3.5.3. Аудиторские процедуры и уровень существенности

При решении вопроса об использовании аудиторских процедур одним из важнейших критериев является существенность отдельных показателей (групп операций) и их ошибок (искажений) для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности. Порядок учета этой характеристики величин, фигурирующих в бухгалтерской и отчетной документации предприятия, регламентирует федеральный стандарт N 4 "Существенность в аудите".

Еще на стадии планирования аудитору необходимо выяснить, какие факторы могут вызвать существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Именно на основании этой информации может быть определен круг финансовых (бухгалтерских) показателей, которые в обязательном порядке должны быть подвергнуты проверке, а также сформирован перечень необходимых аудиторских процедур.

Но здесь имеется и другой принципиально важный аспект. Аудиторские процедуры выбираются таким образом и в таком составе, чтобы в совокупности уменьшить уровень аудиторского риска. Этот вопрос рассматривался нами достаточно подробно, так что здесь мы ограничимся упоминанием, что адекватно подобранные аудиторские процедуры позволяют не только снизить риск необнаружения (как компоненту, проистекающую непосредственно от аудитора), но нередко и минимизировать прочие составляющие аудиторского риска.

Ведь в арсенале аудиторов имеются тесты, с помощью которых можно выявить все те средства контроля, которые позволяют эффективно функционировать контрольной среде на предприятии и, соответственно, дают возможность оценить "внутренние компоненты" аудиторского риска (неотъемлемый риск и риск средств контроля) как средний или даже низкий.

В то же время по результатам проведения аудиторских процедур проверяющий может стать обладателем информации, которая не была ему известна на предыдущих стадиях работы. Причем причина такой ситуации может заключаться не только в ошибочности прогноза аудитора, но и в изменении внутренних (на предприятии) и внешних (на рынке) условий хозяйственной деятельности. Именно тогда наступает необходимость пересмотра предварительных планов и программ, в том числе в части изменения состава или количества проводимых процедур.