7

Широкому использованию оффшорных компаний в целях увода капиталов из России в значительной мере способствует отсутствие прямых налоговых соглашений с оффшорными юрисдикциями. Международная практика заключения соглашений об обмене налоговой информацией (в частности опыт США, имеющих как общие – об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов, так и специализированные соглашения (двусторонние договора о правовой помощи по уголовным и гражданским делам и многосторонние конвенции об административной помощи по налоговым вопросам) с рядом «налоговых гаваней» - Барбадосом, Бермудскими островами и др., а также соглашение Великобритании с островом Мэн свидетельствует об их высокой эффективности.

В настоящее время Россия имеет лишь два налоговых соглашения с оффшорными юрисдикциями – Кипром и Ирландией, которые, однако, не признаются специалистами ОЭСР вполне подпадающими под определение «налоговая гавань».

В соответствии с международной практикой при отнесении компании к юрисдикции того или иного государства во внимание обычно принимается не столько место формальной регистрации, сколько два других квалификационных признака:

государство, где фактически или преимущественно осуществляется экономическая (предпринимательская) деятельность компании;

государство, из которого осуществляется фактическое (как правило, оперативное) управление компанией.

Наличие хотя бы одного из этих двух признаков обычно признается достаточным для того, чтобы присвоить компании статус «национальной» компании соответствующего государства. При этом, как правило, не имеет значение то, в каком именно государстве учреждена или официально зарегистрирована компания.

Отсутствие подобных правил в России приводит к тому, что в результате некоторые компании могут не получить национального статуса ни одного государства (при этом они смогут резко сократить свои налоги), а другие приобретут его более чем в одном государстве и вынуждены будут платить дополнительные налоги.

                Дополнительно к изменению подхода к определению налогового статуса иностранных юридических лиц, возможным (не идущим в противоречие с принципом не дискриминации) представляется принятие ряда принудительных мер одностороннего характера. В число таких мер может входить проверка действующих на территории России фирм, оказывающих услуги по покупке/регистрации компаний в различных оффшорных юрисдикциях. В частности, целесообразно рассмотреть вопрос о лицензировании деятельности компаний, занимающихся этим видом деятельности, и специальной регистрации (ведении реестра) этих компаний. В соответствии со ст. 4 Федерального закона РФ «О лицензировании отдельных видов деятельности» «к лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба  безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензирование». С этих позиций лицензированию подлежат аудиторская, страховая, оценочная, лизинговая, банковская деятельность. Отнесение той или иной деятельности к разряду лицензируемых предполагает контроль со стороны соответствующего государственного органа за предприятиями и организациями, ее осуществляющими.

                Таким образом, необходимы соответствующие дополнения к закону «О лицензировании отдельных видов деятельности», предусматривающие включение деятельности по оказанию услуг по покупке/регистрации оффшорных компаний в число лицензируемых видов деятельности, а также возможно разработка специального закона (на подобии законов «О лизинге», «О банках и банковской деятельности»), который бы регламентировал оказание услуг по покупке/регистрации оффшорных компаний, а также предусматривал бы в качестве обязательных требования о составлении и предоставлении уполномоченным государственным органам специальных форм отчетности для организаций, занимающихся данным видом деятельности, и об из обязанности сообщать в налоговые органы и органы валютного и экспортного контроля обо всех сделках с оффшорными компаниями, а также предусматривал бы ответственность за невыполнение этих обязанностей.

                Для налогового законодательства крайне важной является категория взаимозависимых лиц, между которыми существуют особые отношения, могущие повлиять на условия или экономические результаты сделок между ними. Это в полной мере относится и к оффшорным компаниям, в большинстве случаев учреждаемых конкретными лицами для проведения определенных финансово-хозяйственных операций.

Суть проблемы состоит в том, что, если существуют различия в условиях налогообложения в разных регионах одного государства (оффшорные зоны внутри России) или в разных государствах, то при взаимной договоренности партнеров всегда можно оформить сделку таким образом, чтобы в том регионе (государстве), где существуют высокие ставки налогов, показать минимальную прибыль или даже убыток, а в регионе (государстве) с низкими налоговыми ставками – максимальную прибыль. Таким образом, достигается существенная «экономия» на налогах в силу того, что при особых отношениях между партнерами влияние рынка на условия сделки может быть исключено полностью.

                Механизм трансфертного ценообразования уже давно и активно используется в России как российскими, так и иностранными компаниями.

                На сегодняшний день практически не осталось государств, налоговое законодательство которых не уделяло бы вопросам трансфертного законодательства самого пристального внимания. Как правило, с этой целью разработаны специальные правила налогообложения, которые должны применяться к сделкам между взаимозависимыми лицами в целях «корректировки» цены сделки. При этом государство не пытается регулировать цены сделок, но требует корректировать сумму налогов таким образом, чтобы налоги в каждом случае уплачивались так, как если бы сделки осуществлялись между добросовестными и независимыми партнерами. Особое внимание, в частности, уделяется сделкам с оффшорными компаниями.

Наиболее важными здесь являются 3 группы вопросов:

к каким компаниям и сделкам должны применять специальные правила?

Что собой представляет «рыночные цены», служащие ориентирами для применения специальных правил?

Каковы правила корректировки сумм налогов, если сделки совершаются не по рыночным ценам?

В качестве запретительной меры для использования оффшорных компаний для осуществления финансово-хозяйственных операций можно предусмотреть обложение денежных переводов в оффшорные зоны высокими налогами, делающими операции с данными юрисдикциями экономически невыгодными (подобная практика существует в ряде европейских стран), а также запрет для физических и юридических лиц, имеющих задолженность по платежам в бюджет и внебюджетные фонды, создавать или выступать в качестве учредителей предприятий, зарегистрированных в оффшорных зонах.

Признаки фиктивных сделок для большинства незаконных финансово-хозяйственных операций :

В договоре предусмотрен экспорт резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) либо платежи по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на территориях, где расположены оффшорные зоны;

Получатели денежных средств либо товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) – нерезиденты, не являющиеся стороной по договору (кроме кредитных договоров).

Тем не менее, банки осуществляют расчеты по подобным контрактам, закрывая глаза на явно фиктивный их характер.

 Международное сотрудничество в борьбе с финансовыми                  преступлениями и место России

За последние два года Россия добилась определенных результатов в налаживании партнерских отношений с рядом ведущих стран мира и международными организациями в обеспечении экономической безопасности. Так, по решению ФАТФ осенью т.г. Россию исключили из черного списка неблагонадежных стран, не борющихся с отмыванием преступных доходов. На очереди дальнейшее расширение связей, важно их закрепить конкретными делами, прежде всего в ОРД, обмене информацией.

Упор делается в реформировании внутреннего уголовного и хозяйственного законодательства, регулирующего финансы, в направлении сближения с международными нормами и правилами, что в целом находится в русле взятого курса на проведение реформ, главной целью которых является превращение России в цивилизованного равноправного партнера мирового сообщества. Слабым местом, однако, остается практическая реализация принятых изменений в законодательстве, отсутствует настойчивость и последовательность в действиях правоохранительных и судебных органов по раскрытию, прежде всего крупных финансовых преступлений, в том числе в отмывании доходов, коррупции, взяточничестве. Это наносит большой моральный и материальный ущерб России, подрывает ее позиции в мировом сообществе, не позволяет в полной мере использовать международное сотрудничество в борьбе с финансовыми преступлениями в нашей стране, и в итоге в качестве фактора экономического роста.

Проблемы экономической безопасности России носят, прежде всего, внутренний характер. Преступные доходы в значительной степени формируются в сфере ВЭД, которая преступным бизнесом используется в качестве канала торговли оружием, наркотиками и др. Кроме того, огромные средства, в том числе полученные внутри страны преступным путем, незаконно выводятся за границу в целях отмывания. За границей российские преступные доходы сливаются с финансовыми потоками таких же преступных доходов зарубежных стран принимая транснациональный характер. Находясь вне государственного контроля страны происхождения транснациональные преступные финансы в поиске максимизации прибыли, а также по злому умыслу могут быть использованы в финансировании как национального, так и международного терроризма, других видов преступного бизнеса.