3.2. Порядок бухгалтерского учета налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Общий порядок применения вычетов

Согласно ст.218-221 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на сумму стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов.

При этом налоговые агенты вправе применять при исчислении налога на доходы физических лиц только стандартные и частично профессиональные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты "на себя" в размере 3000 руб., 500 руб. или 400 руб. (наибольший из указанных вычетов) могут применяться одновременно со стандартным налоговым вычетом "на детей" в размере 300 руб. (или удвоенный вычет "на детей" в размере 600 руб.), а также с профессиональными вычетами, обязанность применения которых возложена на организацию.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Согласно подп.1 п.1 ст.218 НК РФ налогоплательщики, перечисленные в данном подпункте ст.218 НК РФ, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц отчетного года. При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 500 руб. и 400 руб. не допускается.

Стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

Пример. Работнику организации - инвалиду Великой Отечественной войны ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. В течение всего календарного года с указанного работника не удерживается сумма налога на доход, так как налоговая база получается нулевой.

Д-т 20 - К-т 70 - +3000 руб.

Д-т 70 - К-т 50 - +3000 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб.

Согласно подп.2 п.1 ст.218 НК РФ налогоплательщики, перечисленные в данном подпункте ст.218 НК РФ, имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 500 руб. за каждый месяц отчетного года. При использовании указанного вычета одновременное применение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 400 руб. не допускается.

Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. предоставляется налогоплательщику ежемесячно независимо от совокупной суммы дохода за год.

Пример. Работнику организации - участнику Великой Отечественной войны ежемесячно начисляется заработная плата в размере 3000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. В течение всего календарного года с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартного налогового вычета в размере 500 руб.

Налоговая база, например, за январь определена в сумме 2500 руб. = 3000 руб. - 500 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 325 руб. = 2500 руб. х 13%. На руки работнику причитается 2675 руб. = 3000 руб. - 325 руб.

Д-т 20 - К-т 70 - + 3000 руб.

Д-т 70 - К-т 68 - + 325 руб.

Д-т 70 - К-т 50 - + 2675 руб.

Д-т 68 - К-т 51 - + 325 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Согласно подп.3 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц отчетного года распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не претендуют на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб. и 500 руб.

Возможность применения налогового вычета в размере 400 руб. действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года организацией, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется (налогообложению подлежит полная сумма дохода без уменьшения).

Пример. Работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 7000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. В январе и феврале с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартного налогового вычета в размере 400 руб., начиная с марта (месяца, когда совокупный доход превысил 20000 руб.) и до конца года сумма налога исчисляется с полного дохода без каких-либо вычетов.

Доход работника за январь составил 7000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 858 руб. = 6600 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 6142 руб. = 7000 руб. - 858 руб.

Доход работника за январь-февраль составил 14000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 13200 руб. = 14000 руб. - 400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 1716 руб. = 13200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию налога за февраль 858 руб. = 1716 руб. - 858 руб. На руки работнику причитается за февраль 6142 руб. = 7000 руб. - 858 руб.

Доход работника за январь-февраль-март составил 21000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 20200 руб. = 21000 руб.400 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 2626 руб. = 20200 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию налога за март 910 руб. = 2626 руб. 1716 руб. На руки работнику причитается за март 6090 руб. = 7000 руб. 910 руб.

Январь Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

Январь Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.

Февраль Д-т 70 - К-т 50 - + 6142 руб.

Февраль Д-т 68 - К-т 51 - + 858 руб.

Февраль Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

Февраль Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.

Март Д-т 70 - К-т 50 - + 6142 руб.

Март Д-т 68 - К-т 51 - + 858 руб.

Март Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

Март Д-т 70 - К-т 68 - + 910 руб.

Апрель Д-т 70 - К-т 50 - + 6090 руб.

Апрель Д-т 68 - К-т 51 - + 910 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 300 руб. (в т.ч. в удвоенном

размере)

Согласно подп.4 п.1 ст.218 НК РФ налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц года распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%, исчисленный нарастающим итогом с начала года организацией, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20.000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20.000 рублей, налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется (налогообложению подлежит полная сумма дохода без уменьшения).

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Указанный вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает ребенок (дети).

Под одиноким родителем для целей настоящей главы понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг установленного возраста или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Пример. Работнику организации ежемесячно начисляется заработная плата в размере 7000 руб. (в т.ч. районный коэффициент). По заявлению работника ему предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. и удвоенный налоговый вычет на двух детей. В январе и феврале с указанного работника удерживается сумма налога с дохода за вычетом стандартных налоговых вычетов в размере 400 руб. и 1200 руб. (300 руб. х 2 х 2 детей), начиная с марта (месяца, когда совокупный доход превысил 20000 руб.) и до конца года сумма налога исчисляется с полного дохода без каких-либо вычетов.

Доход работника за январь составил 7000 руб. Налоговая база за январь определена в сумме 5400 руб. = 7000 руб. - 1600 руб. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 702 руб. = 5400 руб. х 13%. На руки работнику причитается за январь 6298 руб. = 7000 руб. - 702 руб.

Доход работника за январь-февраль составил 14000 руб. Налоговая база за январь-февраль определена в сумме 10800 руб. = 14000 руб. - 1600 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 1404 руб. = 10800 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь подлежит удержанию налога за февраль 702 руб. = 1404 руб. - 702 руб. На руки работнику причитается за февраль 6298 руб. = 7000 руб. - 702 руб.

Доход работника за январь-февраль-март составил 21000 руб. Налоговая база за январь-февраль-март определена в сумме 17800 руб. = 21000 руб.1600 руб. х 2 мес. Сумма исчисленного налога по ставке 13% составила сумму 2314 руб. = 17800 руб. х 13%. С учетом ранее удержанного налога за январь-февраль подлежит удержанию налога за март 910 руб. = 2314 руб. 1404 руб. На руки работнику причитается за март 6090 руб. = 7000 руб. 910 руб.

Январь Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

Январь Д-т 70 - К-т 68 - + 702 руб.

Февраль Д-т 70 - К-т 50 - + 6298 руб.

Февраль Д-т 68 - К-т 51 - + 702 руб.

Февраль Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

Февраль Д-т 70 - К-т 68 - + 702 руб.

Март Д-т 70 - К-т 50 - + 6298 руб.

Март Д-т 68 - К-т 51 - + 702 руб.

Март Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

Март Д-т 70 - К-т 68 - + 910 руб.

Апрель Д-т 70 - К-т 50 - + 6090 руб.

Апрель Д-т 68 - К-т 51 - + 910 руб.

Профессиональный вычет по договорам гражданско-правового характера

Согласно п.2 ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие доходы от выполнения ими работ (оказания ими услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с организацией.

При этом профессиональный налоговый вычет не учитывается при выплате доходов зарегистрированным в установленном порядке индивидуальным предпринимателям.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления работника в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенных с этой организацией.

Пример. Организация заключила договор с физическим лицом, не являющимся зарегистрированным предпринимателем (свидетельство о гос. регистрации предпринимательской деятельности в организацию не представлено), на выполнение работ по изготовлению стеллажей в архив. Стоимость работ определена в сумме 5000 руб. Работы должны производиться из материала заказчика (организации). Тем не менее, в процессе работы физическое лицо-подрядчик вынужден был закупить дополнительные оригинальные материалы на сумму 826 руб., о чем в организацию предоставлено документальное подтверждение их приобретения (счет, кассовый и товарный чек, т.п.). Кроме того, подрядчик вынужден был получить платную консультацию на сумму 50 руб. в отделе коммунального хозяйства по вопросам, связанным с проведением работ в обустраиваемом помещении (приложена квитанция). Согласно заявлению физического лица указанные расходы, связанные непосредственно с выполнением работ (а значит, с получением вознаграждения), учтены организацией в качестве профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога на доходы.

Работнику начислено вознаграждение в размере 5000 руб. По заявлению работника ему предоставляется профессиональный налоговый вычет в размере 876 руб. = 826 руб. + 50 руб. С указанного работника подлежит удержанию сумма налога с дохода по ставке 13% в размере 536 руб. = (5000 руб.- 876 руб.) х 13%

На руки работнику причитается 4464 руб. = 5000 руб.- 536 руб.

Д-т 10 - К-т 76 - + 5000 руб.

Д-т 76 - К-т 68 - + 536 руб.

Д-т 76 - К-т 50 - + 4464 руб.

Д-т 68 - К-т 51 - + 536 руб.

Профессиональный вычет по авторским вознаграждениям

Согласно п.3 ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Профессиональный налоговый вычет предоставляется организацией на основании письменного заявления налогоплательщика в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах от 20% до 40% согласно таблице, приведенной в ст.221 НК РФ.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.