3.5.8. Как обосновать допущение непрерывности деятельности предприятия

Некоторые вопросы аудита, связанные с допущением непрерывности деятельности предприятия, мы уже затрагивали. Здесь напомним только, что данное допущение является одним из основных принципов подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Учет этого принципа означает предположение, что данное предприятие будет (собирается, способно) продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение как минимум 12 месяцев года, следующего за отчетным.

То есть, проще говоря, подразумевается, что данная организация не имеет намерения, потребности или обязанности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Именно в таком случае можно считать, что аудируемое лицо сможет, соответственно, выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе деятельности. Иная ситуация требует совершенно иного подхода к оценке бухгалтерской отчетности и оказывает существенное влияние на мнение аудитора о ее достоверности.

Поэтому аудитор обязан проверить правомерность такого допущения в отношении экономического субъекта и составить собственное мнение о представленной руководством оценке способности предприятия непрерывно продолжать свою деятельность.

Сигналами неблагополучия, которые могут свидетельствовать о сомнениях в возможности продолжения деятельности предприятия в течение длительного времени, являются такие факты:

а) финансовые признаки:

признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

отрицательная величина чистых активов или невыполнение установленных требований в отношении чистых активов;

существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

неспособность обеспечить финансирование развития деятельности или осуществление других важных инвестиций;

наличие заемных средств с приближающимся сроком возврата в ситуации реального отсутствия перспективы возврата или продления срока займа;

необоснованное использование краткосрочных займов для финансирования долгосрочных активов;

трудности с соблюдением условий договора о займе;

неспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

экономически нерациональные долговые обязательства;

широкая замена расчетов с поставщиками по мере поставки товара (выполнения работ, оказания услуг) на схемы оплаты товара на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа;

значительные убытки от основной деятельности;

задолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

б) производственные признаки:

увольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

проблемы с трудовыми ресурсами;

потеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

резкое изменение конъюнктуры спроса или предложения, существенно влияющее на доходы предприятия;

чрезмерная зависимость от успешного выполнения одного конкретного проекта;

проблемы со значимыми средствами производства (в том числе их дефицит, износ, моральное устаревание);

высокий объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или превышающий его;

в) экстраординарные признаки:

несоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала предприятия, установленных законодательством Российской Федерации (имеет значение только в отношении недавно организованных предприятий или в случае изменения величины уставного капитала);

наличие судебных исков против предприятия, которые находятся в процессе рассмотрения и могут в случае успеха истца завершиться решением суда, не выполнимым для данного лица;

внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Конечно, бухгалтер обычно прекрасно информирован о состоянии дел на предприятии, поэтому ему нет необходимости искать "по списку" признаки, угрожающие существованию компании. Тем не менее бывают ситуации, когда у предприятия возникают сразу несколько из вышеназванных обстоятельств, а руководство не замечает этого или не придает данному факту особого значения.

В этом случае бухгалтер (сам или с помощью аудиторов) может попробовать привлечь внимание ответственных лиц своей компании к данным негативным тенденциям, не дожидаясь, когда предупреждение прозвучит в тексте аудиторского заключения.

В перечень процедур, рекомендованных федеральным стандартом N 11 для проверки применимости к данному экономическому субъекту допущения непрерывности его деятельности, входят, например, следующие:

1) анализ и обсуждение с руководством предприятия его прогнозов в отношении движения финансовых потоков, получения доходов, осуществления расходов, предполагаемой прибыли и др., сравнение прогнозных данных за предшествующие периоды с фактическими (для оценки качества прогнозов аудируемого лица);

2) анализ и обсуждение имеющейся последней по времени промежуточной (то есть составленной после окончания отчетного периода, подвергнутого аудиту) финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) изучение договоров займа (анализ условий получения и возврата, выявление нарушений данных условий);

4) ознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров и комитетов на предмет выявления в них упоминания о финансовых трудностях;

5) опрос юристов и специалистов предприятия с целью выявления информации, касающейся наличия судебных исков и правильности оценки руководством влияния этих исков на финансовое состояние аудируемого лица;

6) проверка наличия, правомерности и возможности обеспечения выполнения договоренностей о начале или продолжении финансирования каких-либо проектов или отдельных направлений деятельности предприятия со стороны аффилированных и третьих лиц, оценка способности указанных лиц реально и на оговоренных условиях предоставить дополнительные средства;

7) выявление невыполненных предприятием заказов своих клиентов, изучение планов предприятия по урегулированию данных случаев;

8) изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

9) анализ событий после отчетной даты с целью определения того, оказывают ли такие события воздействие на способность аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность.

Нужно отметить, что не обязательно наличие какого-то одного (а иногда даже нескольких) из отмеченных признаков свидетельствует о том, что предприятие доживает последние месяцы. Как нельзя сказать, что все благополучно и компанию ждет долгое и прибыльное существование, если не наблюдается ни одного из этих признаков, поскольку это лишь примерный, а вовсе не исчерпывающий перечень. Здесь уже решающим является компетентность и опыт аудитора, а также желание персонала и руководства предприятия идти навстречу проверяющим в предоставлении им запрашиваемой информации.