ФИНЛЯНДИЯ

Финляндская Республика

(фин. Зиогт, швед. Рт1апс1;

фин. Зиатеп ТазауаКа, швед. КериЬНКеп РЫапй)

Установлены весомые льготы для открытия бизнеса резиден­там стран — участниц Европейского Сообщества или Организа­ции Экономического Развития и Сотрудничества. Они имеют право основывать и осуществлять деятельность на территории Финляндии без всяких ограничений. Во всех других случаях част­ное владение крупнейшими финскими компаниями (компания считается крупной, если размер ее оборотных или чистых акти­вов — более 1 млн. финляндских марок или количество наемных работников — выше 1000) контролируется государством, а также иностранным инвесторам необходимо получить специальное разрешение Министерства Промышленности и Торговли в слу­чае приобретения более чем 1/3 от контрольного пакета акций предприятия.

Не существует никаких ограничений в отношении иностран­ных собственников в Финляндии, хотя иностранный гражданин, приобретающий недвижимость на территории Финляндии для целей отдыха, обязан получить разрешение в Государственной Административной Палате. Таким образом, практически нет ог­раничений, препятствующих притоку зарубежных инвестиций в Финляндию.

Тем не менее все иностранные инвестиции подлежат обяза­тельной регистрации в Центральном Банке Финляндии. Эта процедура введена только для того, чтобы регулировать ино­странные инвестиции. Также при регистрации иностранного экономического субъекта в налоговых целях необходимо разре­шение Центрального банка. Финансовые и страховые капитало­вложения регламентированы специальными законодательными

121

актами. Вывоз капитала и полученной в результате экономиче­ской деятельности прибыли никак не ограничен.

Наиболее распространенные организационно-правовые виды предпринимательской деятельности — это компании с ограни­ченной ответственностью и акционерные общества. По законо­дательству общества с ограниченной ответственностью обязаны зарегистрироваться также в Торговом Регистре. Минимальный размер уставного капитала — 5000 финляндских марок. Для ак­ционерных обществ уведомление торгового регистра не обяза­тельно, тем не менее при желании оно может быть внесено в этот регистр.

Наиболее распространенные организационно-правовые фор­мы зарубежных предприятий — это филиалы компаний. Акцио­нерная форма собственности встречается редко среди иностран­ных хозяйствующих субъектов.

При открытии зарубежного представительства на территории Финляндии должно быть выполнено следующее условие, а именно исполнительный директор и как минимум половина правления компании должны являться налоговыми резидентами стран ЕС. Исключение из правил возможно при получении спе­циального разрешения.

В развивающихся районах Финляндии капиталовложения в производственную сферу и туризм поощряются специальными налоговыми освобождениями, такими как увеличение ставки амортизационных отчислений до 50%.

Муниципалитет, поощряя организацию предприятий в раз­вивающихся зонах, предоставляет помещения для деятельности и льготные кредиты. На государственном уровне формируются специальные фонды, служащие источником финансирования и консультативной помощи для этих хозяйствующих субъектов.

Корпоративным налогом облагается весь доход, как непосредст­венные доходы, так и доходы на прирост капитала, компаний-резидентов страны. Нерезиденты имеют налоговую ответствен­ность только на суммы доходов, полученных из финских источ­ников. Компания считается резидентом Финляндии, если она бы­ла основана и зарегистрирована по финскому законодательству.

В Финляндии в целях налогообложения дивидендов приме­няется метод удержания налога по факту их начисления. В 1996 г. минимальная налоговая ответственность компании по ее дивидендам — 7/18 от общей суммы объявленных дивидендов. Резидентам Финляндии предоставляется налоговый кредит на всю сумму удержанных дивидендов. Нерезидентам может также предоставляться налоговый кредит на суммы полученных диви-

122

дендов, но не в полном объеме, если это условие оговорено в налоговых соглашениях. (В настоящее время только Великобри­тания и Ирландия имеют подобные соглашения с Финляндией.)

Ставка корпоративного налога в Финляндии составляет 28%, не существует дифференциации ставок налога между распреде­ленной и нераспределенной прибылью.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется обще­принятыми в мировой практике методами, основывающимися на финансовой отчетности предприятия. Запасы оцениваются по нижнему пределу рыночной стоимости. До 1993 г. было возмож­но уменьшить налогооблагаемую базу на суммы до 25,% от стои­мости резервов, полученных после проведенной на предприятии инвентаризации. Однако с января 1993 г. это положение было отменено. В настоящий момент действует временное Положение от 1992 г., в соответствии с которым резервы, полученные при инвентаризации, должны быть переведены на счет промежуточ­ных резервов, а затем постепенно зачислены на счет прибыли и убытков до окончания 1997 г.

Суммы амортизационных отчислений по фактической стоимо­сти установлены по ставке:

30% по производственному оборудованию;

4% по офисным зданиям;

7% по остальным зданиям и сооружениям;

20% по буровым установкам.

По нематериальным активам применяется метод равномер­ного списания амортизационных отчислений в течение 10 лет, хотя возможно списать эти активы и в более короткий срок. Ка­питаловложения в новые области производства и индустрии ту­ризма регламентированы специальными правилами списания амортизационных отчислений по повышенным ставкам.

Прибыль от реализации капитала рассчитывается, как про­дажная стоимость минус фактическая себестоимость, и облагает­ся, как обычный доход.

Дивиденды, полученные от финских компаний, облагаются налогом, но по ним предоставляется налоговый кредит на сумму выплаченных дивидендов.

Убытки могут быть перенесены на срок до 10 лет и не могут быть зачтены "задним числом".

Суммы, выплачиваемые работодателем на страхование — 23%, в социальные фонды — варьируются от 4 до 6,5%, они полностью исключаются из налогооблагаемой базы при расчетах по налогу на прибыль.

123

Компания-резидент обязана включать в налогооблагаемую базу все доходы, полученные представительством или филиалом, расположенным за пределами Финляндии, а также дивиденды, полученные за рубежом. Недопущение двойного удержания на­лога на одни и те же доходы достигается при помощи налоговых соглашений либо регламентируется местными законодательны­ми актами.

Компания-нерезидент имеет неполную налоговую обязан­ность, распространяющуюся только на доходы, полученные от финских источников. Если деятельность осуществляется через постоянное представительство, то нерезиденты уплачивают на­лог только с доходов, полученных через это постоянное предста­вительство. Сумма налога рассчитывается по такой же методике, что и для компаний-резидентов. Финские отделения уплачивают налог на имущество в размере 1% от фактической стоимости имущества, который может быть уменьшен налоговыми согла­шениями.

Начиная с 1996 г. предоставление налоговых деклараций не­обходимо осуществить в течение 6 месяцев до окончания кален­дарного года, в конце которого заканчивается соответствующий отчетный период. Налог уплачивается авансовыми платежами в течение отчетного года. По окончании отчетного года недопла­ченные суммы налога подлежат возмещению в бюджет двумя платежами (в рассрочку).

Определенная специфика имеет место при налогообложении физических лиц. Физическое лицо, находящееся на территории Финляндии более чем 6 полных месяцев, считается резидентом этой страны для целей налогообложения. В Финляндии для уточнения принципа резидента учитывается, имеет ли лицо по­стоянное жилище ли иное имущество на ее территории. Граж­дане Финляндии, эмигрирующие из нее, считаются как мини­мум еще 3 года резидентами страны, если не было произведено официальное уведомление властей о том, что он не имеет ника­ких существенных уз, оставшихся в Финляндии.

Граждане Финляндии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как государственные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами. Нерезиденты имеют налоговую обязанность только на доходы, полученные от финских источников. Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.

Ставка муниципального налога установлена на уровне 15 И 20%, в зависимости от местных законодательных актов. Налоги1

124

также уплачивают прихожане Финской Церкви по ставке 1—2%. В дополнение с граждан взимаются следующие налоги: взносы в социальные фонды по ставке 1,9%, на доходы, превышающие 80000 финляндских марок — 3,35%, в пенсионный фонд — 4,3% и 1,5% в фонд занятости. Суммы, уплаченные в социальные фонды и в фонд занятости, полностью вычитаются из налогооб­лагаемой базы.

Ставки государственного подоходного налога уплачиваются по прогрессивным ставкам, дифференцированным от 7 до 39% в за­висимости от величины дохода. Доходы до 43000 финляндских марок освобождены от этого налога. Подоходный налог рассчиты­вается и взимается с заработной платы работника работодателем. Недоплаченный налог удерживается дополнительно, а перепла­ченный — возмещается. Нерезиденты уплачивают налог на фин­ские источники дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%.

Из налогооблагаемой базы вычитаются следующие доходы: процентные выплаты (не включая проценты на потребительский кредит) исключаются из дохода от капиталовложений, а именно прирост капитала, доход от сдачи имущества в аренду, процен­ты, дивиденды и др. Если доходы от капиталовложений незна­чительны, то полученный налогооблагаемый доход может быть уменьшен до 28%, но не более 8000 финляндских марок для одинокого человека, для бездетных супружеских пар этот пока­затель составляет 16000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих одного ребенка — 18000 финляндских марок, для супружеских пар, имеющих двух и более детей — 20000 фин­ляндских марок. Подлежат также исключению выплаты страхо­вых возмещений, взносы в профсоюзные организации, совокуп­ные затраты на ведение бизнеса.

Муниципальный налог не выплачивается, если совокупный до­ход составляет менее чем 8800 финляндских марок. Дополни­тельные вычеты совокупного дохода имеют граждане, возраст которых превышает 65 лет, либо люди с умственными отклоне­ниями.

Прибыль, полученная при продаже акций и от операций с не­движимостью, облагается по тем же ставкам, что и доходы от капиталовложений. Полученная прибыль определяется методом Уменьшения суммы дохода на суммы фактических затрат. Уста­новлена максимальная сумма затрат, на которую может быть Уменьшен совокупный доход, составляющий 30% от продажной Цены акций или недвижимости (50% для активов, приобретен­ных до 1989 г.).

125

Убытки при продаже капитальных активов вычитаются из суммы полученного дохода в том же году, в котором были полу­чены эти убытки, либо могут быть перенесены в счет будущей прибыли. Однако срок переноса не должен превышать трехлетний период.

Доход, полученный от капиталовложений, облагается налогом в том году, в котором этот доход был получен, как в денежной, так и в натуральной форме. Банковский процент и доход от го­сударственных облигаций подлежит налогообложению по ставке 28%, который удерживается у источника выплаты.

Начиная с 1989 г. в Финляндии были приняты специальные законодательные акты, регламентирующие деятельность ино­странных специалистов и экспертов на ее территории. Заработ­ная плата и доходы в натуральной форме для этой категории налогоплательщиков облагаются по ставке 35% в течение первых двух лет на территории Финляндии.

Все налогоплательщики обязаны предоставить декларации о доходах в налоговые органы не позднее 31 января года, следую­щего за отчетным годом.

В Финляндии применяются общеевропейские правила взи­мания налога на добавленную стоимость. Стандартная ставка НДС — 22%, хотя существуют и пониженные ставки налога на некоторые товары и услуги, имеющие важное социальное значе­ние. Акцизы взимаются с розничной торговли отдельными по­дакцизными товарами.

Ставки налога на имущество, переходящее в порядке насле­дования и дарения, варьируют в зависимости от степени родства передающей стороны и правопреемника (для близких родствен­ников эта ставка колеблется от 10 до 16%, а для сделок между лицами, не имеющими родства, — от 30 до 48%).

Физические лица, являющиеся резидентами Финляндии, уп­лачивают налог на имущество по ставке 0,9% на все имущество, включая имущество, находящееся за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает 1,1 млн. финляндских марок. Нерезиден­ты имеют обязательства только по имуществу, расположенному на территории Финляндии, если это условие не оговорено в на­логовых международных соглашениях.

Установлены ограничения по сумме взимаемых налогов. Сумма всех налогов (как муниципальных, так и поимуществен­ных), подлежащих уплате в бюджет, не должна превышать 70% от суммы государственного подоходного налога. Если имеет ме­сто эта тенденция, то ставка государственного налога может быть понижена.

126

Вопросы для самопроверки

Назовите общие черты налоговых систем скандинавских

стран.

Как формируется налогооблагаемая база при налогооб­

ложении прибыли корпораций?

Какие льготы действуют по подоходному налогу с граж­

дан?

Охарактеризуйте особенности местных налогов.

Расскажите о косвенных налогах и покажите их роли в

исполнении бюджетов.