Н.В.Чих. ПРОБЛЕМЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ УЩЕРБА ПО УГОЛОВНЫМ ДЕЛАМ О НАЛОГОВЫХ ПРЕСТУПЛЕНИЯХ

Уклонение от уплаты налогов в настоящее время остается одним из самых массовых нарушений. Об этом свидетельствует статистика и говорят специалисты*. В прошлом году в стране было возбуждено и окончено в 2,5 раза больше уголовных дел о налоговых преступлениях. В текущем году эта тенденция сохраняется. В целом по стране около 93% уголовных дел о налоговых преступлениях возбуждается по собственным материалам органов налоговой полиции. Средний ущерб на одно выявленное налоговое преступление составляет около 250 тыс.рублей, а в Приволжском федеральном округе около 362 тыс.рублей, при этом 307 тыс.рублей возмещается. В текущем году по результатам работы за первое полугодие территориальные органы налоговой полиции Приволжского федерального округа только по оконченным уголовным делам пополнили бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды более чем на 830 млн рублей, что составило 84% от всего причиненного ущерба.

_______________

     * Шестаков А.В. Теневая экономика. - М., 2000. - С.84.

     За три последних года возмещенный ущерб по уголовным делам о налоговых преступлениях в результате деятельности УФСНП РФ по Нижегородской области увеличился в 18 раз. В текущем году этот ущерб возмещен почти на 100 млн рублей, что по сравнению со всем предыдущим годом больше чем в 3 раза. Эта деятельность налоговой полиции могла стать более эффективной, если бы не существовал ряд проблем как объективного, так и субъективного характера.

     Следует признать, что сами органы налоговой полиции не в полной мере используют свои потенциальные возможности и права с целью более полного возмещения ущерба. Необходимо отметить, что судами при рассмотрении дел о налоговых преступлениях удовлетворяется не более 50% гражданских исков по делам этой категории.

     Требуются дополнительные меры по укреплению взаимодействия в рамках действующего законодательства с налоговыми органами, службой судебных приставов, другими контролирующими и правоохранительными органами. Законодательство, регламентирующее вопросы возмещения ущерба по уголовным делам о налоговых преступлениях, требует совершенствования. Это особенно значимым становится сейчас, когда исполнение решений налогового органа, выносимого на основании ст.7 НК РФ, возложено на службу судебных приставов. К сожалению, опыт работы налоговой полиции, приобретенный в течение последних лет, оказался невостребованным при внесении изменений в действующее законодательство. Так, ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть первую НК РФ" от 2 января 2000 года предусмотрел право федеральных органов налоговой полиции производить проверки налогоплательщиков при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления. Результаты этих проверок являются источниками доказательств* и служат основным документом, на основании которого устанавливается сумма ущерба по делу о налоговом преступлении. Вместе с тем, материалы этой проверки не могут быть основанием для наложения административного ареста на имущество организации-недоимщика налоговыми органами. Органы налоговой полиции не наделены правом осуществлять превентивный административный арест, чтобы предупредить возможные действия недобросовестного налогоплательщика со своим имуществом, предпринимаемые им с целью избежать его ареста в процессе расследования уголовного дела.

_______________

     * См. Шумилов А.Ю. Юридические основы оперативно-розыскной деятельности. - М., 1999. - С.65. Мешков В.М., Попов Б.Л. Оперативно-розыскная тактика и особенности легализации полученной информации в ходе предварительного следствия. - М., 1999. - С.46.

     В связи с этим мы поддерживаем предложения ФСНП РФ о внесении дополнений в ст.11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24 июня 1993 года о наделении органов налоговой полиции правом налагать арест на имущество юридических лиц в случаях выявления признаков налоговых преступлений при наличии достаточных оснований полагать, что налогоплательщик-организация предпримет меры скрыть имущество или реализовать его до принятия в установленном порядке решения о привлечении его к ответственности за нарушение законодательства РФ. Порядок наложения ареста на имущество юридических лиц, а также порядок возмещения расходов федеральных органов налоговой полиции в связи с осуществлением ими указанных действий определяется Правительством РФ*. Соответствующие изменения должны быть внесены в НК РФ и ФЗ "Об исполнительном производстве". Предлагаемый порядок позволит судебным приставам более эффективно выполнять свои задачи и функции в рамках ФЗ "Об исполнительном производстве", создавая им соответствующие условия для полного возмещения ущерба, причиненного налоговыми преступлениями.

_______________

     * См. проект ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" N ВВ-2583 от 25 августа 2000 года.

     Представляется, что действенность предлагаемой меры позволит обеспечить ст.125 НК РФ, предусматривающая административную ответственность за несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, а также ст.312 УК РФ об уголовной ответственности за незаконные действия в отношении имущества, подвергнутого описи или аресту, либо подлежащего конфискации.

     Целесообразно наделить начальников (заместителей) территориальных и местных органов налоговой полиции правом налагать административные взыскания за совершение действий, указанных в ст.125 НК РФ.

     Действующим законодательством не предусмотрено право федеральных органов налоговой полиции самостоятельно предъявлять иск о взыскании ущерба, причиненного совершением налогового преступления. В связи с этим гражданский иск в уголовном деле заявляется прокурором либо налоговым органом, который может заявить иск только по материалам проведенной им проверки, послужившим основанием для возбуждения уголовного дела. В том случае если уголовное дело возбуждается по материалам проверки налоговой полиции, проведенной в порядке п.2 ст.36 НК РФ, то иск может быть предъявлен только прокурором. При этом, естественно, налоговые санкции (штрафные и пени) в сумму иска не включаются, т.к. эти материалы не были предметом рассмотрения налогового органа. После вынесения приговора уголовно-процессуальное законодательство не обязывает суд направлять в налоговый орган его копию для рассмотрения вопроса о наложении налоговых санкций.

     Проведенный анализ показывает, что судебные приставы вынуждены будут неоднократно возвращаться к исполнению решений о взыскании с одного и того же налогоплательщика неуплаченных налогов и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды и отдельно штрафа и пени. Такой порядок, естественно, нельзя признать рациональным и эффективным. В связи с чем в действующее налоговое, уголовно-процессуальное и исполнительное законодательство целесообразно внести соответствующие изменения и дополнения.

     Как уже отмечалось, в настоящее время органам налоговой полиции при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, предоставлено право производить проверки с составлением акта о проверке налогоплательщика. На основании этого выносятся решения о возбуждении уголовного дела, если обнаруженное налоговое правонарушение содержит признаки состава преступления, и об отказе в возбуждении уголовного дела (с направлением материалов в соответствующий налоговый орган при наличии налогового правонарушения либо без их направления, если правонарушение отсутствует). Эти дополнения не изменяют порядок проверки данных, служащих поводом и основанием к возбуждению уголовного дела, предусмотренный ст.109 УПК РСФСР, являются адресными дополнительными полномочиями органов налоговой полиции как правоохранительного органа и носят уголовно-процессуальный характер, однако по поводу этого у практиков имеются и другие мнения.

     В связи с этим постановление пленума Верховного Суда РФ "О некоторых вопросах применения судами РФ уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов" от 4 июля 1997 года целесообразно дополнить текстом следующего содержания: "Материалы, полученные в ходе реализации федеральными органами налоговой полиции полномочий, предоставленных Налоговым кодексом РФ, имеют уголовно-процессуальное значение наравне с другими добытыми в установленном уголовно-процессуальным законодательством порядке на стадии возбуждения уголовного дела".

     Согласно п.4 ст.36 НК РФ федеральные органы налоговой полиции по запросу налоговых органов вправе участвовать в налоговых проверках. Однако процедура проведения совместных проверок не урегулирована. Статьей 101 НК предусмотрено вынесение налоговым органом решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, а п.5 ст.36 НК предусматривает вынесение уголовно-процессуального решения по результатам проведенной проверки органами налоговой полиции*. Процедура же вынесения решения по материалам совместной проверки, проведенной налоговыми органами и федеральными органами налоговой полиции, действующими нормативными правовыми актами не урегулирована. Законодатель в ст.11 Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" определил права федеральных органов налоговой полиции, но не предусмотрел право привлекать в необходимых случаях к проверке налоговые органы и других специалистов. Все это требует урегулирования вопроса о процедуре вынесения решения по материалам проверок, проведенных совместно налоговыми органами и федеральными органами налоговой полиции. Необходимо предусмотреть в НК обязанность налоговых органов выделять специалистов для участия в проверках, проводимых налоговой полицией в соответствии с п.4 ст.36 НК.

_______________

     * См.: Комментарий Закона РФ "О федеральных органах налоговой полиции" с постатейными материалами / Под ред. К.Н.Козырина. - М., 2000. - С.113.

     В соответствии со ст.36 и 115 НК РФ в случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения органы налоговой полиции направляют материалы в налоговый орган, при этом срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом этих процессуальных документов. Однако нормы действующего законодательства не регламентируют детально порядок передачи таких материалов, порядок принятия по ним решения налоговыми органами, предъявления иска, а также порядок контроля органами налоговой полиции за принятием таких решений. В литературе отмечаются и другие проблемные вопросы, возникающие при реализации этих норм*. В связи с этим необходимо установить порядок направления из органов налоговой полиции в налоговые органы материалов по фактам проверок соблюдения налогового законодательства, по которым отказано в возбуждении уголовного дела или вынесено постановление о прекращении уголовного дела, и принятия по ним решений о применении налоговых санкций налоговыми органами.

_______________

     * См.: Комментарий к НК РФ, части первой. - М., 1999. - С.371-372.

     Порядок ликвидации юридического лица определяется ГК РФ и ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" от 8 января 1998 года N 6-ФЗ. В соответствии со ст. 64 ГК требования по обязательным платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды удовлетворяются только в четвертую очередь, тогда как в третью очередь погашаются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника. Эти требования должника, обеспеченные залогом, подлежат удовлетворению за счет всего имущества должника, в том числе не являющегося предметом залога, что требует наличия определенных предупредительных мер в законе для предотвращения различных злоупотреблений корыстного характера со стороны руководителей этих организаций*. Статья 10 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" предусматривает обязанность должника возместить ущерб при фиктивном или преднамеренном банкротстве. Однако механизм реализации этих требований закона отсутствует. Этим пользуются недобросовестные руководители. Так, например, С. путем различных махинаций приобрел фактически все имущество предприятия, которое в дальнейшем было признано банкротом.

_______________

     * См.: Степанов В.В. Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии. - М., 1999. - С.160.

     В связи с этим необходимо ввести механизмы, позволяющие налоговым органами и федеральным органам налоговой полиции предъявить к возмещению в бюджеты всех уровней суммы недоимок ликвидируемых предприятий при наличии доказательств умышленного перевода активов предприятия его контрагентам и последующей его ликвидации с целью сокрытия средств от уплаты налоговых доходов*.

_______________

     * См.: пункт 2 ст.41 Бюджетного кодекса РФ.

     На сегодняшний день органы налоговой полиции практически не имеют возможности для принятия действенных мер, направленных на возмещение ущерба, причиненного налогоплательщиком-правонарушителем, например, таких, как вынесение требований об уплате налогов, обращение в судебные органы. Поэтому следует внести соответствующие изменения в действующее законодательство с тем, чтобы определить порядок учета и возмещения причиненного налогоплательщиками ущерба государству, выявляемого в результате проводимых федеральными органами налоговой полиции проверок.

     Статья 45 НК определяет момент исполнения обязательства налогоплательщика по-разному, в зависимости от большого числа условий и обстоятельств, что препятствует единообразному и эффективному применению данной нормы. В связи с этим необходимо в законодательном порядке уточнить порядок определения момента исполнения налогоплательщиками обязательств по уплате налогов.