Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации

     Комментарий к статье 12

     Постановление Конституционного Суда РФ от 21 марта 1997 г. N 5-П "По

делу о проверке конституционности положений абзаца 2 пункта 2 статьи 18 и

статьи 20 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года "Об основах

налоговой системы в Российской Федерации"*(29) с вступлением в силу Налогового

кодекса РФ также регламентирует многие спорные вопросы налогового федерализма.

     Из конституционных норм следует, в частности, что не допускается установление

налогов, нарушающих единство экономического пространства Российской Федерации.

С этой точки зрения недопустимо как введение региональных налогов, которое

может прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение товаров, услуг,

финансовых средств в пределах единого экономического пространства, так и введение

региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий

за счет налоговых доходов других территорий либо переносить уплату налогов

на налогоплательщиков других регионов.

     Единство экономического пространства и, следовательно, единство налоговой

системы обеспечиваются единой системой федеральных налоговых органов. Налоговые

органы, как относящиеся к федеральным экономическим службам, в соответствии

с Конституцией РФ находятся в ведении Российской Федерации (п."ж" ст.71);

налоговые органы в субъектах РФ являются территориальными органами федеральных

органов исполнительной власти (ч.1 ст.78), а не органами субъектов РФ. Принцип

равного налогового бремени вытекает из ч.2 ст.8, ст.19 и 57 Конституции РФ.

В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных,

а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности,

организационно-правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения

налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований. Принцип

установления налогов законами закреплен в ст.57 Конституции РФ. Применительно

к налогам субъектов РФ с учетом изложенных конституционных положений "законно

установленными" могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными

органами субъектов РФ в соответствии с общими принципами налогообложения и

сборов, определенными федеральным законом. Таким образом, из Конституции РФ,

а именно из закрепленных в ней равенства прав и свобод человека и гражданина,

запрета на их ограничение иначе как федеральным законом, единства экономического

пространства, свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств,

признания и защиты государством всех форм собственности, свободы экономической

деятельности, обусловливающих соответственно принципы единой финансовой политики,

в том числе налоговой, единства налоговой системы, установления налогов только

законом, равного налогового бремени следует, что общие принципы налогообложения

и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным

законом обеспечивает реализацию и соблюдение основ конституционного строя,

основных прав и свобод человека и гражданина, принципов федерализма в Российской

Федерации. Конституционные принципы составляют основу разграничения полномочий

в налоговой сфере, которое, следовательно, в этой части является предметом

федерального ведения. Установление налогов и сборов осуществляется федеральными

органами власти, органами государственной власти субъектов РФ и органами местного

самоуправления, что следует из п."з" ст.71, ст.73 и ч.1 ст.132 Конституции

РФ.

     Федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы в соответствии

с Конституцией РФ, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все

элементы налоговых обязательств. Применительно к субъектам РФ и органам местного

самоуправления понятие "установление налогов и сборов" имеет иной юридический

смысл. Вопрос об установлении местных налогов выходит за рамки предмета рассмотрения

по данному делу. Что касается установления налогов и сборов органами государственной

власти субъектов РФ, то оно должно осуществляться в соответствии с имеющей

прямое действие Конституцией РФ и общими принципами налогообложения и сборов,

содержащимися в федеральном законе. При этом право субъектов РФ на установление

налогов всегда носит производный характер, поскольку субъекты РФ связаны этими

общими принципами.

     Выявление конституционного смысла гарантированного Конституцией РФ органам

государственной власти субъектов РФ права устанавливать налоги возможно только

с учетом основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст.34 и 35 Конституции

РФ, а также конституционного принципа единства экономического пространства.

Исходя из необходимости достижения равновесия между указанными конституционными

ценностями, налоговая политика стремится к унификации налоговых изъятий. Этой

цели служит и такой общий принцип налогообложения и сборов, как исчерпывающий

по своему характеру перечень региональных налогов, которые могут устанавливаться

органами государственной власти субъектов РФ, и вытекающие из него ограничения

по введению дополнительных налогов и обязательных отчислений, а также по повышению

ставок налогов и налоговых платежей. Из ч.2 и 3 ст.5, п."и" ч.1 ст.72 и ч.2

ст.76 Конституции РФ следует, что регулирование федеральными законами региональных

налогов носит рамочный характер и предполагает, что наполнение соответствующих

правовых институтов конкретным юридическим содержанием осуществляется законодателем

субъекта РФ. Установление налога субъектом РФ означает его право самостоятельно

решать, вводить или не вводить на своей территории соответствующий налог,

поскольку исчерпывающий перечень региональных налогов порождает только право,

но не обязанность установить налог. Установление регионального налога означает

также конкретизацию общих правовых положений, в том числе детальное определение

субъектов и объектов налогообложения, порядка и сроков уплаты налогов, правил

предоставления льгот, способов исчисления конкретных ставок (дифференцированных,

прогрессивных или регрессивных) и т.д.

     Комментарий к статье 13

     Существует множество классификаций платежей налогового характера по различным

основаниям.

     Во многих странах платежи налогового характера подразделяют на налоги,

пошлины, сборы и взносы. Налог, как правило, не имеет специальной цели (порядка

его дальнейшего непосредственного использования государством). Лишь в некоторых

случаях используются целевые налоги, однако при этом они никогда не бывают

индивидуально (непосредственно) возмездными.

     В отличие от этого при уплате пошлины и сбора всегда присутствуют специальная

цель и специальные интересы. Цель взыскания пошлины или сбора (пошлинный принцип)

состоит лишь в покрытии издержек учреждения, в связи с деятельностью которого

взыскивается пошлина: без убытка, но и без чистого дохода. Но этот принцип

далеко не всегда соблюдается на практике. Довольно часто размеры платежей

превышают связанные с услугой расходы. Мало того, в ряде случаев не платеж

устанавливается ради покрытия расходов, а само действие (услуга) признается

обязательным ради взыскания платежа. В России это утверждение справедливо,

например, в отношении установления различных регистраций, лицензирования и

т.п.

     Хотя пошлины и сборы взимаются в связи с оказанием индивидуальных услуг,

их не следует путать с договорными платежами и платежами по гражданско-правовым

обязательствам. Это денежные повинности, взимаемые в индивидуальном порядке

в связи с услугой публично-правового характера. Следует особо подчеркнуть,

что пошлины или сборы выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем

той, которую оказывает государственный орган, действуя в общих интересах,

реализуя свои государственно-властные функции. Так, уплата пошлины при подаче

искового заявления в суд сопряжена с правом конкретного лица на судебную защиту,

при этом она связана с общественно полезной функцией суда - поддержанием режима

законности. Пошлина не обусловливает существование государственного органа,

так как он может финансироваться и из других источников. Наоборот, взимание

пошлины обусловлено реализацией каким-либо государственным органом своих функций.

     Российское законодательство не проводит четкого разграничения понятий

"налог", "пошлина", "сбор", ограничиваясь констатацией: "Под налогом, сбором,

пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего

уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый налогоплательщиком в порядке

и на условиях, определенных законодательными актами".

     В силу традиции платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной,

сбором, взносом и наоборот. Так, целевые социальные налоги, уплачиваемые работниками

и работодателями в специальные внебюджетные фонды (пенсионный, социального

и обязательного медицинского страхования и др.), именуются взносами, платежами

и т.п. Эти "взносы" не являются таковыми в строгом смысле слова, поскольку

взимаются на основе платежеспособности, что присуще налогам, но не характерно

для пошлин, сборов и иных платежей в связи с предоставлением публично-правовых

услуг.

     Проблемы отнесения платежа к тому или иному виду часто со всей остротой

проявляются на практике. При обсуждении в Правительстве РФ проекта первой

части налогового кодекса и, в частности, вопроса создания единого социального

налога взамен всех платежей во внебюджетные социальные фонды представителями

этих фондов была высказана точка зрения, что на эти платежи не могут распространяться

принципы налогообложения, поскольку они являются составной частью не налоговых,

а трудовых отношений: "По своей экономической природе страховые взносы отличаются

от налогов, носят не фискальный, а компенсационный характер и, по существу,

являются отложенной частью оплаты труда для материального обеспечения при

наступлении страхового случая (достижения пенсионного возраста, наступления

инвалидности, смерти кормильца и т.п.). Кроме того, понятие социального страхования

и его основные элементы, закрепленные международным правом, не идентичны понятиям

и принципам налогообложения"*(30).

     Представляется, что такая позиция не вполне обоснована. О компенсационном

характере страховых взносов можно говорить лишь в самом общем экономическом

плане, но никак не с правовой позиции. Во-первых, плательщик взносов и получатель

благ могут не совпадать (работодатель и работник). Во-вторых, лицо имеет право

на пенсию и иные выплаты при наличии стажа работы и достижении возраста независимо

от факта внесения взносов в прошлом. Например, если работодатель (или сам

работник) уклонялся от внесения взносов, то это обстоятельство никоим образом

не может повлиять на право работника получать пенсию или иные выплаты. Государство

гарантирует получение пенсии и иных выплат в установленном размере, который

не зависит от внесенных сумм. Отношения по уплате взносов и по получению выплат

- принципиально разные. В-третьих, уплата взноса не означает возникновения

встречной обязанности государства, и, таким образом, обязанность возникает

не в силу совершения платежа, а в результате указанных выше обстоятельств

жизни работника.

     Из числа всех внебюджетных фондов только Пенсионному фонду удалось избежать

включения своих платежей в единый социальный налог в проекте налогового кодекса.

Для этого им была использована широко разрекламированная кампания о введении

"индивидуальных пенсионных счетов" и реформы государственного пенсионного

обеспечения. При внимательном изучении нормативных актов об "индивидуальных

пенсионных счетах" становится очевидным, что эти счета - лишь способ учета

сумм, поступивших от плательщика, но не размер средств, которые пенсионер

имеет право получить при выходе на пенсию, т.е. ни о какой компенсационности

не может быть и речи.

     Страховые взносы по своему характеру следует отнести к категории целевых

налогов. Расходы на выплаты государственных пенсий и других социальных пособий

могут финансироваться и за счет иных источников, например общих налоговых

поступлений. Однако использование формы целевых налогов, аккумулируемых во

внебюджетных фондах (или едином фонде), независимых от бюджета и правительства,

в данном случае представляется оправданным с социально-политической точки

зрения.

     Налоги, пошлины, сборы и иные обязательные платежи в бюджеты и внебюджетные

фонды следует отличать от так называемых квазиналогов.

     Другая известная классификация разделяет налоги на прямые (подоходно-поимущественные)

и косвенные (налоги на потребление). В основе деления лежат особенности объектов

обложения и характер взаимоотношений плательщика и государства. Прямые налоги

взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, косвенные

- в процессе их расходования. Так, подоходный налог уплачивается при получении

дохода, налог на имущество выплачивают собственники определенных видов имущества

(сбережений). Косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные пошлины), хотя и по-разному

попадают в бюджет, в конечном итоге оплачиваются потребителем товаров, работ,

услуг, в цену (тариф) которых включаются эти налоги. В свою очередь прямые

налоги делятся на личные и реальные.

     Личные налоги уплачиваются с действительно полученного плательщиком дохода

(прибыли). Так, предприятия уплачивают налог на прибыль, подсчитанную как

сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов,

иного имущества и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму

расходов по этим операциям. Личные налоги учитывают фактическую платежеспособность

налогоплательщика.

     Реальными налогами облагается не действительный доход, а возможный предполагаемый

средний доход, получаемый в данных экономических условиях от того или иного

предмета налогообложения (недвижимости, денежного капитала и т.п.). Реальными

налогами облагается прежде всего имущество, отсюда и их название (real (англ.)

- имущество). Введение реальных налогов имеет две основные цели. Первая -

обеспечить эффективное налогообложение плательщиков в условиях, когда трудно

определить их фактический доход. Вторая - уравнять налогообложение лиц, использующих

имущество производительно и непроизводительно, и тем самым стимулировать производительное

использование. Есть и третья цель, когда в интересах перераспределения национального

дохода в пользу менее обеспеченных налогом облагаются предметы роскоши (особняки,

автомобили высших марок и т.п.).

     В зависимости от распределения взысканных сумм между бюджетами различных

уровней налоги делятся на закрепленные и регулирующие доходные источники.

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или

в части закреплены как доходный источник конкретного бюджета (бюджетов). Например,

таможенные пошлины являются доходом федерального бюджета России. Регулирующие

источники ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с

целью покрытия дефицита. В качестве регулирующих в России, например, используются

акцизы, НДС, налог на прибыль предприятий и организаций. Распределение сумм

этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении федерального

бюджета на конкретный год.

     По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении решения

вопросов установления и введения в действие налогов выделяют государственные

и местные налоги (в России федеральные налоги - это налоги республик в составе

Российской Федерации, а налоги краев, областей, автономных областей, автономных

округов - это местные налоги).

     Установление и введение в действие государственных налогов осуществляется

решением высшего представительного органа государства в форме закона. Это

не означает, что эти налоги обязательно поступают в центральный бюджет. Они

могут зачисляться в бюджеты различных уровней.

     Комментарий к статье 14

     Местные налоги могут устанавливаться как высшим представительным органом,

так и соответствующим местным (региональным) органом власти, но вводятся они

только решением, принятым на местном уровне. Эти налоги всегда поступают в

местные (региональные) бюджеты. Число таких налогов в разных странах колеблется

от 20 до 100, а их удельный вес в общих доходах местных бюджетов - от 30 до

70%*(31). В некоторых странах (например, США и Швейцарии) к местным (региональным)

налогам относятся и налоги, взимаемые местными (региональными) властями, в

виде надбавок к налогам, закрепленным за вышестоящими бюджетами. Наиболее

часто такие надбавки устанавливаются к подоходному налогу и налогу с корпораций.

По этому пути пошли и составители проекта Налогового кодекса России, предложившие

заменить регулирующий характер налогообложения прибыли юридических лиц двумя

налогами, взимаемыми в разные бюджеты: федеральным налогом на прибыль и региональным

налогом на прибыль*(32). Такой же порядок был предусмотрен для подоходного

налога с физических лиц. Однако в настоящее время эти положения пересмотрены.

     Налоги по порядку их использования подразделяются на общие и целевые

(специальные). Общие налоги обезличиваются и поступают в бюджет для финансирования

общегосударственных мероприятий. Как правило, налог не имеет целью покрыть

какой-нибудь конкретный расход. Это обосновывается необходимостью избежать

подчинения совершаемых расходов поступлению отдельных видов налогов. Поэтому

большинство налогов - общие. Однако в ряде случаев введение целевых налогов

способно сыграть положительную роль.

     Во-первых, с психологической точки зрения налогоплательщик с большей

готовностью уплачивает налог, в пользе которого он непосредственно уверен.

Так, налог с владельцев автотранспортных средств в г.Москве в 1994 г. уплачивался

целевым образом на реконструкцию кольцевой дороги.

     Во-вторых, эти налоги могут вводиться с целью придания большей независимости

конкретному государственному органу*(33).

     В-третьих, целевой характер налога может обосновываться тем, что необходимость

затрат вызвана получением определенных доходов. Так, добыча полезных ископаемых

вызывает необходимость проведения природно-восстановительных работ, работ

по разведке новых месторождений. Поэтому пользователи недр уплачивают целевой

налог на восстановление минерально-сырьевой базы*(34).

     Целевые налоги, как правило, зачисляются в обособленные целевые бюджетные

или внебюджетные фонды.

     Существуют и другие основания деления налогов на виды: например, по периодичности

уплаты (регулярные и разовые), по методу налогообложения (равные, пропорциональные,

прогрессивные и регрессивные) и т.д. В принципе за основание деления налогов

на виды можно взять любую особенность структуры налога.

     Между различными видами налогов в рамках налоговой системы возникают

сложные отношения, образующие ее основные характеристики. Налоговые системы

каждого государства - плод исторического национального развития. Поэтому невозможно

выделить эталонные характеристики, пригодные для оценки любой налоговой системы.

Можно лишь дать наиболее общие характеристики и наметить тенденции развития

налоговых систем.

     Существенной характеристикой налога является налоговое бремя. Другие

экономические показатели связаны с установлением соотношений между различными

видами налогов. Важным экономическим показателем является соотношение между

доходами бюджетов от внутреннего налогообложения и внешней торговли. Он зависит

от состояния экономики страны в целом. Чем более развита промышленность, тем

в больших объемах страна экспортирует готовый продукт. Правительства, заинтересованные

в развитии национальной промышленности, снижают или вовсе ликвидируют экспортные

пошлины, поэтому их поступления незначительны, а доля доходов бюджета от внутреннего

налогообложения, наоборот, весьма высока. Менее развитые страны экспортируют

главным образом сырье, протекционистская политика их состоит в увеличении

таможенных сборов, поэтому доля доходов от внешнеэкономической деятельности

в этих странах превышает долю доходов бюджета от внутреннего налогообложения.

     Также к важным характеристикам налоговых систем относится соотношение

прямых и косвенных налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги

являются более простыми, чем налоги прямые. Они не требуют развитого налогового

аппарата и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых

странах доля косвенных налогов выше.

     Среди параметров налоговых систем необходимо отметить структуру прямых

налогов, которая зависит от отношений собственности и соответствующих им распределительных

отношений.

     Комментарий к статье 15

     В п.1 ст.44 Закона РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления

в Российской Федерации" устанавливается, что решения органов местного самоуправления,

принятые в пределах их полномочий, обязательны для исполнения всеми расположенными

на территории муниципального образования предприятиями, учреждениями и организациями

независимо от их организационно-правовых форм.

     Статьей 55 ГК РФ определено, что юридические лица могут иметь представительства

и филиалы, действующие на основании учрежденных положений, которые должны

быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

     Учитывая, что органы местного самоуправления принимают решения о введении

на подведомственной им территории местных налогов и сборов, они вправе определить

плательщиками этих налогов и сборов предприятия и организации, осуществляющие

ту или иную деятельность на данной территории, включая их филиалы. При этом

на учете в налоговом органе по месту нахождения филиала должно стоять юридическое

лицо, его создавшее, на которое налоговым законодательством возложена обязанность

уплачивать налоги.

     Порядок постановки на учет таких подразделений предприятий доведен до

сведения налоговых органов письмом Госналогслужбы от 3 июля 1995 г. N ВП-312/Зн

"О порядке постановки на учет в налоговых органах филиалов и приравненных

к ним подразделений предприятий и организаций".

     При распределении платежей предприятия по месту нахождения филиалов и

приравненных к ним подразделений по местным налогам и сборам возможно использование

Методических указаний по применению постановления Правительства РФ от 1 июля

1995 г. N 660 "О порядке расчетов с федеральным бюджетом и бюджетами субъектов

Российской Федерации по налогу на прибыль предприятий и организаций, в состав

которых входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие

отдельного баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета", доведенных

до сведения налоговых органов письмом Госналогслужбы от 4 августа 1995 г.

N НП-4-01/46н.

     Письмом Государственной налоговой инспекции по г.Москве от 4 июня 1997

г. N 11-13/12444 "О местных налогах" определены формы платы за землю. В соответствии

с Законом РФ от 11 октября 1991 г. "О плате за землю"*(35) формами платы за

землю в г.Москве являются земельный налог и арендная плата. Земельный налог

и арендная плата являются регулярными земельными платежами.

     За право на заключение в соответствии со ст.447 ГК РФ договора аренды

вновь предоставляемого земельного участка для коммерческих целей, а также

за право на сделки с арендными правами в соответствии с п.2 ст.615 ГК РФ взимаются

единовременные платежи одновременно или в рассрочку.

     Предоставление права на заключение договора аренды земельного участка

для реализации утверждаемых в установленном порядке и финансируемых из бюджета

городских государственных программ г.Москвы производится без взимания платы

за такое право.

     Право на сделки с арендными правами на землю возникает у арендатора после

внесения им платежа*(36).

     Комментарий к статье 16

     Статьей 18 Закона РФ "О плате за землю" устанавливается, что плата за

землю перечисляется плательщиками земельного налога за земли в пределах границ

сельских населенных пунктов и другие земли, переданные в их ведение, - на

бюджетные счета сельских органов местного самоуправления; за земли в пределах

поселковой, городской границы и другие земли, переданные в их ведение, а также

за земли в границах района, за исключением земель, переданных в ведение сельских

органов местного самоуправления, - в соответствии с установленными законодательством

Российской Федерации долями на бюджетные счета Российской Федерации в федеральном

казначействе, субъекта Российской Федерации и соответствующую часть средств

- на бюджетные счета соответствующих органов местного самоуправления.

     Комментарий к статье 17

     Государственная политика в области урегулирования общих условий установления

налогов и сборов определена, в частности, в Послании Президента РФ Правительству

РФ от 12 апреля 1999 г. "О бюджетной политике на 2000 год". В разделе 11 "Бюджетные

доходы" отмечены меры по постепенному реформированию налоговой системы, когда

снижение налоговых ставок и налоговые льготы сочетаются с общей политикой

ужесточения налогового администрирования, экономическими стимулами для предприятий,

сокращением бартерных сделок и вытеснением денежных суррогатов.

     Стратегическим направлением совершенствования налоговой системы является

ее упрощение, когда следует отказаться от тех налогов, уплату которых трудно

проконтролировать. Вторым направлением налоговой реформы, отмеченным в Послании

Президента РФ, является сокращение налоговых льгот, выработка четких законодательных

критериев предоставления налоговых льгот и приоритетов для отдельных видов

хозяйственной деятельности. Третье направление налоговой реформы - отказ от

налогов, возлагающих дополнительное бремя на прирост доходов, инвестиций,

занятость, модернизацию производства. Предлагается постепенный переход на

обложение налогами отдельных объектов собственности. Изменения в налоговой

политике должны быть адекватны изменениям в Налоговом кодексе РФ. В настоящее

время имеет место тенденция к дифференцированному налогообложению в зависимости

от организационной структуры хозяйствующего субъекта и его роли в инвестиционной

деятельности на рынке.

     К примеру, Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином

налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности"*(37) исполнительная

власть переносит часть налогового бремени с производства на граждан и одновременно

ужесточает порядок сбора платежей в бюджет. Налог, взимаемый по ставке 20%

от дохода, который может быть получен при определенном виде деятельности,

распространяется на субъекты малого предпринимательства.

     Уплата единого налога освободит соответствующие организации от налога

на прибыль, а предпринимателей - от обязанности уплачивать подоходный налог

(в той деятельности, которая попадает в сферу действия Закона). Также отпадает

необходимость внесения взносов во внебюджетные социальные фонды. В соответствии

со ст.7 вышеупомянутого Закона сумма налога распределяется между федеральным

бюджетом и бюджетами субъектов РФ и предназначена для финансирования Пенсионного

фонда, Фонда медицинского страхования, Фонда социального страхования и Фонда

занятости. Но главное - у работодателей сохраняется обязанность вносить платежи

во внебюджетные фонды за работников.

     Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе

налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"*(38)

будет применяться в части, не противоречащей Закону о едином налоге на вмененный

доход. Таким образом, остается не урегулированным вопрос о переходе на уплату

этого налога лицами, работающими по патенту (не ясно, будет ли возвращаться

часть стоимости патента за неотработанный период после перехода на новый порядок

уплаты налога).

     Комментарий к статье 18

     Под специальным налоговым режимом понимается особый режим налогообложения,

установленный не только налоговым, но и неналоговым законодательством. Это

- нормы законодательства об образовании, здравоохранении, о закрытых территориальных

образованиях, свободных экономических зонах, иностранных инвестициях, об инвестиционной

деятельности при разделе продукции и других отраслей законодательства, включающие

льготные или иные особые режимы налогообложения.

     Специальные налоговые режимы будут регулироваться также частью второй

Налогового кодекса РФ.