1.2. Мы выбираем, нас выбирают...

С чего начинается собственно аудиторская проверка, известно всем, кто хотя бы раз ее проходил. Заключается договор с аудиторской фирмой, все документы собираются в одну комнату (или в один шкаф - в зависимости от их количества), после чего аудиторы получают возможность вплотную с ними работать.

Однако этому моменту предшествует процедура выбора аудитора, которому предприятие решается доверить свою самую сокровенную информацию и конфиденциальную документацию. Иногда бухгалтер имеет возможность участвовать в преддоговорном процессе и общаться с аудиторской компанией, сотрудничество с которой пока только предполагается. Какую позицию следует занять бухгалтеру в этом случае?

Прежде всего, нужно попытаться оценить общий уровень квалификации сотрудников фирмы. Конечно, сделать это нелегко. Ведь обычно даже в небольших аудиторских компаниях заключением договоров и ведением переговоров с клиентом занимаются совершенно иные люди, чем те, кто в дальнейшем придет проводить проверку. Более того, аудиторская компания совершенно самостоятельна в организации проверки, и никто, включая, естественно, клиента, не может ей запретить уже в ходе работы полностью произвести замену состава бригады, начавшей проверку, на совершенно других специалистов. Это, правда, не всегда оправданно, поскольку люди "врабатываются" в материал, а для вхождения в проблему других сотрудников нужно дополнительное время. Однако бывает всякое, так что действовать исходя из первого впечатления или ориентируясь на личную симпатию не всегда оправданно.

Судить о качестве работы исключительно по величине аудиторской компании или "крутости" ее клиентов - тоже не гарантия правильности подхода, особенно в пик сезона проверок. Ведь в этом случае нельзя исключить варианта, что старым, "заслуженным" клиентам достанутся самые опытные специалисты, а новому - по-первости - посчастливится стать "кроликом для опытов" совсем юных стажеров, которые с удивлением будут изучать кассовые документы, или "проходным материалом" для нанятых по договорам подряда сторонних кадров, стремящихся побольше подзаработать в сезон, потратив при этом поменьше усилий.

Попытаться вникнуть в письмо аудитора клиенту, которое используется аудиторскими компаниями, стремящимися безусловно и тщательно выполнять требования законодательства, бухгалтер, конечно, может. Если у него есть много свободного времени или он страдает бессонницей. В последнем случае можно порекомендовать перечитывать текст этого письма в качестве снотворного. Очень, знаете ли, способствует засыпанию. Для остальных можно указать, что содержание такого рода письма регламентировано специальным Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита", которое было одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6.

Соответственно, как и всякий документ, основанный на аудиторском стандарте, письмо отличается крайне сложным для восприятия языком, требующим едва ли не перевода на общепринятый. И уж, во всяком случае, особенно почерпнуть оттуда информацию об аудиторской компании не удастся, ибо, скорее всего, текст будет (возможно, с некоторыми не особенно существенными отклонениями) соответствовать рекомендованному Стандартом образцу. Тем более что, если судить по стандарту, это письмо должно направляться аудиторской компанией лишь в качестве ответа на "официальное предложение экономического субъекта с просьбой об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг". То есть его возникновение предусмотрено лишь в ситуации, когда предприятие уже выбрало себе аудиторскую компанию и вопрос стоит только о заключении договора (тоже, кстати, достаточно стандартного) на аудиторскую проверку.

Теоретически неплохую помощь в оценке квалификации специалиста может оказать "возраст" его квалификационного аттестата. Как правило, чем больше аудиторский стаж, тем действительно более квалифицированно проводится проверка. Здесь "срабатывает" объем совокупности умений, которые, как говорят психологи, перешли в навык. Лучше всего это можно объяснить с помощью аналогии. Скажем, человек, который только-только получил водительские права (подчеркнем, именно получил, а не купил), умеет водить машину. Но при этом он еще задумывается, как и куда двинуть ручку переключения передач, какую педаль нажать и в какой момент.

В результате ничтожная помеха или внимание, отвлекшееся на что-нибудь постороннее, может сбить правильный алгоритм действий, который "внутренне проговаривается" в этот момент, и тогда возникнет та или иная ошибка с менее или более неприятными последствиями. Если же водитель провел за рулем несколько лет, то такие операции, как переключение скоростей, маневрирование, управление газом и тормозом, происходят автоматически, не требуя осознанного внимания. И это позволяет лучше следить за обстановкой, предвосхищать развитие дорожной ситуации. И даже при необходимости можно развернуть конфету или бутерброд, чтобы перекусить, или отвинтить крышку у бутылки и попить водички, не прекращая управлять автомобилем (хотя увлекаться акробатическими упражнениями за рулем категорически не рекомендуется).

Так и в случае с проверкой. Опытному специалисту не нужно долго и нудно изучать карточку счета или читать договоры, чтобы "отловить" ошибки или неточности. Порой достаточно одного взгляда на данные об оборотах по счетам, чтобы точно предсказать, где наиболее вероятны "проколы" бухгалтерской службы предприятия. Иногда это называют интуицией, но, по нашему глубокому убеждению, подлинная профессиональная интуиция может базироваться только на глубочайшем знании предмета и богатом опыте работы. Такая экономия времени и сил позволяет специалисту сосредоточиться на действительно сложных проблемах и ситуациях, требующих нестандартного подхода и трудоемких для анализа.

Однако и здесь нельзя полностью полагаться на данный показатель. Прежде всего, весьма вероятно, что информацию об аттестатах аудиторов, участвовавших в проверке, клиент (а значит и бухгалтер клиента) получит только в момент ознакомления с отчетом аудиторской фирмы, а никак не заранее, тем более не до заключения договора. Далее, отнюдь не все высококвалифицированные специалисты в области бухучета и налогообложения горят желанием обогатить коллекцию своих дипломов, сертификатов и аттестатов еще и аттестатом аудитора. Равно как и аттестат, полученный выпускником каких-нибудь курсов или даже вуза "про запас" только потому, что в учебном заведении имеется программа подготовки аудиторов к квалификационному экзамену и к "своим" там относятся более чем лояльно, не гарантирует, что его владелец все эти годы серьезно работал в сфере аудита, а не "отрабатывал" обязательные часы только лишь для поддержания аттестата в силе. К тому же сбить неискушенного пользователя с толку может и начатая со вступления в силу Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (Федеральный закон N 119-ФЗ) кампания по замене ранее выданных аттестатов на новые - с бесконечным сроком действия.

Так что, по большому счету, выбор аудиторской компании - это некая лотерея, равно как и выбор врача или страховой компании. Можно угадать, а можно и жестоко ошибиться, несмотря на массированную рекламу, красивые дипломы и обязательные лицензии. Пожалуй, хорошим и достаточно надежным способом оценить потенциальное качество работы аудиторской компании является лишь отзыв ее реальных клиентов. Однако лучше, если эти рекомендации прозвучат из уст компании, дружественной вашему предприятию, а не в результате обращения к какой-нибудь компании из списка предприятий, наличием договоров с которыми "козыряет" аудиторская фирма. Известная доза недоверчивости необходима и здесь. Кто знает, может быть, помимо выдачи разрешения использовать свое наименование в рекламе фирма-клиент в силу ряда причин взяла на себя обязательство только хвалить своего аудитора при общении с новыми потенциальными клиентами.

И еще один момент. Не верьте попыткам менеджера по заключению договоров особо очаровать будущего клиента заявлением о том, что ответственность аудиторской фирмы застрахована. Это не отличительная характеристика данной конкретной фирмы, а банальная "обязаловка". Любая компания, которая осуществляет обязательные аудиторские проверки, непременно должна иметь страховой полис.

Статья 13 Федерального закона N 119-ФЗ гласит: "При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора". Правда, есть здесь небольшая загвоздка. Формулировка эта, к сожалению, достаточно абстрактна. Договор большой, и видов нарушений его теоретически может быть много. Например, риск может заключаться как в неправильной трактовке аудиторами того или иного действительно неясного положения законодательства, так и в ошибочном применении совершенно однозначной нормы законодательства. Однако ведь повредить или потерять документы, полученные для проверки, или, скажем, нарушить установленные договором сроки - это тоже определенный риск нарушения взятых на себя по договору обязательств.

Каждому понятно, что первое действительно имеет отношение к профессиональному риску специалистов, тогда как второе может составить, скорее, "оборотную сторону" работы сторожа или архивариуса. Ведь с блеском соблюденный срок или трепетно-бережное отношение к проверяемым документам может соседствовать с абсолютно неграмотным выбором состава проводимых аудиторских процедур или даже с банальной некомпетентностью в области действующего законодательства!

Так что, если уж вас настойчиво пытаются привлечь наличием страхового договора, то не лишним будет невинно поинтересоваться, что именно и от чего застраховано, а то и попросить подтвердить "рекламный аргумент" полисом и копией договора страхования (или правил страхования). Согласитесь, в этой ситуации отказ в столь естественной просьбе будет выглядеть весьма странно.

Что еще желательно было бы проверить - так это лицензию фирмы, особенно если речь идет об обязательном аудите. Тут имеются, по меньшей мере, два "подводных камня". Во-первых, можно случайно "нарваться" на совсем уже вопиющую ситуацию, когда на проведение обязательного аудита претендует индивидуальный аудитор. Раньше в этом не было ничего странного и особенного, однако после вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ предприниматели без образования юридического лица (ПБОЮЛ), работающие в аудите, вынуждены довольствоваться только инициативным аудитом и сопутствующими услугами. В принципе, это не является препятствием к тому, чтобы собственно проверку осуществлял предприниматель, однако договор должен быть заключен с фирмой, имеющей соответствующую лицензию. И заключение, кстати, тоже должно быть оформлено от этой фирмы.

Поскольку обязанность по предоставлению аудиторского заключения заинтересованным сторонним пользователям (включая налоговые органы) лежит на предприятии-клиенте, то ему не лишним будет проявить маленький "кусочек" бдительности и лишний раз убедиться, что все формальности соблюдены.

Второй момент, который требует внимания, - это срок действия лицензии. Для того, чтобы к концу неожиданно длительной (вследствие возникновения объективных обстоятельств) проверки не выяснилось, что доставшаяся вам аудиторская компания является обладателем просроченной лицензии, а процедура продления последней именно в этот момент затягивается сверх обычного двухмесячного срока по причине наплыва заявлений (отпуска ответственного сотрудника, нехватки бланков лицензий, поломки принтера, заедания оснастки для печати и т.д.), следует просто убедиться в наличии достаточного запаса времени относительно согласованной в договоре даты завершения работ для срока действия лицензии проверяющей фирмы. Собственно говоря, в крайнем случае, сама проверка может проходить вне рамок срока действия лицензии, главное, чтобы в момент оформления аудиторского заключения все было оформлено в установленном законодательством порядке.

Кстати, уточним, что, согласно Федеральному закону N 119-ФЗ, датой получения аудиторской организацией (как и индивидуальным аудитором) лицензии на осуществление аудиторской деятельности считается именно дата принятия Минфином РФ решения о выдаче соответствующей лицензии, а не момент непосредственного получения соответствующего документа.

Хотя вообще-то позаботиться о продлении этого самого, пожалуй, жизненно важного документа, определяющего возможность ведения лицензируемого вида деятельности, уважающая себя фирма должна заблаговременно. Тем более что теперь это достаточно просто и даже недорого. Это раньше лицензия аудиторской фирмы стоила целых 150 МРОТ, а теперь, как и в отношении всех прочих лицензий, сбор за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии составляет 300 рублей, а за предоставление лицензии - всего тысячу.

Напомним также, что, согласно приказу Минфина РФ от 1 апреля 2002 г. N 26н "Об утверждении формы бланка лицензии на осуществление аудиторской деятельности", в настоящее время подлежит применению единый (одинаковый) бланк лицензии для всех видов аудита (общего, банковского, страхового и инвестиционного). Ранее выданные "специальные" лицензии на любой из перечисленных видов аудита постепенно заменяются на новые, в которых даже не написано, каким именно аудитом занимается организация.

Заслуживает упоминания также тот момент, что начиная с сентября 2003 года вступает в силу требование о наличии в штате аудиторской организации не менее чем пяти аудиторов, то есть лиц, имеющих квалификационный аттестат. Однако это совсем не означает, что все поголовно аудиторы фирмы придут работать с вашей документацией. Наоборот, наверняка в проверке будут принимать участие и неаттестованные сотрудники компании. Для того чтобы действовать в соответствии с качественно разработанными внутренними стандартами работы аудиторской фирмы, вовсе не обязательно располагать экстраординарным опытом работы или энциклопедическими знаниями. Выполнить ряд необходимых действий, которые в совокупности означают факт применения одной из аудиторских процедур, соответствующих требованиям обязательных стандартов аудита, не слишком сложно.

Поэтому весьма распространено привлечение в рабочие бригады стажеров или ассистентов аудиторов, которых иногда с чисто профессиональным цинизмом шутливо именуют "неграми" (да простит мне читатель вопиющую неполиткорректность). Смысл такого подхода в том, что проведение анализа материала, действительно требующее опыта и высокой квалификации, доверяется собственно аудиторам, которые имеют возможность сформировать свое профессиональное суждение, не отвлекаясь на добывание материала, могущего таковое подтвердить.

В этом нет ничего страшного, и считать, что работа ассистентов понижает качество аудиторского заключения, столь же неверно, как ожидать, что подавать стоматологу или хирургу инструменты должен непременно кандидат медицинских наук.

Впрочем, придирчиво выбирая аудиторскую фирму, предприятию необходимо помнить, что и аудиторская фирма имеет полное право выбирать себе клиентов, а вовсе не обязана немедленно подписывать договор с любым, кто соблаговолит обратить на нее свое внимание.

Этот аспект взаимоотношений аудиторской фирмы с проверяемыми предприятиями был достаточно жестко прописан в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Внутрифирменный контроль качества аудита" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4). Подпункт "е" пункта 3.3 данного документа предписывал в обязательном порядке включать в систему контроля качества работы аудиторской организации разработку и последующее применение на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов.

При создании и в процессе использования данной процедуры должны приниматься во внимание не только независимость аудиторской организации, но и, что важно, ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне. Однако свою роль при решении вопроса о работе с клиентом играет также репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта. Добавим, что, по большому счету, принимается во внимание и, так сказать, репутация самого экономического субъекта, поскольку неразборчивость в этом вопросе аудиторской организации может стать причиной "черной метки", которую ей выдадут благонадежные и законопослушные фирмы, дорожащие собственным добрым именем.

Правда, федеральный стандарт N 7 "Внутренний контроль качества аудита", принятый взамен прежнего, не столь категоричен в части регламентации порядка отбора аудиторской фирмой потенциальных клиентов. Тем не менее в рекомендуемых им принципах и конкретных процедурах внутреннего контроля качества аудита раздел "Е" в приложении к Правилу (стандарту) ("Работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги") в качестве неотъемлемой части деятельности аудиторской фирмы называет постоянное проведение оценки потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с существующими клиентами. В части требования к независимости аудиторов и способности предоставлять услуги надлежащим образом все осталось по-старому, а вместо "репутации" руководства проверяемого предприятия (или предприятия, которому оказываются сопутствующие услуги) предлагается учитывать его честность.

Заново оценивать аудируемое лицо и принимать решение о том, следует ли продолжать с ним отношения, аудиторской фирме приходится в случае наступления определенных событий. К таковым относятся, помимо простого истечения определенного периода времени, также ряд более или менее необычных обстоятельств:

- смена руководящего состава;

- изменение структуры собственности;

- заключение договора с новыми юридическими консультантами;

- существенное изменение финансового положения;

- окончание судебного процесса, в котором принимало участие предприятие;

- существенные перемены в характере деятельности аудируемого лица;

- пересмотр объема задания, в соответствии с которым осуществляется аудит;

- наличие обстоятельств, которые могли бы побудить аудиторов к отказу от сотрудничества с предприятием, если бы такие обстоятельства существовали во время первоначального принятия решения о сотрудничестве;

- истечение установленного срока работы руководителя аудиторской проверки и ведущих работников с одним и тем же аудируемым лицом;

- возникновение обстоятельств, оказывающих влияние на независимость аудиторской организации и работников, принимающих участие в аудите.

Так что бухгалтеру и руководству предприятия нужно иметь в виду, что даже при отсутствии у них каких-либо претензий к проверяющим один из перечисленных факторов может явиться причиной незаключения нового договора уже по решению аудиторской компании.