Глава 11. СТРАНЫ БЕНИЛЮКСА

Как известно, Бенилюкс — это сокращенное название тамо-женно-экономического союза Бельгии, Нидерландов и Люксем­бурга. Договор о союзе подписан в 1958 г., начал действовать в 1960 г. Место пребывания руководящих органов — г. Брюссель.

Налоговые системы отдельных государств Бенилюкса имеют многовековую историю. В современных условиях экономика этих стран представляет собой практически единый хозяйствен-ный комплекс. В то же время налоговая система каждого из го-сударств обладает рядом специфических черт. Как и в других развитых странах, механизмы налогообложения Бельгии, Нидер-ландов и Люксембурга имеют комплексный характер и подвер­жены постоянным изменениям.

НИДЕРЛАНДЫ Королевство Нидерландов

(Ыес1ег1апс1, КошпКгЦК с!ег Мес1ег1апс1еп)1

2

Законодательство страны подразделяет налогоплательщиков нее две категории: резидентов и нерезидентов. Юридическое лицо! считается резидентом, если его управляющие постоянно находят"! ся в Нидерландах и его устав зарегистрирован в этой стране.

Плательщики-резиденты облагаются налогом на прибыль включая приросты капитала, вне зависимости от места и ис

' Неофициальное название — Голландия.

128

ников ее формирования. Плательщики-нерезиденты платят на­лог с дохода, полученного в Нидерландах.

К наиболее значимым доходам относится прибыль, получен­ная от:

деятельности постоянного представительства или агентств;

недвижимости;

продажи акций компаний, если нерезидент владел не менее

чем одной третью этих ценных бумаг;

участия в предпринимательской деятельности в Нидерлан­

дах, но не в качестве акционера.

Компании-резиденты вместе с одной или более дочерними организациями могут образовывать финансовые объединения с тем, чтобы выступать единым объектом налогообложения.

Зарубежные инвесторы при определении структуры и вида инвестиций должны принимать во внимание, что по законам Нидерландов различают инвестиции через резидентские компа­нии, филиалы иностранных корпораций или товарищества, а также:

только компании-резиденты подлежат обложению налогом

на капитал;

хотя ставки налога на прибыль едины для резидентов и нере­

зидентов, прибыль, направляемая компанией-резидентом на

выплату дивидендов, подлежит налогообложению на диви­

денды, тогда как прибыль, перечисляемая отделениями и то­

вариществами, — не подлежит;

обычно не облагается налогом передача акций нидерланд­

ской компанией, в то же время существует налог на при­

быль, полученную от продажи или передачи активов отделе­

ний и товариществ;

нидерландские компании имеют право на льготы в результа­

те односторонних правил, введенных во избежание двойного

налогового обложения, в то время как отделения и товари­

щества — не имеют;

нидерландские компании имеют, а отделения и товарищест­

ва не имеют права уплаты налога на консолидированную

прибыль финансовой группы.

Необходимо иметь в виду, что иностранные инвесторы, кро­ме того, руководствуются еще налоговыми правилами, дейст­вующими в их странах.

По законам Нидерландов налогообложению подлежит весь Доход вне зависимости от источников его получения. Годовая

129

1 Налоговые системы зарубежных стран

прибыль определяется нарастающим итогом (согласно правилам бухгалтерского учета). При этом налоговая отчетность может и не быть идентичной коммерческой.

Учет запасов и материалов на складе ведется по первона­чальной оценке. Амортизационные начисления осуществляются прямолинейно. Нематериальные активы, формируемые при приобретении предприятия, обычно разрешено подвергать амор­тизации, а при покупке акций, как правило, не разрешено.

Любое распределение прибыли, в том числе и налоги, на се­бестоимость не относится. Зарубежные налоги на прибыль могут быть учтены только в тех случаях, если такие налоги уплачены в полном объеме без соответствующих налоговых кредитов.

Существует ряд ограничений по поводу отнесения на себе­стоимость вознаграждений акционеров, которым принадлежат "значительные" пакеты акций компании и которые при этом яв­ляются членами совета директоров. Кроме того, 25% определен­ных затрат, в которых имеется элемент личного дохода (например, расходов на продукты питания, проведение конфе­ренций, представительских расходов), на себестоимость не спи­сываются.

Уплату процентов относят на затраты, за исключением тех случаев, когда они имеют отношение к кредитам, использован­ным на приобретение или финансирование зарубежных дочер­них предприятий, дивиденды которых освобождены от налогов. Учет в затратах инфляции в настоящее время не допускается. В течение рада лет компаниям было позволено исключать из на­логооблагаемого дохода до 4% стоимости их активов (это прави­ло было отменено в 1988 г.).

Хотя согласно законодательству соотношение между заем­ными и собственными средствами компании никак не регламен­тируется, отнесение чрезмерно больших сумм процентных пла­тежей на себестоимость может быть оспорено управлением по государственным доходам. Управление также вправе трактовать кредиты, проценты по которым не взимаются или которые должник не способен выплатить, как собственные средства ком­пании. Потери могут быть погашены за счет доходов прошлых'1! периодов до трехлетней давности или включены в расходы бу­дущих периодов в течение восьми лет. Потери, понесенные в течение первых шести лет после создания компании, могут быть отнесены на себестоимость в течение неопределенного периода.

При ликвидации акционерного общества или его отделения^ оно должно продать все активы по рыночным ценам, а денеж­ные  средства  распределить   между  акционерами.   Получения

130

прибыль подлежит налогообложению по обычным ставкам, а распределенная прибыль облагается налогом на дивиденды.

В сделках акционерного общества с зависимыми компания­ми государственные власти имеют право самостоятельно опреде­лять его прибыль при условии, что цены в таких сделках не бы­ли рыночными. Если при этом прибыль была выведена из ком­пании, такая прибыль рассматривается как скрытые дивиденды и должна быть обложена налогом на дивиденды. Когда прибыль переводится другому налогоплательщику, она может рассматри­ваться как капиталовложение и налогообложению не подвер­гаться.

Из перечисленных правил есть ряд важных исключений:

суммы, полученные от реализации основных средств, могут

быть направлены в специальный резерв,  который должен

быть использован на покупку новых основных средств в те­

чение последующих четырех лет. Резерв уменьшает балансо­

вую стоимость этих средств, снижая тем самым ежегодные

амортизационные отчисления;

отчисления  на благотворительность  могут списываться  на

себестоимость в размере до 6% от прибыли;

инвестиционные кредиты, в форме ускоренной амортизации до­

пускаются только для мелких предпринимателей (до 1988 г для

некоторых видов инвестиций имелись определенные налоговые

кредиты. Однако эта система в настоящее время отменена);

освобождение от налога инвестиционного дохода при усло­

вии, что такой доход получен не в результате владения то­

варными (запасами весьма важная черта налогового законо­

дательства). Причем инвестору должна принадлежать доля,

составляющая не менее 5% капитала компании. То же пра­

вило относится к долевому участию в размере не менее 5% в

зарубежных компаниях, если такая компания подлежит об­

ложению налогом на прибыль и долевое участие не носит

форм портфельных инвестиций или владения товарными за­

пасами. Доля в 25% и более в дочерних компаниях в странах

ЕС также служит основанием для освобождения от налогов,

даже если инвестиции носят характер портфельных,  если

только соблюдаются два других условия;

освобождению от налога обычно подлежит налогоплатель­

щик, компания которого становится частью другой компа­

нии в обмен на ее акции;

при определенных условиях от налога освобождается доход

от зарубежных источников.

131

В Нидерландах стало традицией заранее обсуждать вопросы налоговой политики между заинтересованными организациями и компаниями. Это особенно результативно, если решение ин­вестора разместить капитал в Нидерландах зависит от опреде­ленных налоговых обстоятельств.

Примером решения проблем, выставляемых на подобное об­суждение, могут служить вопросы:

налогообложение дохода дочерних предприятий зарубежных

компаний;

регулирование   нормы   прибыли  финансовых   компаний   с

иностранным участием;

размер комиссионных, взимаемых компаниями при оказании

услуг дочерним или материнским фирмам.

При этом, как правило, консультации с компаниями, спе­циализирующимися в торговом бизнесе, не проводятся.

Начиная с 1996 г. внесены некоторые изменения в ставки налогообложения прибыли корпораций. Стандартная ставка ос­талась прежней — 35%. Повышенная ставка применяется к пер­вым 100 тысячам голландских гульденов, в 1996 г. — 37% и в 1997 г - 36%.

По отдельным статьям дохода, подлежащего налогообложе­нию, имеется ряд льгот:

налоговый кредит по налогу на дивиденды. Он действует и в

случае, когда дивиденды подлежат освобождению от налога.

Если величина кредита выше суммы налога, она выплачива­

ется компании;

налоговый кредит по зарубежным налогам на дивиденды,

проценты и авторские гонорары. Он применяется при нали­

чии соглашений об избежании двойного налогообложения.

В большинстве соглашений кредиты гарантированы по удер­живаемым (авансовым) налогам. При отсутствии соглашения та­кие кредиты могут предоставляться только в случае, если пла-, тельщик является резидентом развивающейся страны. Размер кре- ; дита ограничен — 25%. Кроме того, налогоплательщик может и| не использовать кредит, а списать зарубежный налог на затраты:

•        льготы по амортизационным отчислениям для мелких пред-1

принимателей. Их ставка — 18% по инвестициям в размер^!

3300 гульденов в год. Данные льготы действуют, если инве­

стиции в течение года не превысили 489000   гульденов (до|

1988 г. действовала система инвестиционных льгот, принята

в 1978 г., кредит составлял 6% и менее для инвесторов, менен в 1990 г.);

132

• освобождение от налога некоторых видов доходов из зару­бежных источников. Эта льгота во многом зависит от межго­сударственных соглашений. Обычно она распространяется на следующие категории:

прибыль, полученную от постоянных представительств

или агентств за рубежом;

доход от недвижимости за рубежом;

процент по зарубежным ипотечным ссудам.

Любой доход для освобождения от налога должен быть предметом налогообложения за рубежом. Предполагается полное налоговое освобождение заменить налоговым кредитом в случае, если за рубежом налог составил менее 15%.

Кроме того, установлена серия специальных нормативных актов, регулирующих учет в налогообложении убытков нидер­ландских компаний за рубежом и иностранных компаний в Ни­дерландах.

Для плательщиков-резидентов налоговым годом считается от­четный год компании. Налоговые декларации должны быть сданы обычно в течение 5 месяцев, следующих за отчетным периодом. Если налогоплательщик предоставит налоговым органам оценку величины налогооблагаемой прибыли за предыдущий год, ему может быть дана отсрочка. На такой оценке основано предвари­тельное налогообложение. Резидент в течение отчетного года де­лает взнос в несколько этапов. Налог обычно рассчитывается ис­ходя из прибыли предыдущего года. Но он может быть исчислен и на основе величины прибыли текущего года.

Государственные органы обязаны определить окончательный размер налога в течение трех лет со дня окончания налогового года. Однако взыскивать налоги разрешено на протяжении пяти лет после конца налогового года при условии, что вскрыты но­вые факты, о которых государственные органы не могли знать раньше Взыскание с дохода от зарубежных источников допуска­ется в период двенадцати лет.

Если плательщик не согласен с величиной налогового пла­тежа, он в течение двух месяцев со дня обложения может подать ходатайство на имя своего налогового инспектора. Инспектор, пересмотрев обложение, либо снизит, либо подтвердит размер налога. Закон не устанавливает для инспектора временных огра­ничений для принятия решения.

Если налогоплательщика не устраивает решение инспектора, он вправе в течение двух месяцев со дня объявления этого ре­шения подать апелляцию в апелляционный суд. Налогоплатель-

133

щик и государственные органы вправе обжаловать решение апелляционного суда в Верховном суде в течение двух месяцев. Кроме того, в случае, если налогоплательщик считает себя жерт­вой двойного налогообложения, он может потребовать проверку, предусмотренную соответствующим соглашением. Ни пере­смотр, ни апелляция невозможны при предварительном налого­обложении.

Налоговое законодательство различает три формы удержания налогов:

налог на фонд заработной платы;

налог на выигрыши;

налог на дивиденды.

Налог на выигрыши взимается на чистые поступления игорных заведений по ставке 33% и на выигрыши в лотереях по ставке 25%.

Налог на дивиденды должен удерживаться со всех видов рас­пределения прибыли или капитала, как явных, так и скрытых. Только уменьшение капитала вследствие действительного сни­жения уставного фонда или выкуп компанией своих акций ос­вобождает его от налога. Если покупная цена превышает долю акционера в капитале компании, разница считается дивидендом. Налог также взимается с долевых облигаций. Налог на дивиден­ды не взыскивается с распределения прибыли отделениями ком­паний-нерезидентов, а также с самих этих компаний. В некото­рых случаях получатель имеет право на освобождение своих ди­видендов от налогов. Компании-резиденты всегда могут полу­чить кредит по налогу на дивиденды. Для нерезидентов такие кредиты не предусмотрены, за исключением ситуаций, когда компания-нерезидент является объектом налога на корпорации.

Дивиденды, выплаченные компаниям стран ЕС, имеющим не менее 25% акций нидерландских фирм, освобождаются от налога на дивиденды при определенных условиях. Во-первых, организа­ционная фирма материнской и дочерней компании должны соот­ветствовать утвержденным правилам. Кроме того, некая фирма обязана уплатить налог на прибыль, включая полученные диви­денды, а также владеть дочерней компанией не менее одного года. Если к моменту выплаты дивидендов дочерняя компания находи­лась в собственности материнской в течение этого периода, то освобождение от налога может быть получено лишь при условии» • что дочернее предприятие гарантирует его уплату, если до конца, 1 года его отношения с материнской фирмой изменятся.

С процентов налог обычно не удерживается. Тем не менее не-" резиденты могут облагаться налогом на доход по определенны»^, категориям процентных доходов, полученных в Нидерландах.

134

В Нидерландах не существует отдельных налогов на роялти, ренту, гонорары и т.п.

Налогооблагаемой суммой служит полная величина уплачен­ных дивидендов. Никакие вычеты из нее не разрешаются.

Базовая ставка налога на дивиденды — 25%. Однако она мо­жет быть снижена до 15,5% и даже 0%, если получатель является резидентом ЕС или страны, имеющей с Нидерландами соответ­ствующий договор. Если налог рассчитывается с чистых сумм, полученных акционером, то используется ставка 33%.

Во всех договорах, предусматривающих снижение налога на дивиденды, выплачиваемого нидерландскими компаниями-резидентами других стран, обычно содержится оговорка, что по­лучатель обязан обратиться за освобождением от налога в соот­ветствующий налоговый орган Нидерландов. Ставка, как прави­ло, снижается до 15%. Однако если получатель владеет 25% и более нидерландской компании, то ставка может быть уменьше­на до 5% или даже 0%.

Физические лица — резиденты облагаются подоходным нало­гом с учетом доходов, полученных из всех источников. Установ­лены следующие размеры необлагаемого минимума для:

одинокого налогоплательщика — 5925 голландских гульденов;

супружеской пары — 11850 голландских гульденов;

одинокого   налогоплательщика   с   детьми   —   от   10666 до

15407 голландских гульденов.

Подоходный налог и налог на социальное страхование вклю­чаются в единый (комбинированный) налог. Предельные ставки комбинированного налога при доходах до 45325 голландских гуль­денов — 27,5%, при доходах от 45326 до 92/ 73 — 50%, при обла­гаемом доходе, превышающем 92773 голландских гульдена, — 60%. Установлены пониженные ставки налогов для лиц старше 65 лет.

Специальные ставки индивидуального подоходного налога используются в отношении некоторых единовременных выплат дохода, таких как выходные пособия, прибыль от реализации или ликвидации бизнеса. В этих случаях ставка налога составля­ет 45%. Ограниченное число статей дохода облагается по фикси­рованной ставке 20% (такие, например, как прирост капитала, полученный от реализации акций).

Физические лица, временно работающие в Нидерландах, об­лагаются налогом по фиксированной ставке 35%. При этом Должны выполняться следующие условия:

•        заработная плата должна облагаться налогом у источника;

135

работа по найму должна носить временный характер;

наемный работник должен обладать специальными знания­

ми, и сфера его деятельности должна иметь большой спрос

на рынке труда.

Подобный режим налогообложения может быть использован не свыше 8 лет.

Стандартная ставка налога на добавленную стоимость состав­ляет 17,5%. Установлены пониженные ставки в размере 6% на продукты питания, безалкогольные напитки, гостиничные ус­луги, услуги пассажирского транспорта. Освобождены от НДС некоторые виды коммерческой деятельности, а также банков­ские, страховые и финансовые услуги, образование и здраво­охранение.

Налог на наследование и дарение выплачивается, если умер­ший или наследник являются резидентами Нидерландов или были ими в течение последних 10 лет. Налогом облагается вся стоимость передаваемой собственности. Налог исчисляется в зависимости от степени родства, величины стоимости наследст­ва или подарка. Для супругов или детей ставка налога составляет 5%, если стоимость не превышает 39126 голландских гульденов, максимальная ставка составляет 27% при повышении стоимости наследства или дарения — 1564718 голландских гульденов. В иных случаях размер предельной ставки может достигать 68%. Предусмотрена возможность стандартного вычета.