3.5.2. План и программа аудита

Федеральный стандарт N 3 "Планирование аудита" не запрещает аудиторам обсуждать составляемый ими план и вопросы применения отдельных процедур с работниками проверяемого предприятия, причем как с рядовыми сотрудниками, так и с руководством, а также с членами ревизионной комиссии. Однако целью такого обсуждения должно являться вовсе не формирование плана и программы, которые бы устраивали аудируемое предприятие. Ответственность за разработку данных документов всецело несет аудитор, независимо от того, счел ли он нужным посвятить представителей экономического субъекта в тонкости своей рабочей документации, а если да, то на каком именно этапе проверки это сделал.

Как правило, подобные обсуждения посвящены урегулированию совершенно конкретных рабочих моментов, связанных с внутренним режимом работы персонала предприятия. Например, аудитор может сообщить о запланированном порядке изучения данных по отдельным бухгалтерским счетам, с тем чтобы скоординировать их с графиком отпусков или с предполагаемыми командировками лиц, ведущих соответствующие участки учета. Кроме этого, может быть согласована последовательность предоставления определенных массивов документации для осуществления рабочих процедур, чтобы не оказалось, что нужная папка именно в этот момент проходит подготовку к переплетным работам для отправки в архив.

Впрочем, представителям аудируемого предприятия не возбраняется высказать проверяющим отдельные пожелания по проведению проверки, сообщить свою позицию относительно того, какие участки деятельности компании, по их мнению, заслуживают особого внимания, предоставить иную информацию. Однако, несмотря на такого рода сообщения, только аудитор решает, что он примет во внимание, а что оставит без каких-либо последствий.

Таким образом, работники экономического субъекта не вправе указывать аудитору на необходимость исключить из программы аудита те или иные запланированные процедуры, и их возможности повлиять на данный вопрос исчерпывается правом попросить о дополнительном проведении тех или иных работ. Соответственно настаивать на сокращении времени проверки, предлагаемого аудитором, аудируемому предприятию также не следует.

Если уж вопрос стоит об общей стоимости проверки, то обсуждать можно цену человеко-часа или же общую "аккордную" сумму. Программа же, помимо определения характера, временных рамок и объема запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита, является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также выполняет функции средства контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Кроме того, биться на этапе подписания договора за урезание предусмотренных в программе часов вообще не имеет смысла. Есть большая вероятность, что даже с трудом достигнутая на этом фронте "победа" в результате не понадобится. Ведь стандарты обязывают аудитора в ходе аудита по мере необходимости уточнять и пересматривать и программу, и план в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

При этом причины, потребовавшие внесения значительных изменений в общий план и программу аудита, в обязательном порядке документально фиксируются в рабочих материалах аудитора, и уж на этот процесс аудируемый субъект вообще не в состоянии каким-либо образом повлиять.