4.2. Аренда автомобиля без экипажа

Арендатор обязан:

- поддерживать надлежащее состояние транспортного средства, включая текущий и капитальный ремонт;

- осуществлять своими силами управление транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и техническую;

- оплачивать расходы на содержание транспортного средства, его страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (если иное не предусмотрено договором). Пример договора аренды автомобиля без экипажа приведен в приложении 16.

Автомобиль передается арендатору от арендодателя по акту приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1). Арендованное автотранспортное средство учитывается у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре.

Арендная плата и эксплуатационные расходы списываются на счета учета затрат (20, 23, 25, 26) или расходов на продажу (44). Если арендная плата вносится авансом за определенный договором период, то сумма внесенной арендной платы отражается на балансовом счете 97 "Расходы будущих периодов" с последующим ежемесячным списанием на счета учета затрат (расходов на продажу).

В налоговом учете сумма арендной платы и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией арендованных автотранспортных средств (если по условиям договора эти расходы несет арендатор), включаются в расходы для целей налогообложения.

Пример 1

Торговая фирма ООО "Меркурий" арендует грузовой автомобиль с экипажем у ООО "Автомобилист". Автомобиль используется для завоза товаров в магазины торговой фирмы. Оценочная стоимость автомобиля по договору - 120 000 руб. Арендная плата состоит из двух частей:

1) фиксированной части в размере 1000 руб. в месяц без учета НДС;

2) переменной части в размере 40 руб. за час работы и 3,20 руб. за 1 км пробега (без учета НДС).

Договор заключен 16 апреля. За апрель ООО "Автомобилист" выставило следующий счет за аренду автомобиля с экипажем:

- арендная плата - 500 руб.;

- плата по часовому тарифу - 3080 руб. (40 руб. х 77 час.);

- плата по тарифу за пробег - 1280 руб. (3,20 руб. х 400 км);

- итого арендная плата за апрель - 4860 руб. (500 + 3080 + 1280);

- НДС на арендную плату - 972 руб. (4860 руб. х 20%);

- итого по счету - 5832 руб. (4860 + 972).

Обратите внимание на то, что акцепт счета арендодателя в части оплаты по тарифу производится арендатором только при наличии талонов заказчика, приложенных к счету. Талоны заказчика являются разделом путевого листа. Представитель арендатора ежедневно делает отметку в путевом листе в разделах "задание водителю" и "талон заказчика" о маршруте, часах работы автомобиля и пробеге в километрах, ставит свою подпись и штамп или печать своей организации (в каждом разделе).

Водитель арендодателя сдает путевой лист в бухгалтерию своего предприятия. Бухгалтер заполняет талоны заказчика в части платы по установленным тарифам, отрывает эти талоны, прилагает к счету и передает арендатору для оплаты.

Бухгалтер ООО "Меркурий" за апрель сделает следующие проводки:

Дебет 001

- 120 000 руб. - на забалансовом счете отражена оценочная стоимость арендованного автомобиля;

Дебет 44 Кредит 60

- 4860 руб. - отражена сумма арендной платы за апрель;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 972 руб. - отражен НДС на сумму арендной платы;

Дебет 60 Кредит 51

- 5832 руб. - оплачен счет арендодателя;

Дебет 68 Кредит 19-3

- 972 руб. - налоговый вычет НДС.

Пример 2

ООО "Сатурн" заключило договор аренды грузового автомобиля без экипажа с ООО "Автомобилист" с 1 марта. Оценочная стоимость автомобиля по договору составляет 230 000 руб. Автомобиль используется для доставки сырья в производственный цех ООО "Сатурн".

Арендная плата составляет 2400 руб. в месяц (в том числе НДСК- 400 руб.). По условиям договора арендная плата вносится авансовым платежом за 6 месяцев.

В марте бухгалтер ООО "Сатурн" сделает в учете следующие записи:

Дебет 001

- 230 000 руб. - на забалансовый учет принят арендованный автомобиль;

Дебет 60 Кредит 51

- 14 400 руб. (2400 руб. х 6 мес.) - по условиям договора перечислена авансом арендная плата за автомобиль за 6 месяцев (с учетом НДС);

Дебет 97 Кредит 60

- 12 000 руб. - авансовая сумма арендной платы отнесена на расходы будущих периодов;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 2400 руб. - отражен НДС на авансовую сумму арендной платы;

Дебет 20 Кредит 97

- 2000 руб. - списана на затраты основного производства сумма арендной платы, приходящаяся на март;

Дебет 68 Кредит 19-3

- 400 руб. (2000 руб. х 20%) - налоговый вычет НДС с суммы арендной платы, оплаченной и отнесенной на себестоимость продукции в марте.

Обратите внимание! С 1 января 2002 года в состав прочих расходов для целей налогообложения включаются арендные платежи по имуществу, арендуемому как у юридических, так и физических лиц.

Налоговый кодекс не различает арендные платежи по признаку арендодателя (подп.10 п.1 ст.264 НК РФ). Поэтому организации могут арендовать автомобиль и у своего работника, и у любого физического лица, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя. При этом в расходы для целей налогообложения также включаются и затраты по содержанию и эксплуатации арендованного имущества.