Глава 5. Налоговые органы. Таможенные органы. Органы государственных внебюджетных фондов. Ответственность налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц

     Комментарий к статье 30

     В соответствии с Указом Президента РФ от 23 декабря 1998 г. N 1635 "О

Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам"*(47) Правительство

РФ приняло постановление от 27 февраля 1999 г. N 254 "Вопросы Министерства

Российской Федерации по налогам и сборам"*(48), где определило организационную

структуру и основные функции Министерства по налогам и сборам РФ (МНС РФ).

МНС РФ является федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим

выработку и проведение единой государственной налоговой политики, взимание

налогов и сборов, координирующим деятельность федеральных органов исполнительной

власти по вопросам налогов и сборов в Российской Федерации, осуществляющим

государственный контроль за соблюдением российского законодательства о налогах

и сборах, правильностью, полнотой и своевременностью внесения налогов и других

обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные

фонды, а также за производством и оборотом этилового спирта и алкогольной

продукции. МНС РФ является правопреемником Государственной налоговой службы

РФ в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов деятельности

Государственной налоговой службы РФ.

     Комментарий к статье 31

     Государственное управление налогообложением и налоговый контроль как

часть государственного управления и финансового контроля отличаются от других

форм управления и контроля тем, что объектом являются различные виды налогов,

организация функционирования системы уплаты налогов и налоговые правоотношения

в целом. Министерство по налогам и сборам РФ организует работу и выполняет

основные функции по обеспечению правильности и своевременности внесения налогов

в государственный бюджет, предотвращению налоговых нарушений и привлечению

к ответственности за нарушения налогового законодательства.

     Центральный аппарат этого Министерства, реализуя права и исполняя обязанности,

предусмотренные Законом РФ от 21 марта 1991 г. "О Государственной налоговой

службе Российской Федерации"*(49), руководит работой государственных налоговых

инспекций, выполняет следующие функции координации и налогового контроля:

     1) проводит непосредственно и организует работу государственных налоговых

инспекций по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налоге

на прибыль и других налогах и платежах в бюджет;

     2) осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других

обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения;

     3) анализирует отчетные, статистические данные и результаты проверок

на местах, подготавливает на их основе предложения о разработке инструктивных

методических указаний и других документов по применению законодательных актов

о налоге на прибыль и других налогах и платежах в бюджет;

     4) участвует в установленном порядке совместно с Министерством экономики

и финансов РФ в разработке налоговой политики и налогового законодательства;

     5) осуществляет контроль за изданием министерствами, ведомствами и другими

организациями нормативных документов, связанных с налогообложением прибыли

предприятий и организаций, и в необходимых случаях ставит вопрос об отмене

указанных документов, как не соответствующих действующему законодательству;

     6) разрабатывает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных

документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей в

бюджет, а также формы отчетов о проведенной государственными налоговыми инспекциями

работе;

     7) обобщает практику применения нормативных актов по налогам и другим

платежам в бюджет, организует проведение этой работы государственными налоговыми

инспекциями и подготавливает предложения по ее совершенствованию;

     8) производит в министерствах и ведомствах, на предприятиях, в учреждениях

и организациях, основанных на любых формах собственности, включая совместные

предприятия, объединения и организации с участием российских и иностранных

юридических лиц и граждан, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан

и лиц без гражданства проверки денежных документов, регистров бухгалтерского

учета, отчетов, планов, смет, деклараций и иных документов, связанных с исчислением

и уплатой налогов и других платежей в бюджет;

     9) в случаях непосредственного осуществления контроля за плательщиками

налогов и других платежей в бюджет выполняет в отношении этих плательщиков

те же функции, что и налоговые инспекции по городам без районного деления

и районам в городах;

     10) организует работу государственных налоговых инспекций: по учету,

оценке и реализации конфискованного, бесхозяйного имущества, перешедшего по

праву наследования к государству, и кладов; по проведению проверок правильности

взимания и сохранности денежных средств, полученных в уплату государственной

пошлины;

     11) координирует проведение с правоохранительными и контролирующими республиканскими

органами мероприятий по усилению контроля за соблюдением законодательства

о налогах и других платежах в бюджет;

     12) получает, обобщает и анализирует отчеты государственных налоговых

инспекций о проделанной работе и разрабатывает предложения по ее совершенствованию;

     13) проводит обследования и проверки организации работы налоговых инспекций

на всех уровнях, принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений,

а также заслушивает в необходимых случаях отчеты руководителей проверенных

инспекций о состоянии контрольной работы, оказывает методическую и практическую

помощь в ее организации, изучает постановку работы и распространяет положительный

опыт среди работников налоговой службы;

     14) осуществляет контроль за состоянием инспекторской работы государственных

налоговых инспекций по республикам в составе Российской Федерации, краям,

областям, автономным образованиям и городам с районным делением;

     15) проводит мероприятия по профессиональной подготовке и переподготовке

кадров;

     16) осуществляет связи с налоговыми службами Содружества Независимых

Государств, иностранных государств и международными налоговыми организациями

в соответствии с имеющимися соглашениями, изучает опыт организации деятельности

налоговых служб зарубежных стран и разрабатывает предложения по его практическому

использованию в деятельности Министерства по налогам и сборам РФ;

     17) подготавливает совместно с Министерством экономики и финансов РФ

и реализует межправительственные соглашения во избежание двойного налогообложения

доходов и имущества юридических и физических лиц стран-участниц.

     Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну,

тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные

Законом РФ "О Государственной налоговой службе Российской Федерации".

     Ущерб (включая упущенную выгоду), причиненный налогоплательщикам вследствие

ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных

на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того,

налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться к другим видам ответственности,

предусмотренным законодательными актами Российской Федерации.

     Налоговые органы ежемесячно представляют финансовым органам сведения

о фактически поступивших суммах налогов и других платежей в бюджет.

     Налоговые органы совместно с финансовыми органами осуществляют контроль

за исполнением доходной части бюджета.

     Кодекс РСФСР об административных правонарушениях закрепляет общий принцип

(ст.10), согласно которому административная ответственность за правонарушения,

предусмотренные этим Кодексом, наступает, если эти нарушения по своему характеру

не влекут за собой уголовной ответственности. Критерием разграничения служит

размер вреда, причиненного правонарушением.

     Система налоговых взысканий имеет несколько характерных черт:

     1) замена одного взыкания другим может быть возможна в случаях, когда

речь идет о применении менее тяжкого взыскания взамен более тяжкого;

     2) применение административных взысканий ограничено определенными сроками

(хотя не все налоговые акты содержат такие сроки);

     3) применение налоговыми органами и их должностными лицами мер административного

воздействия производится в пределах их компетенции;

     4) никто не может быть подвергнут мере воздействия в связи с налоговыми

правонарушениями иначе как на основаниях и в порядке, установленном законодательством;

     5) производство по делам о налоговых нарушениях осуществляется на основе

строгого соблюдения законности.

     В соответствии со ст.15 КоАП РСФСР должностные лица подлежат административной

ответственности за административные правонарушения, связанные с несоблюдением

установленных правил, обеспечение выполнения которых входит в их служебные

обязанности.

     В КоАП РСФСР предусмотрен целый ряд видов административных взысканий,

однако налоговым органам предоставлено право и вменено в обязанность налагать

лишь административный штраф.

     В соответствии с п.12 ст.7 Закона РФ "О Государственной налоговой службе

Российской Федерации" административные штрафы налагаются на должностных лиц

предприятий, учреждений и организаций, виновных в следующих правонарушениях:

в сокрытии (занижении) прибыли (дохода); в сокрытии (неучтении) иных объектов

налогообложения; в отсутствии бухгалтерского учета; в ведении бухгалтерского

учета с нарушением установленного порядка; в искажении бухгалтерских отчетов;

в несвоевременном представлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов

и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других платежей

в бюджет; в представлении бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других

документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и иных платежей в бюджет

по неустановленной форме; в непредставлении документов и иной информации о

деятельности хозяйствующего субъекта по требованию органов Госналогслужбы

России; в отказе от дачи органам Госналогслужбы России пояснений об источниках

прибыли и фактическом ее объеме; в невыполнении требований налогового инспектора

о представлении документов, допуске в помещения, устранении нарушений законодательства.

     Комментарий к статье 32

     Государственные налоговые инспекции по районам, городам без районного

деления и районам в городах в соответствии с их законодательными правами и

обязанностями и налоговым законодательством Российской Федерации выполняют

следующие основные функции:

     1) осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и

других платежах в бюджет;

     2) обеспечивают своевременный и полный учет плательщиков налогов и других

платежей в бюджет, правильность исчисления платежей гражданам Российской Федерации,

иностранным гражданам и лицам без гражданства, а также поступление этих платежей

в соответствующий бюджет;

     3) контролируют своевременность представления плательщиками бухгалтерских

отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов, деклараций и других документов,

связанных с исчислением и уплатой платежей в бюджет, а также проверяют достоверность

этих документов в части правильности определения прибыли, дохода, иных объектов

обложения и исчисления налогов и других платежей в бюджет;

     4) осуществляют возврат излишне взысканных и уплаченных налогов и других

обязательных платежей в бюджет через банки и иные финансово-кредитные учреждения;

     5) осуществляют свою контрольную работу во взаимодействии с соответствующими

органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами,

банками;

     6) передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений,

за которые предусмотрена уголовная ответственность;

     7) предъявляют в суд и арбитражный суд иски: о ликвидации предприятия

любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством

Российской Федерации, о признании регистрации предприятия недействительной

в случаях нарушения установленного порядка создания предприятия или несоответствия

учредительных документов требованиям законодательства и взыскании доходов,

полученных в этих случаях;

     о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства

всего полученного по таким сделкам;

     о взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате

других незаконных действий;

     8) обеспечивают правильность применения финансовых санкций, предусмотренных

законодательством Российской Федерации и республик в ее составе, за нарушение

обязательств перед бюджетом, административных штрафов за эти нарушения, допущенные

должностными лицами предприятий, учреждений, организаций и гражданами, и своевременность

взыскания средств по ним;

     9) производят осмотр, фиксацию содержания и изъятия у предприятий, учреждений

и организаций документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли

(дохода) или иных объектов от налогообложения.

     10) осуществляют работу по учету, оценке и реализации конфискованного,

бесхозяйного имущества и имущества, перешедшего по праву наследования к государству,

и кладов;

     11) получают от предприятий, учреждений, организаций, финансовых органов

и банков документы, на основании которых ведут оперативно-бухгалтерский учет

(по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и других платежей, подлежащих

уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм финансовых санкций

и административных штрафов;

     12) приостанавливают операции предприятий, учреждений, организаций и

граждан по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных учреждениях

в случаях непредставления (или отказа представить) государственным налоговым

инспекциям и их должностным лицам бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов,

деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов

и иных обязательных платежей в бюджет;

     13) составляют, анализируют и представляют вышестоящим государственным

налоговым органам установленную отчетность, а районным и городским финансовым

органам - ежемесячные сведения о фактически поступивших суммах налогов и других

платежей в бюджет;

     14) осуществляют работу по подбору и расстановке кадров и проводят мероприятия

по повышению их квалификации;

     15) ведут в установленном порядке делопроизводство, учет поступающей

корреспонденции и бланков документов строгой отчетности;

     16) рассматривают заявления, предложения, жалобы граждан, предприятий,

учреждений и организаций по вопросам налогообложения и жалобы на действия

должностных лиц государственных налоговых инспекций;

     17) привлекают в соответствии с действующим законодательством к дисциплинарной

ответственности должностных лиц государственных налоговых инспекций за нарушения,

допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная

или уголовная ответственность.

     Комментарий к статье 33

     Пункт 1 ст.1 НК РФ устанавливает, что законодательство Российской Федерации

о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии

с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

     Согласно ст.4 комментируемого Кодекса органы исполнительной власти всех

уровней вправе издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с

налогообложением и сборами только в случаях, предусмотренных законодательством

о налогах и сборах.

     В связи с этим судам при рассмотрении споров следует исходить из того,

что с 1 января 1999 г. в силу указанных выше норм приказы, инструкции и методические

указания по применению законодательства о налогах и сборах издаются Государственной

налоговой службой РФ для налоговых органов в целях единообразного применения

ими налогового законодательства и не имеют нормативного значения для налогоплательщиков,

налоговых агентов и других обязанных лиц.

     При этом изданные до 1 января 1999 г. инструкции Государственной налоговой

службы РФ по применению конкретных законов об отдельных видах налогов применяются

при разрешении споров в части, не противоречащей части первой Налогового кодекса

РФ, до отмены в установленном порядке соответствующих законов, но с учетом

положений ст.4 НК РФ, согласно которой нормативные правовые акты органов исполнительной

власти не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

     Изменения и дополнения, внесенные в данные инструкции после 31 декабря

1998 г. в установленном порядке с соблюдением требований ст.4 НК РФ, учитываются

арбитражными судами при применении соответствующих инструкций.

     В силу ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного

и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом

кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях

законодательства, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

     При уяснении для целей налогообложения истинного значения института,

понятия или термина, заимствованного из гражданского, семейного или другой

отрасли законодательства, налоговые и судебные органы при рассмотрении спора

не применяют положения соответствующей отрасли законодательства только в том

случае, когда в законодательстве о налогах и сборах содержится специальное

определение данного института, понятия или термина для целей налогообложения.

Так, при применении положений части первой Кодекса, касающихся индивидуальных

предпринимателей, необходимо руководствоваться определением данного понятия,

изложенным в ст.11 НК РФ, а не нормами ГК РФ.

     Комментарий к статье 34

     В соответствии со ст.10 ТК РФ таможенные органы Российской Федерации

выполняют следующие основные функции:

     1) участвуют в разработке таможенной политики Российской Федерации и

реализуют эту политику;

     2) обеспечивают соблюдение законодательства, контроль за исполнением

которого возложен на таможенные органы Российской Федерации; принимают меры

по защите прав и интересов граждан, предприятий, учреждений и организаций

при осуществлении таможенного дела;

     3) обеспечивают в пределах своей компетенции экономическую безопасность

Российской Федерации, являющуюся экономической основой суверенитета Российской

Федерации;

     4) защищают экономические интересы Российской Федерации;

     5) применяют средства таможенного регулирования торгово-экономических

отношений;

     6) взимают таможенные пошлины, налоги и иные таможенные платежи;

     7) участвуют в разработке мер экономической политики в отношении товаров,

перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, реализуют эти

меры;

     8) обеспечивают соблюдение разрешительного порядка перемещения товаров

и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации;

     9) ведут борьбу с контрабандой, нарушениями таможенных правил и налогового

законодательства, относящегося к товарам, перемещаемым через таможенную границу

Российской Федерации, пресекают незаконный оборот через таможенную границу

Российской Федерации наркотических средств, оружия, предметов художественного,

исторического и археологического достояния народов Российской Федерации и

зарубежных стран, объектов интеллектуальной собственности, видов животных

и растений, находящихся под угрозой исчезновения, их частей и дериватов, других

товаров, а также оказывают содействие в борьбе с международным терроризмом

и пресечении незаконного вмешательства в аэропортах Российской Федерации в

деятельность международной гражданской авиации;

     10) осуществляют и совершенствуют таможенный контроль и таможенное оформление,

создают условия, способствующие ускорению товарооборота через таможенную границу

Российской Федерации;

     11) ведут таможенную статистику внешней торговли и специальную таможенную

статистику Российской Федерации;

     12) ведут Товарную номенклатуру внешнеэкономической деятельности;

     13) содействуют развитию внешнеэкономических связей республик в составе

Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей,

городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также предприятий, учреждений, организаций

и граждан;

     14) содействуют осуществлению мер по защите государственной безопасности,

общественного порядка, нравственности населения, жизни и здоровья человека,

защите животных и растений, охране окружающей природной среды, защите интересов

российских потребителей ввозимых товаров;

     15) осуществляют контроль за вывозом стратегических и других жизненно

важных для интересов Российской Федерации материалов;

     16) осуществляют валютный контроль в пределах своей компетенции;

     17) обеспечивают выполнение международных обязательств Российской Федерации

в части, касающейся таможенного дела; участвуют в разработке международных

договоров Российской Федерации, затрагивающих таможенное дело; осуществляют

сотрудничество с таможенными и иными компетентными органами иностранных государств,

международными организациями, занимающимися вопросами таможенного дела;

     18) проводят научно-исследовательские работы и консультирование в области

таможенного дела, осуществляют подготовку, переподготовку и повышение квалификации

специалистов в этой области для государственных органов предприятий, учреждений

и организаций;

     19) обеспечивают в установленном порядке Федеральное Собрание РФ, Президента

РФ, Правительство РФ, иные государственные органы, предприятия, учреждения,

организации и граждан информацией по таможенным вопросам;

     20) реализуют единую финансово-хозяйственную политику, развивают материально-техническую

и социальную базу таможенных органов, создают необходимые условия труда для

работников этих органов.

     Государственный таможенный комитет РФ издает в пределах своей компетенции

нормативные акты по таможенному делу, обязательные для исполнения всеми таможенными

органами Российской Федерации и иными государственными органами Российской

Федерации, предприятиями, учреждениями, организациями независимо от форм собственности

и подчиненности, а также должностными лицами и гражданами. Указанные нормативные

акты подлежат регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

     Нормативные акты Государственного таможенного комитета РФ общего характера

вступают в силу по истечении тридцати дней после их опубликования этим комитетом,

за исключением случаев, когда эти акты устанавливают более льготные правила,

чем те, которые действуют, или если акты законодательства Российской Федерации

обязывают Государственный таможенный комитет РФ ввести нормативные акты по

таможенному делу в действие в более короткие сроки.

     Комментарий к статье 34.1.

     Согласно Инструкции "О порядке уплаты страховых взносов работодателями

и гражданами в Пенсионный фонд Российской Федерации" контроль за своевременной

и полной уплатой взносов в Пенсионный фонд РФ (ПФР) осуществляют отделения

ПФР с участием государственных налоговых органов и Ревизионной комиссии ПФР

в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в органе ПФР и Методическими

указаниями по проведению документальных проверок правильности расчетов работодателей

с ПФР. Проверке подлежат документы с момента предыдущей проверки. В случае,

если проверка не проводилась, проверяются документы за текущий год, включая

завершенный, по данным бухгалтерского учета и за предшествующий календарный

год. Обязательной проверке подлежат документы и за более ранние периоды в

случае обнаружения злоупотреблений, расходования ПФР и сокрытия сумм оплаты

труда. В других случаях нарушения порядка уплаты взносов проверка проводится

по решению руководства отделения ПФР.

     В соответствии с Инструкцией "О порядке начисления, уплаты страховых

взносов, расходования и учета средств государственного социального страхования"

контроль за своевременностью и полнотой начисления и уплаты страховых взносов

в Фонд социального страхования РФ осуществляется Фондом совместно с Министерством

по налогам и сборам РФ, а за рациональным расходованием этих средств в организациях

- Фондом с участием профессиональных союзов. Контроль страхователей осуществляется

органами контрольно-ревизионной службы Фонда социального страхования РФ в

соответствии с Методическими указаниями по проведению документальных проверок

страхователей. Контроль финансово-хозяйственной деятельности региональных

и центральных отраслевых отделений Фонда осуществляется путем проведения периодических

ревизий и проверок контрольно-ревизионной службой Фонда.

     Комментарий к статье 35

     Акт налоговой проверки, как косвенное доказательство событий налоговых

правонарушений, должен содержать указания на прямые доказательства - первичные

документы финансово-хозяйственной деятельности. Обстоятельства, изложенные

в актах проверок, подлежат доказыванию органом налоговой полиции на общих

основаниях согласно норме абз.2 ст.6 Закона РФ "Об обжаловании в суд действий

и решений, нарушающих права и свободы граждан". По смыслу ст.55 ГПК РСФСР

обстоятельства, указанные в актах, не могут быть признаны общеизвестными,

если они не доказаны. В связи с непредставлением налоговой полицией каких-либо

доказательств обоснованности выводов актов необходимо учитывать факт наличия

разногласий между налоговыми агентами государства (организациями - источниками

доходов) и налоговыми органами. Согласно ст.8, 9, 11 и 20 Закона РФ "О подоходном

налоге с физических лиц" и ст.24 НК РФ налоговые агенты наряду с налоговыми

органами являются органами, уполномоченными государством применять налоговое

законодательство.

     Жалоба на акт налогового органа, действия или бездействие его должностного

лица подается соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему

должностному лицу этого органа.

     Жалоба в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу)

подается в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик или иное обязанное

лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

     В случае пропуска по уважительной причине срока подачи жалобы этот срок

по заявлению лица, подающего жалобу, может быть восстановлен соответственно

вышестоящим должностным лицом налогового органа или вышестоящим налоговым

органом. Жалоба подается в письменной форме соответствующему налоговому органу

или должностному лицу.

     Лицо, подавшее жалобу в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему

должностному лицу, до принятия решения по этой жалобе может ее отозвать на

основании письменного заявления.

     Отзыв жалобы лишает подавшее ее лицо права на подачу повторной жалобы

по тем же основаниям в тот же налоговый орган или тому же должностному лицу.