Глава 4. ГЕРМАНИЯ Федеративная Республика Германия, ФРГ

(Оеи1зсМапс1, ВипйезгериЬНК Оеи($сМапс1)

Германия прошла различные стадии политического и эконо­мического устройства, не раз поднимались из разрухи, вызван^ ной мировыми войнами, выросла в экономически мощное феде­ративное государство с развитой рыночной экономикой, ориен тированной на приоритетное решение социальных проблем.

В любой стране с федеративным устройством центрально: проблемой является разграничение полномочий центрально власти и субъектов федерации и распределение финансовых ис точников для их осуществления.

При образовании в 1871 г. Германской империи установле ние всех основных прямых налогов оставалось прерогативе] входящих в нее государств (нынешних земель). Империи был' передано право устанавливать лишь таможенные пошлины общеимперские налоги на предметы и потребления: табак, пиво водку, сахар, соль.

Закрепление права сбора таможенных пошлин и акцизов по-' ложило начало созданию общего экономического пространства. Но для финансирования общих расходов этого не хватало. Ис­точником средств явились доходы от почтового и телеграфно ведомства и матрикулярные взносы отдельных земель, имевшие характер подушного налога. Матрикулярные взносы — взносы

44

отдельных земель (бывших государств) на цели общеимперских оасходов. Для покрытия чрезвычайных потребностей предусмат­ривалась возможность прибегнуть к займам.

Цели налоговой политики определил канцлер Германии Отпго Бисмарк (1815—1898) при обсуждении вопросов о введе-нии таможенных пошлин на сельскохозяйственные продукты. В своей речи в рейхстаге 2 мая 1879 г. он высказался следующим образом: «Я бросаю упрек нынешнему состоянию в том, что оно чересчур много требует от прямых налогов и слишком мало — от косвенных, и я добиваюсь того, чтобы отменить прямые на­логи, а поступления от них заменить косвенными налогами... Бремя прямых налогов в Пруссии с помощью различных надба­вок для провинции, округа, общины достигло, по моему мне­нию, такого уровня, который не может более быть терпим»1.

Регулярные матрикулярные взносы отдельных государств ставили империю в зависимость от них. Это и определило пути развития налоговой системы Германии. В 1890-е годы были вве­дены гербовые сборы на ценные бумаги, векселя, игральные карты, в 1906 г. — налог с наследства, в 1913 г. — налог на иму­щество и одновременно налог на прирост имущества. С 1916 г. Германия активно использовала возможности прямого налого­обложения. Развивалось и косвенное налогообложение, ибо по­шлин и акцизов не хватало на покрытие расходов, связанных с военным поражением. В июле 1918 г. Германия ввела налог с оборота сначала по ставке 0,5% (он просуществовал до перехода к налогообложению добавленной или вновь созданной стоимо­сти, что произошло только в 1960-е годы).

В декабре 1919 г. с уп$ерждением Имперских правил налого­обложения, разработанных министром финансов, началась крупнейшая налоговая реформа. Ее главное значение — ликвидация финансового суверенитета земель. Государство по­лучило исключительнее право взимания налогов и управления ими. Был повышен налог с оборота, введено налогообложение предметов роскоши, дополнительный налог уплачивали вла­дельцы крупных состояний. Действовавшие 26 земельных зако­нов о подоходном налоге были заменены имперским подоходным налогом с дифференцированной шкалой и максимальной став­кой налогообложения — 60%.

1 Витт П.К. "Патриотический дар" и "Спекуляция на хлебе". Свод финансо­во-правовых постановлений и политическая система Германской империи (1871—1914)// В кн.: Все начиналось с десятины: Этот многоликий налого­вый мир.-М.: Прогресс, 1992. - С. 291-292.

45

Эти и другие меры позволили в 5 раз увеличить расходы го сударства на социальные нужцы.

Огромные финансовые трудности, возникшие в результа экономических и социальных последствий первой мировой во; ны (1914—1918) привели к усилению централизации в облас налогообложения. В итоге в Веймарской республике было дано единое финансовое управление, контролирующее пос ление всех видов налогов, независимо от их последующего ра пределения. Оно функционировало вплоть до мая 1945 г.

Экономическое  развитие   Германии  после  второй  миро; войны (1939—1945) связано с именем видного экономиста п фессора Людвига  Эрхарда,  государственного деятеля,  бывше; министра хозяйства, а затем Канцлера ФРГ.

Эрхард выступал поборником свободных рыночных отноин ний. Это требовало определенной и немалой самостоятельно хозяйствующих субъектов, общин, земель, что несовместимо жесткой централизацией финансовых ресурсов.

В послевоенной Германии было законодательно установлен^ что государственные задачи должны распределяться между фе> рацией и землями, входящими в ее состав. При этом федерация земли раздельно несут расходы, возникающие при выполнени ими своих функций; федерация и земли самостоятельны в просах своего бюджетного устройства. Принципы независимо ведения бюджетного хозяйства действуют с учетом необходим' сти взаимоувязки общегосударственных и земельных интересе] при решении конкретных задач и обеспечении финансирована Наряду с федеральным государством и землями носителями ределенных общественно-социальных функций выступают общины обладающие местными бюджетами.

Ключевые позиции в налоговом законодательстве принадле^ жат федерации. В то же время для обеспечения финансированш всех трех уровней управления налоговая система Германии по­строена таким образом, что наиболее крупные источники форми руют сразу три или два бюджета. Так, подоходный налог с физиче* ских лиц распределяется следующим образом: 42,5% поступлений направляются в федеральный бюджет, 42,5% — в бюджет соответ­ствующей земли и 15% — в местный бюджет. Налог на корпорации делится в равной пропорции между федеральным и земельным бюджетами. Налог на предпринимательскую деятельность взимается местными органами управления, но им остается половина, а вто­рая половина перечисляется в федеральный и земельный бюдже ты. Налог на добавленную стоимость также распределяется по трем бюджетам. Соотношения распределения этого налога могут бы

46

самыми различными и меняться с течением времени, поскольку Он служит регулирующим источником дохода.

Германия — одна из немногих стран, где применяется не только вертикальное, но и горизонтальное выравнивание доходов. Высоко­доходные земли, например, Бавария, Вюртемберг, Северный рейн-Вестфалия, перечисляют часть финансовых ресурсов менее развитым землям, таким, как Саксония, Шлезвиг-Голштейн. Это — достижение многолетнего развития налоговой системы.

Л. Эрхад признавал весьма справедливыми пожеланиями всех граждан и хозяйственных кругов снижать налоговое бремя. Но при этом важны средства достижения цели: если "стабилизация расходов и развитие производительности будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы"1.

Со времен Л. Эрхарда в Германии укоренились важнейшие принципы построения системы налогообложения:

налоги по возможности минимальны;

минимальны, или, точнее, минимально необходимы, и затра­

ты на их взимание;

налоги не могут препятствовать конкуренции, изменять чьи-

либо шансы;

налоги соответствуют структурной политике;

налоги нацелены на более справедливое распределение доходов;

максимальное уважение к частной жизни человека;

в связи с налогообложением человек должен по минимуму

открывать государств^ свою частную жизнь. Налоговый ра­

ботник не имеет права никому дать каких-либо сведений о

налогоплательщике.  Соблюдение коммерческой тайны  га­

рантировано;

налоговая система4 исключает двойное налогообложение;

величина налогов соответствует размеру государственных ус­

луг, включая защиту человека и все, что гражданин может

получить от государства.

Основные виды налогов в Германии: подоходный налог (на физических лиц), налог на корпорации, налог на добавленную стоимость, промысловый налог, налог на имущество, поземель­ный налог, налог, уплачиваемый при покупке земельного участ­ка, страховые взносы, налог с наследства и дарения, автомо-

Эрхард Л. Благосостояние для всех. — М.: Начала-Пресс, 1991. — С.18.

47

бильный налог, налог на содержание пожарной охраны, акциз| на кофе, сахар, минеральные масла, винно-водочные и табачнь изделия, таможенные пошлины, сборы, идущие на развитие дс бычи нефти и газа на территории страны. Рассмотрим наиболе важные из них.

Из налогов на юридических лиц наиболее высокие доход приносит   государству   налог   на   добавленную   стоимость.   Ег удельный вес в доходах бюджета равен примерно 28% — вторе место после подоходного налога. Общая ставка налога в настоя щее время составляет 15%. Но основные продовольственные вары,  а также книжно-журнальная продукция облагаются п| сниженной ставке — 7%. Эта ставка не распространяется обороты кафе и ресторанов.

НДС в Германии имеет некоторые особенности. Так, пред| приниматели, у которых оборот за предыдущий календари! год не превысил 20 тыс. марок, а в текущем году не превы^ 100 тыс. марок, освобождаются от его уплаты. Но при этом овд лишаются и права возмещения сумм налога в выставленных него счетах. Данный предприниматель является плательщиков подоходного налога, а не НДС. Он имеет право отказаться положенного ему освобождения от НДС и вести налоговые рас-] четы на общих основаниях.

Если предприниматель получает в календарном году доход выше 60 тыс. марок, то он имеет право на регрессивное налогообло жение и вносит в бюджет лишь 80% от расчетной суммы НДС.

Предприятия сельского и лесного хозяйства освобождены уплаты налога на добавленную стоимость. Освобождены также товары, идущие на экспорт.

В Германии установлены две основные ставки корпорацией^ ного налога на прибыль. Если прибыль не распределяется, ставка налога — 50%, до 1990 г. была 56%. На распределяемую виде дивидендов прибыль ставки существенно ниже — 36% (с учетом того, что дивиденды включаются в личные доходы ак­ционеров, подлежащие обложению подоходным налогом), среднем с учетом налоговых льгот ставка не превышает 42%.| Широко используется ускоренная амортизация. Например, сельском хозяйстве разрешается уже в первый год списать дс 50% стоимости оборудования, в первые три года — до 80%. Не| облагаются налогом проценты по ссудам.

Акцизы в основном направляются в федеральный бюджет! (кроме акциза на пиво, идущего в бюджеты земель). В 1994 г.| наибольшие доходы казне обеспечивали акцизы: на минераль-|

48

ное топливо — 31,8 млрд. марок, табачный — 15,5 млрд. марок, кофейный — около 2 млрд. марок.

Ставки федеральных акцизов следующие:

,        бензин — 0,98—1,08 марки на 1 литр в зависимости от со­

держания в нем свинца;

,        мазут для отопления — 9,4 пфеннига на 1 кг;

,        табачные изделия — 13 пфеннигов в расчете на 1 сигарету;

•        поджаренный кофе — 4,3 марки на 1 кг;

•        крепкие спиртные напитки — 2550 марок на 100 литров;

,        шампанское — 2 марки на 0,75 литра;

•        на страховые сделки — 12 % со страхового полиса.

Промысловым налогом — это один из основных местных налогов — облагаются предприятия, товарищества, физические лица, зани­мающиеся промысловой, торговой и другими видами деятельности. Базой для исчисления налога служат прибыль от занятия промыс­лом и капитал компании. Налоговая ставка определяется муници­пальными органами. Вот характерный пример: ставка 5% от при­были и 0,2% от стоимости основных фондов. При этом необлагае­мый минимум составляет 36 тыс. марок дохода и 120 тыс. марок капитала. Кстати, вопрос о взимании промыслового налога диску­тируется в Германии уже в течение многих лет.

Критике подвергается прежде всего то обстоятельство, что обложению подлежит имущественная часть предприятия. Это частично ставит налогообложение вне зависимости от получае­мой прибыли и ведет к тому, что предприятие, которое несет убытки, должно отчислять налоги в местный бюджет. Для об­щины промысловый налог имеет тот недостаток, что налицо большая зависимость от^конъюнктуры. Поступления в местный бюджет от промыслового налога существенно зависят от уровня доходов местных предприятий и посему могут быть весьма не­стабильными. Это усложняет общинам задачи долгосрочного планирования и инвестирования.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки компаний и физических лиц. Обычно ставка — 1,2%

Освобождены от поземельного налога государственные пред­приятия, религиозные учреждения. При переходе участка земли от одного владельца к другому уплачивается взнос в размере 2% от покупной цены.

Определяя величину поземельного налога, муниципалитеты, как правило, разграничивают земли, отведенные под сельскохозяй­ственные угодья, подлесные хозяйства и прочие земельные участки.

49

Наиболее давние традиции имеет в Германии налог на совет вечность (его ввел в 1278 г. король Рудольф фон Габсбург). На лотовая ставка на совокупное имущество физического лица 1 января 1995 г. поднята до 1%. До этого она была на уровне 0,5%. Промышленные предприятия и компании платят 0,6% При увеличении ставки налога был поднят и необлагаемый ми( нимум. Ранее не облагалось налогом имущество стоимостью дс 70 тыс. марок, теперь — до 120 тыс. марок. При достижение владельцем собственности 60-ти лет льготный потолок повыша ется еще на 50 тыс. марок.

Для юридических лиц необлагаемый минимум — 20 тыс. ма рок. Льготы в виде пониженной ставки распространяются нг имущество в сельском и лесном хозяйстве.

Переоценка имущества происходит каждые 3 года.

Налог на имущество предприятий подвергается серьезно! критике. Получается так, что имущество подлежит тройном] обложению: промысловым налогом, поземельным налогом и на логом на собственность. В отличие от других местных налога данный налог нельзя относить на издержки производства и вы читать из налогооблагаемой прибыли. Он подлежит уплате даж в том случае, если фирма завершит финансовый год с убытками

У физических лиц обложению подлежит недвижимое имуще ство, банковские счета, ценные бумаги, вклады в страховьи компании, драгоценности, предметы искусства и другие предме ты роскоши, яхты, частные самолеты.

Ставка налога на наследство и дарение зависит от степени,'

родства и стоимости имущества. Различают 4 категории наслед-]

ников (см. табл. 4.1).    ]

Таблица   4.1. Минимальные и максимальные ставки налога