3.5.7. Аудиторские процедуры в исследовании событий после отчетной даты

Как мы уже упоминали, аудитор несет ответственность за то, что при формировании своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности им были учтены, в том числе, и все события, которые произошли с даты утверждения предприятием отчетности до момента подписания аудиторского заключения и существенно повлияли (или могли повлиять) на отраженные в отчетности показатели или пояснения к ней.

Следовательно, существует ряд процедур, которые аудитор должен выполнить, чтобы получить надежные (достаточные и надлежащие) доказательства того, что все такого рода события были установлены. Эти процедуры относятся к дополнительным, так как они осуществляются в отношении конкретных операций (а именно тех, которые произошли после окончания отчетного периода), а их целью является подтверждение факта, что ни на какие остатки по счетам бухгалтерского учета на конец периода они не повлияли. При этом в первую очередь исследуются счета учета материальных ценностей и расчетов с дебиторами и кредиторами.

Вот какие процедуры для этого обычно используют:

1) анализ методов и контрольных мероприятий, используемых на предприятии для того, чтобы отслеживать факт возникновения событий после отчетной даты и оценивать их влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;

2) изучение протоколов собраний акционеров, заседаний совета директоров, наблюдательного совета, ревизионной комиссии и исполнительного органа аудируемого лица, которые были проведены после окончания отчетного периода;

3) направление запросов относительно событий, произошедших после отчетной даты, протоколы по ходу или обсуждению которых еще не готовы или не планируются к оформлению;

4) изучение документов службы внутреннего аудита (в частности, их отчетов органу управления аудируемого предприятия);

5) анализ промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности, составленной после отчетного периода;

6) изучение и анализ (при необходимости) смет, прогнозов движения денежных средств и других соответствующих управленческих или экономических документов;

7) направление запросов юристам предприятия (в случае, если такие запросы направлялись в ходе проверки, то повторное обращение) по поводу имевшихся на дату окончания отчетного периода, предполагавшихся к возникновению или неожиданно возникших после отчетной даты судебных разбирательств и претензий;

8) направление запросов руководству аудируемого лица относительно событий после отчетной даты, которые могли бы повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. В последнем случае официальное письмо аудиторской организации может, в частности, содержать следующие вопросы (при обнаружении соответствующих обстоятельств во время аудиторской проверки за отчетный период):

текущее состояние счетов, которые были отражены в учете на основе предварительных данных;

принимались ли новые обязательства, осуществлялись ли новые займы, заключались ли договоры поручительства;

имела ли место или планируется ли продажа активов;

имели ли место или планируются ли выпуск новых акций (облигаций, иных долговых обязательств), реорганизация или ликвидация аудируемого лица;

имели ли место случаи конфискации государством активов или их гибели (например, в результате пожара или наводнения) либо хищения;

произошли ли какие-либо изменения, связанные с существующими рисками или условными фактами хозяйственной деятельности;

были ли осуществлены или рассматривается ли возможность осуществления каких-либо нетипичных бухгалтерских проводок;

произошли ли или могут ли произойти какие-либо события, которые поставят под вопрос адекватность учетной политики, применявшейся при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности,

имели ли место события, которые могут поставить под сомнение обоснованность допущения непрерывности деятельности предприятия;

9) если аудит дочернего общества, филиала или подразделения проводит, соответственно, другая аудиторская компания (или другая группа аудиторов), то при проверке материнской (или головной) компании необходимо принять во внимание процедуры, осуществляемые другими аудиторами в отношении событий после отчетной даты. В этом случае даты подписания взаимосвязанных аудиторских заключений должны быть скоординированы.

Общее требование к проведению процедур, проводимых в отношении событий после отчетной даты, которые могут требовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней соответствующей информации, таково: их необходимо осуществить как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения.

Завершая рассмотрение событий после отчетной даты, следует обратить внимание бухгалтера на то, что раскрытия влияния данных событий на бухгалтерскую (финансовую) отчетность однозначно требует не только аудиторский стандарт, но и Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (утвержденное приказом Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н).