежи, по­

лученные в Бельгии, которые облагаются по обычной ставке

в 25% от их суммы, полностью учитываются при уплате на­

лога с корпораций. Дивиденды, полученные компанией по

акциям, не принадлежавшим ей весь отчетный период, не

вычитаются из дохода. Однако по ним предоставляется на­

логовый кредит в размере 50% от суммы уплаченного налога.

Этот кредит добавляется к налогооблагаемому доходу;

доход с дивидендов, не попадающий под 95 или 90%-е осво­

бождение от налога, а также проценты и роялти, полученные

за рубежом и там же подвергнутые налогообложению, дают

право на налоговый кредит в размере 1/5 полученной суммы.

Доход, выплачиваемый компанией в виде дивидендов акцио­нерам, процентов по кредиту, а также роялти, облагается нало­гом у источника по ставке 25%. Для некоторых категорий пла­тельщиков, особенно банков, предусмотрен льготный режим на­логообложения.

При наличии двухсторонних договоров о предотвращении или снижении двойного налогообложения имеется и ряд других льгот. Например, налог снижается до 15% (или даже до 5%, если компания владеет достаточно большим пакетом акций) — по дивидендам; по процентам — до 10% или даже до 0%; по роялти — от 10 до 0%.

Все резиденты Бельгии обязаны уплачивать персональный подо­ходный налог с их доходов, полученных из всех источников. Дохо­ды жены и мужа складываются при определении принимаемой в расчет налоговой ставки, но данное правило имеет два исключе­ния: если и жена и муж получают доходы от профессиональной деятельности, то профессиональная деятельность супруга с мень­шим доходом облагается отдельно; если только один из супругов имеет профессиональный доход, то 30% от этого профессиональ-

143

ного дохода передается другому супругу (но не выше 297000 бель­гийских франков) и облагаются отдельно. Налогообложение по скользящей шкале применяется в последовательной пропорции к чистому налогооблагаемому доходу по ставкам, варьирующим от 25 до 55% (плюс муниципальный налог и 3% дополнительного кризисного взноса). Муниципальный налог устанавливается в размере 6—10% от базовой ставки. Уменьшение семейной налого­вой обязанности становится значимой для налогоплательщиков, имеющих более трех иждивенцев.

Налог на добавленную стоимость установлен в размере 21%. Пониженные ставки действуют при строительстве жилых домов — 12%, для предметов первой необходимости и медикаментов — 6%. Не облагаются НДС банковские, страховые, финансовые услуги, образовательные и медицинские услуги, государственные налоговые услуги.

Установлены достаточно высокие ставки налогов на наследо­вание и дарение: для прямых наследников — от 3 до 30%, для остальных групп — от 20 до 80%.