Глава 6. Органы налоговой полиции

     Комментарий к статье 36

     Федеральные органы налоговой полиции в соответствии с поставленными перед

ними задачами обязаны предотвращать и раскрывать правонарушения, связанные

с нарушением закона о налогообложении прибыли и других актов налогового законодательства.

Для этого они обязаны:

     1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные

мероприятия и дознание с целью выявления и пресечения налоговых преступлений,

осуществлять розыск лиц, совершивших указанные преступления или подозреваемых

в их совершении, а также принимать меры к возмещению нанесенного государству

ущерба;

     2) осуществлять в пределах своей компетенции производство по делам о

налоговых преступлениях и нарушениях;

     3) принимать, регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о

налоговых преступлениях и нарушениях и осуществлять в установленном законом

порядке их проверку;

     4) обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций,

защиту их сотрудников при исполнении ими служебных обязанностей и собственную

безопасность;

     5) исполнять в пределах своей компетенции определения судов, постановления

судей, письменные поручения прокуроров, следователей о производстве розыскных

и иных предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в производстве

отдельных процессуальных действий;

     6) оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного

следствия, государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным

органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений

в области налогового законодательства;

     7) проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых

органах и федеральных органах налоговой полиции;

     8) осуществлять сбор и анализ информации об исполнении налогового законодательства,

прогнозирование тенденций развития негативных процессов, связанных с налогообложением

юридических и физических лиц, а также информировать высшие органы государственной

власти и управления Российской Федерации о характерных процессах в обществе,

связанных с сокрытием доходов (прибыли) от налогообложения.

     Федеральным органам налоговой полиции для выполнения возложенных на них

задач предоставляется право:

     1) проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные

мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия

доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание по которым

отнесено законом к ведению федеральных органов налоговой полиции, а также

обеспечения собственной безопасности;

     2) пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными

законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного

контроля;

     3) осуществлять в необходимых случаях проверки налогоплательщиков (в

том числе контрольные) после проверок, проведенных должностными лицами органов

Государственной налоговой службы РФ, в полном объеме с составлением актов

по результатам этих проверок. Утверждение актов проверок и применение соответствующих

санкций осуществляются начальником органа налоговой полиции или его заместителем;

     4) приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и

кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов,

связанных с исчислением и уплатой налогов. Решение о приостановлении операций

по указанным счетам принимает начальник органа налоговой полиции или его заместитель;

     5) беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые

и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые

налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их. О

всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной

и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан

орган налоговой полиции уведомляет прокурора в течение 24 часов с момента

проникновения;

     6) требовать от руководителей и других должностных лиц предприятий, учреждений

и организаций независимо от форм собственности, физических лиц устранения

нарушений законодательства о налогах и контролировать его выполнение;

     7) проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность,

если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления

или административного правонарушения;

     8) вызывать с целью получения объяснений, справок, сведений граждан Российской

Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся

к компетенции федеральных органов налоговой полиции;

     9) получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий,

учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц

информацию, необходимую для исполнения возложенных на федеральные органы налоговой

полиции обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный

порядок получения такой информации. Полученная федеральными органами налоговой

полиции информация используется исключительно в служебных целях и разглашению

не подлежит;

     10) использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи

и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям

или общественным объединениям (кроме средств связи и транспортных средств

дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных

государств, международных организаций), для предотвращения налоговых преступлений,

преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых

в их совершении. Федеральные органы налоговой полиции по требованию владельцев

средств связи и транспортных средств возмещают убытки и расходы, понесенные

владельцами в этих случаях;

     11) составлять протоколы об административных правонарушениях в пределах

полномочий, предоставленных законодательством федеральным органам налоговой

полиции, осуществлять административное задержание и применять другие меры,

предусмотренные законодательством об административных правонарушениях;

     12) налагать административный арест на имущество юридических и физических

лиц с последующей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях

невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сборов и других

обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых

налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет;

     13) производить неотложные следственные действия в случаях и порядке,

предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством;

     14) осуществлять при наличии достаточных оснований внедрение своих аний

внедрение своих оперативных сотрудников в структуры предприятий, учреждений

и организаций независимо от форм собственности в случаях, когда получение

иными способами необходимой информации о формах и методах сокрытия от налогообложения

доходов (прибыли) невозможно. Внедрение оперативных сотрудников санкционирует

директор Департамента налоговой полиции или его первый заместитель;

     15) осуществлять учет лиц, предметов и фактов в пределах полномочий федеральных

органов налоговой полиции;

     16) вносить в соответствии с законом в государственные органы, должностным

лицам предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности,

в общественные объединения обязательные, для рассмотрения представления и

предложения об устранении обстоятельств, способствовавших совершению налоговых

преступлений и нарушений;

     17) хранить, носить и применять табельное огнестрельное оружие, специальные

средства (кроме водометов, бронемашин и служебных собак), применять физическую

силу в порядке, предусмотренном Законом РСФСР "О милиции";

     18) использовать безвозмездно возможности средств массовой информации

для установления обстоятельств совершения налоговых преступлений и нарушений,

лиц, их совершивших, а также для розыска лиц, скрывающихся от дознания, следствия

и суда;

     19) привлекать граждан с их согласия к сотрудничеству для выявления фактов,

форм и методов совершения преступления и нарушений в области налогового законодательства;

     20) выплачивать лицу, представившему информацию о налоговом преступлении

или нарушении, вознаграждение в размере до 10% от сокрытых сумм налогов, сборов

и других обязательных платежей, поступивших в соответствующий бюджет.

     К требованиям о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговыми

органами, применяется общий срок исковой давности, установленный гражданским

законодательством.

     Высший Арбитражный Суд РФ в "Обзоре практики разрешения споров, возникающих

в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового

законодательства" от 31 мая 1994 г. N С1-7 ОП-373 разъяснил, что отношения

между налоговыми инспекциями и налогоплательщиками, складывающиеся в связи

с осуществлением налоговыми органами налогового контроля за правильностью

исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет

налогов, гражданско-правовыми не являются.

     Комментарий к статье 37

     Согласно абз.3 п.5 постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря

1996 г. и п.6 ст.108 НК РФ решение вопроса о субъекте налогового правонарушения,

его вине, а также о самом наличии события правонарушения являются необходимыми

основаниями применения налоговой ответственности. В соответствии с указанными

нормами, а также со ст.6 Закона РФ "Об обжаловании в суд действий и решений,

нарушающих права и свободы граждан" обязанность доказывания этих обстоятельств

возлагается на налоговые органы.

     В соответствии со ст.9, 11, ст.20 (п.3) Закона РФ "О подоходном налоге

с физических лиц" предприятия, учреждения и организации, являющиеся источником

доходов своих работников (как по основному месту работы, так и совместителей),

обязаны вести учет их налогооблагаемых доходов, исчислять, удерживать и перечислять

в бюджет налог с этих доходов. Согласно абз.3 п.2 ст.18 Закона РФ "О подоходном

налоге с физических лиц" работники имеют право требовать, а предприятия обязаны

выдавать им справки о суммах начисленного за календарный год дохода и суммах

удержанного с этого дохода подоходного налога. Причем в соответствии с пп."б"

п.1 ст.20 этого Закона работник обязан подтверждать такими справками достоверность

данных деклараций о совокупном годовом доходе, представляемых им в налоговый

орган по месту жительства.

     В соответствии с п.7 ст.3 и п.6 ст.108 НК РФ все неустранимые сомнения,

противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах, а также

неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика в совершении налоговых

правонарушений толкуются в пользу налогоплательщика. Более того, абз.7 пп."а"

и пп."б" п.3.3.2 "Регламента оформления и реализации результатов документальных

проверок", утвержденного Федеральной службой налоговой полиции РФ и Государственной

налоговой службой РФ 19 ноября 1997 г., установлено, что "каждый установленный

в ходе проверки факт нарушения налогового законодательства должен быть проверен

всесторонне, до полного выяснения его существа", а также что в акт проверки

запрещено включать "субъективные предположения проверяющих, не основанные

на достаточных доказательствах".

     В порядке ст.56 ГПК РСФСР можно отметить, что часто выборочная методика

проверки, неполные доказательства, противоречия выводов материалам дела и

нормам налогового законодательства не доказывают наличие налоговых правонарушений

и могут свидетельствовать о ненадлежащем исполнении сотрудниками Федеральной

службы налоговой полиции РФ своих служебных обязанностей и о нарушении тем

самым прав и законных интересов налогоплательщиков. Административная имущественная

ответственность по НК РФ имеет ряд существенных особенностей, которые заключаются

в том, что:

     1) государственный орган теряет право самостоятельного применения мер

ответственности к правонарушителю (только через суд);

     2) в качестве субъекта по сути административной ответственности выступает

юридическое лицо.

     Административная ответственность юридических лиц появилась в российском

налоговом законодательстве с выходом в свет Закона РФ от 21 марта 1991 г.

"О Государственной налоговой службе Российской Федерации". Однако этот Закон,

а также последующий Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"

не определяли закрепленные в них меры ответственности именно как меры административной

ответственности. Пока теория права не дает однозначного ответа на вопрос о

возможности, необходимости и целесообразности применения мер административной

ответственности к юридическим лицам.