3.1. Порядок ведения налоговыми агентами бухгалтерского учета

объектов налогообложения и определение налоговой базы для исчисления и

удержания налога на доходы физических лиц

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей в

денежной форме

Согласно подп.6 п.1 ст.208 Налогового кодекса РФ доходом, полученным налогоплательщиками от источников в Российской Федерации, а значит, и объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, признается вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

Согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда (включая авансовую оплату) возникает именно в этот момент.

При этом необходимо учитывать, что согласно п.4 ст.226 НК РФ налоговый агент вправе удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов физических лиц за счет любых выплачиваемых им денежных средств (но не более 50% суммы выплаты). Кроме того, согласно п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках, а в иных случаях - не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме. Соответственно, обязанность налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет налога с дохода в виде оплаты труда возникает в день или на следующий день после фактического получения налогоплательщиком дохода в денежной форме.

Начисленная работникам сумма оплаты труда отражается по кредиту счета 70 "Расчеты по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и продажу или иных счетов финансирования заработной платы. Одновременно сумма исчисленного налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". При наступлении срока перечисления исчисленной суммы налога в бюджет делается проводка по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и кредиту счетов учета денежных средств.

В последний день месяца:

Д-т 20 (26, 44, 29) - К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент;

Д-т 70 - К-т 68 - сумма исчисленного налога на зарплату работника по ставке 13% (работнику к выдаче на руки причитается сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога).

Выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:

Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога.

В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу зарплаты (или на следующий день после выдачи зарплаты в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника.

Оплата труда с предварительной выдачей аванса в денежной форме

Учитывая, что согласно п.2 ст.223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом), то, соответственно, обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда возникает только в последний день месяца.

Если в течение указанного месяца работнику выдавался аванс в счет зарплаты за текущий месяц, то налог по данному авансу в момент выдачи не исчисляется (только по окончании месяца), и значит, в бюджет на момент выдачи аванса не перечисляется (а только после исчисления налога за месяц в целом). Аналогичное мнение изложено в Примере 3 раздела II-1 "Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ", утвержденных приказом МНС РФ от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415. (Далее - Методические рекомендации по налогу на доходы физических лиц).

На день выдачи аванса работнику в текущем месяце:

Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма аванса (налог не исчисляется).

В последний день текущего месяца:

Д-т 20 (26, 44, 29) - К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент (в т.ч. и выданный ранее аванс);

В следующем месяце выдана зарплата работнику за прошедший месяц из кассы организации:

Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога и ранее выданного аванса.

Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы ранее выданного аванса).

Пример. Работнику 16 января из кассы организации выдан аванс за январь в сумме 3000 руб. Налог с аванса не исчислялся и в бюджет не перечислялся. 31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6600 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 858 руб. = (7000 руб. - 400 руб.) х 13%. Работнику причитается к выдаче на руки 3142 руб. 5 февраля организация получила с расчетного счета денежные средства на выдачу зарплаты за январь в сумме 3142 руб. В этот же день сумма налога в размере 858 руб. была перечислена в бюджет.

16.01.01. Д-т 70 - К-т 50 - +3000 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - +7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 858 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - + 3142 руб.

Оплата труда в натуральной форме

Согласно подп.3 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата его труда в натуральной форме.

К оплате труда в натуральной форме относится оплата всего или части труда продукцией собственного производства или приобретаемой организацией для этих целей, а также в виде выполняемых в интересах налогоплательщика работ и оказываемых услуг.

В случае оплаты труда в натуральной форме согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

Согласно подп.2 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Однако при оплате труда в натуральной форме необходимо руководствоваться п.2 ст.223 НК РФ, согласно которому при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Поэтому обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты труда, в т.ч. выдаваемой в натуральной форме, возникает в последний день месяца, за который начисляется зарплата.

При этом сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам после того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты).

Согласно п.6 ст.226 НК РФ исчисленная и удержанная сумма налога с доходов, полученных в натуральной форме, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (т.е. денежные средства налогоплательщику возможно будут выплачиваться организацией не ранее чем через год или будут выплачиваться в недостаточном количестве).

Передача товаров (работ, услуг) работникам в счет задолженности по заработной плате отражается в бухгалтерском учете в виде реализации этих товаров с оплатой путем погашения задолженности организации перед работником. При этом исчисляются все налоги, объектом налогообложения которых выступает выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Исчисленная сумма налога на доходы, определенная в конце месяца начисления зарплаты и отраженная по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда", должна быть скорректирована, если рыночные цены на товары, передаваемые в счет начисленной оплаты труда, не совпадают с ценами, по которым эти товары переданы работнику, в момент фактической передачи этих товаров.

В последний день текущего месяца:

Д-т 20 (26, 44, 29) - К-т 70 - начислена заработная плата работнику организации, в т.ч. районный коэффициент;

В следующем месяце зарплата работнику за прошедший месяц выдана в натуральной форме:

Д-т 90 (91) - К-т 41 (43, 10, 01) - передан товар работнику по фактической балансовой себестоимости;

Д-т 62 - К-т 90 (91) - выручка от реализации переданного товара по отпускным ценам, в т.ч. НДС;

Д-т 90 (91) - К-т 68/НДС - выделена сумма НДС на отгруженный товар, подлежащая уплате в бюджет;

Д-т 90 (91) - К-т 99 - прибыль от реализации товара;

Д-т 70 - К-т 62 - сумма задолженности по зарплате перед работником погашается дебиторской задолженностью по переданным товарам (по отпускным ценам с НДС);

Д-т 70 - К-т 68 - сумма дополнительно исчисленного налога на доход в натуральной форме в случае, если рыночные цены превышают отпускные, по ставке 13% с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров.

Еще через месяц выдана зарплата работнику за предыдущий месяц из кассы организации:

Д-т 70 - К-т 50 - на руки сумма начисленной зарплаты за минусом исчисленного налога с этой зарплаты и ранее исчисленного налога с дохода в натуральной форме (налог с зарплаты плюс доначисленный налог с разницы между рыночными и отпускными ценами переданных товаров).

Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на зарплату работника (в т.ч. и с суммы, ранее выданной в натуральной форме).

Пример. 31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6600 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 858 руб. = (7000 руб. - 400 руб.) х 13%. Работнику причитается к выдаче на руки за январь 6142 руб.

5 февраля организация в счет погашения задолженности перед работником по зарплате за январь выдала ему товаров народного потребления на сумму 6142 руб., в т.ч. НДС по ставке 20% 1024 руб. Рыночная стоимость аналогичных ТНП, подтвержденная документально, по состоянию на 5 февраля составила 8500 руб., в т.ч. НДС. Разница между рыночной стоимостью и отпускной ценой выданных ТНП составила 2358 руб. В этот же день организацией доначислен налог с доходов в натуральной форме с разницы между рыночной и отпускной стоимостью переданных товаров в размере 307 руб. = (8500 руб. - 6142 руб.) х 13%. Кроме того, с указанной разницы доначислен НДС.

Так как в феврале денежные средства работнику не выплачивались, то сумма исчисленного налога не удержана и в бюджет не перечислена.

Далее 28 февраля работнику за февраль начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база за январь-февраль с учетом двух стандартных вычетов в размере 400 руб. составила 15558 руб. = (7000 руб. + 2358 руб. + 7000 руб.) - (400 руб. + 400 руб.) Сумма исчисленного налога с дохода за январь-февраль по ставке 13% составила 2023 руб. = 15558 руб. х 13%. Ранее исчислено и проведено в бухгалтерском учете налога в сумме 1165 руб. = (858 руб. + 307 руб.), к доначислению за февраль налога в бухгалтерском учете на сумму 858 руб. = (2023 руб. - 1165 руб.). Работнику причитается к выдаче на руки за февраль 5835 руб. = (7000 руб. - 858 руб. - 307 руб.).

6 марта из остатка денежных средств в кассе организации работнику выдана зарплата за февраль в сумме 5835 руб. На следующий день налог в сумме 2023 руб. (за январь и февраль) перечислен в бюджет.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

31.01.03. Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.

05.02.01. Д-т 62 - К-т 90 - + 6142 руб.

05.02.01. Д-т 90 - К-т 68/НДС - + 1024 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 307 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 62 - + 6142 руб.

28.02.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

28.02.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.

06.03.01. Д-т 70 - К-т 50 - + 5835 руб.

07.03.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 2023 руб.

Безвозмездная передача товаров, работ, услуг

Согласно подп.2 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится получение товаров, выполнение в его интересах работы, оказание ему услуг на безвозмездной основе.

В случае безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по рыночным ценам (или государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации) в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

Согласно подп.2 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Поэтому обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) возникает в день передачи.

При этом согласно п.4 ст.226 НК РФ сумма налога, исчисленного с указанного дохода в натуральной форме, удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам или иным лицам после того, как налог был фактически исчислен (удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты).

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (т.е. денежные средства налогоплательщику возможно будут выплачиваться организацией не ранее чем через год или вообще не будут выплачиваться).

Передача товаров (работ, услуг) работникам или иным лицам на безвозмездной основе отражается в бухгалтерском учете в виде списания балансовой стоимости этих товаров за счет собственных средств организации. При этом в соответствующем случае необходимо начислить за счет собственных средств организации НДС.

Исчисленная сумма налога на доходы, определенная в момент безвозмездной передачи в случае, если есть определенность, что данная сумма может быть удержана из доходов работника или иного лица-получателя товаров (работ, услуг), отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда" при расчетах с работниками или по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" при расчетах с иными лицами. Если существует уверенность, что исчисленная сумма налога на доходы в течение года с налогоплательщика удержана быть не может, то в бухгалтерском учете данная сумма не отражается, а передается на взыскание в налоговый орган.

В день безвозмездной передачи:

Д-т 91 - К-т 41 (43, 10, 01, 20) - безвозмездно переданные товары (работы, услуги) по балансовой стоимости;

Д-т 91 - К-т 68/НДС - начислена сумма НДС на переданный товар, подлежащая уплате в бюджет.

Если доход получает работник организации:

Д-т 70 - К-т 68 - сумма исчисленного налога на доход работника по ставке 13% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг).

Если доход получает иное физическое лицо, с которого организацией может быть удержан исчисленный налог:

Д-т 76 - К-т 68 - сумма исчисленного налога на доход по ставке 13% с рыночной стоимости переданных товаров (работ, услуг).

В следующем месяце при выдаче работнику или иному лицу любых денежных средств из кассы организации:

Д-т 70 (76) - К-т 50 - на руки сумма начисленного денежного дохода за минусом исчисленного налога с этого дохода и ранее исчисленного налога с дохода в натуральной форме.

В день фактического получения денежных средств из банка на выдачу денежного дохода (или на следующий день после выдачи денежного дохода в случае ее выдачи, например, из остатка денежных средств в кассе или из выручки):

Д-т 68 - К-т 51 - перечислена в бюджет сумма исчисленного и удержанного налога на доход работника или иного лица (в т.ч. и с суммы безвозмездно переданных товаров, работ, услуг).

Пример 1. 12 января работнику без оплаты стоимости переданы подержанные запчасти на автомобиль, числящиеся в бухгалтерском учете организации в качестве материалов по себестоимости на сумму 526 руб. Рыночная стоимость аналогичных запчастей на 12 января составила 840 руб., в т.ч. НДС 140 руб. Сумма исчисленного налога с дохода работника по ставке 13% составила 109 руб. = 840 руб. х 13%.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 7440 руб. = 840 руб. + 7000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога с доходов за январь по ставке 13% составила 967 руб. = 7440 руб. х 13%. Работнику причитается к выдаче на руки за январь 6033 руб. = 7000 руб.967 руб.

Ранее исчислено и проведено в бухгалтерском учете налога в сумме 109 руб., к доначислению за январь налога в бухгалтерском учете на сумму 858 руб. = (967 руб. - 109 руб.).

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства и работнику выдана зарплата за январь в сумме 6033 руб. В этот же день налог в сумме 967 руб. (по безвозмездной передаче и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 10 - + 526 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 68/НДС 140 руб.

12.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 109 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

31.01.04. Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - + 6033 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 967 руб.

Пример 2. 12 января постороннему лицу, не являющемуся работником организации, без оплаты стоимости переданы подержанные запчасти на автомобиль, числящиеся в бухгалтерском учете организации в качестве материалов по себестоимости на сумму 526 руб. Рыночная стоимость аналогичных запчастей на 12 января составила 840 руб., в т.ч. НДС 140 руб. Сумма исчисленного налога с дохода лица по ставке 13% составила 109 руб. = 840 руб. х 13%.

Так как имеется определенная уверенность, что указанное физическое лицо, по крайней мере, в течение года не будет получать от организации денежных выплат, то исчисленный налог передается на взыскание в налоговый орган. В бухгалтерском учете проводок по его начислению не делается.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 10 - + 526 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 68/НДС 140 руб.

Полная или частичная оплата товаров (работ, услуг) за работников или

иных лиц

Согласно подп.1 п.2 ст.211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В случае невозмещаемой организации работником или иным лицом оплаты за него стоимости товаров (работ, услуг) согласно п.1 ст.211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость оплаченных за работника товаров (работ, услуг) по рыночным ценам в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ.

Согласно подп.2 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи доходов в натуральной форме. Поэтому обязанность налогового агента по исчислению налога с дохода в виде оплаты за работника товаров (работ, услуг) возникает в день фактической оплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога с дохода, выплаченного в натуральной форме, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (т.е. денежные средства налогоплательщику возможно будут выплачиваться организацией не ранее чем через год или вообще не будут выплачиваться).

Оплата товаров (работ, услуг) за работников или иных лиц на безвозмездной основе или с частичной компенсацией отражается в бухгалтерском учете в виде списания дебиторской задолженности после фактической оплаты счетов сторонних организаций за счет собственных средств организации или за счет средств работника при частичной оплате.

Исчисленная сумма налога на доходы, определенная в момент оплаты счетов сторонних организаций, в случае, если есть определенность, что данная сумма может быть удержана из доходов работника или иного лица, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" и дебету счета 70 "Расчеты по оплате труда" при расчетах с работниками или по дебету счета 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" при расчетах с иными лицами. Если существует уверенность, что исчисленная сумма налога на доходы в течение года с налогоплательщика удержана быть не может, то в бухгалтерском учете данная сумма не отражается, а передается на взыскание в налоговый орган.

В день фактической оплаты за работника или иное лицо:

Д-т 76 - К-т 51 - фактически оплаченные счета сторонних организаций за работника.

Д-т 91 - К-т 76 - дебиторская задолженность погашена за счет средств предприятия (полностью или частично).

Если доход получает работник организации:

Д-т 70 - К-т 68 - сумма исчисленного налога на доход работника по ставке 13% с суммы фактической оплаты товаров (работ, услуг), не возмещаемой работником.

Если доход получает иное физическое лицо, с которого может быть удержан исчисленный налог:

Д-т 76 - К-т 68 - сумма исчисленного налога на доход по ставке 13% с суммы фактической оплаты товаров (работ, услуг), не возмещаемой лицом.

В следующем месяце при выдаче работнику или иному лицу любых денежных средств из кассы организации:

Пример 1. 12 января работник написал заявление об оплате счета учебного заведения на обучение на курсах, проводимое по инициативе работника, в сумме 10000 руб. Согласно приказу директора организация за счет собственных средств оплачивает 40% стоимости обучения в сумме 4000 руб. Сумма исчисленного налога с дохода работника по ставке 13% составила 520 руб. = 10000 руб. х 40% х 13%.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 10600 руб. = 4000 руб. + 7000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога с доходов за январь по ставке 13% составила 1378 руб. = 10600 руб. х 13%. Работнику причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 5622 руб. = 7000 руб. - 1378руб.

Ранее исчислено и проведено в бухгалтерском учете налога в сумме 520 руб., к доначислению за январь налога в бухгалтерском учете на сумму 858 руб. = (1378 руб. - 520руб.).

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства, и работнику выдана зарплата за январь в сумме 5622 руб. В этот же день налог в сумме 1378 руб. (по невозмещаемой оплате обучения и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 76 - К-т 51 - + 4000 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 76 - + 4000 руб.

12.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 520 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - + 5622 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 1378 руб.

Пример 2. 12 января за бывшего работника организации - пенсионера оплачены счета междугородней телефонной станции в сумме 548 руб. Согласно приказу директора организация за счет собственных средств оплачивает 100% стоимости телефонных переговоров бывшего работника. Сумма исчисленного налога с дохода бывшего работника по ставке 13% составила 71 руб. = 548 руб. х 13%.

31 января пенсионеру - бывшему работнику организации согласно приказу директора начислена материальная помощь в сумме 3000 руб. Налоговая база с учетом дохода, освобождаемого от налогообложения по материальной помощи, в размере 2000 руб. составила 1548 руб. = 548 руб. + 3000 руб. 2000 руб. Сумма исчисленного налога с доходов за январь по ставке 13% составила 201 руб. = 1548 руб. х 13%. Пенсионеру причитается к выдаче на руки материальной помощи 2799 руб. = 3000 руб. - 201 руб.

Ранее исчислено и проведено в бухгалтерском учете налога в сумме 71 руб., к доначислению за январь налога в бухгалтерском учете на сумму 130 руб. = (201 руб. - 71 руб.).

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства и пенсионеру выдана материальная помощь в сумме 2799 руб. В этот же день налог в сумме 201 руб. (по невозмещаемой оплате переговоров и по материальной помощи) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 76/оплата - К-т 51 - + 548 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 76/оплата - + 548 руб.

12.01.01. Д-т 76/налог - К-т 68 - + 71 руб.

31.01.01. Д-т 91 - К-т 76/мат.пом. - + 3000 руб.

31.01.01. Д-т 76/налог - К-т 68 - + 130 руб.

05.02.01. Д-т 76/мат.пом. - К-т 50 - + 2799 руб.

05.02.01. Д-т 76/мат.пом. - К-т 76/налог - + 201 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 201 руб.

Пример 3.12 января за родственника работника организации оплачена туристической фирме туристическая путевка на сумму 6100 руб. Согласно приказу директора возмещение данной оплаты не производится, а относится за счет собственных средств организации. Сумма исчисленного налога с дохода лица по ставке 13% составила 793 руб. = 6100 руб. х 13%.

Так как имеется определенная уверенность, что указанное физическое лицо, по крайней мере, в течение отчетного года не будет получать от организации доходов в денежной форме, то исчисленный налог передается на взыскание в налоговый орган. В бухгалтерском учете проводок по его начислению не делается.

12.01.01. Д-т 76 - К-т 51 - + 6100 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 76 - + 6100 руб.

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам

Согласно подп.1 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В этом случае налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (т.е. календарный год).

В случае если физическому лицу выдан беспроцентный заем денежными средствами, то исчисление дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах производится не реже чем один раз в календарный год. Например, налоговый агент вправе в течение года производить исчисление материальной выгоды в день полного или частичного погашения лицом суммы займа согласно условиям договора.

Согласно разделу II-2 Методических рекомендаций по налогу на доходы физических лиц иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением требований Закона РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" в случае предоставления уполномоченным банком налогоплательщику денежных средств в иностранной валюте по кредитному договору.

Не производится определение материальной выгоды в случае заключения налогоплательщиком договора коммерческого кредита, определяемого ст.823 параграфа 3 гл.42 Гражданского кодекса РФ либо договора приобретения товара в кредит или рассрочку.

Особо следует отметить, что в разделе II-2 Методических рекомендаций по налогу на доходы физических лиц разъяснено следующее:

В соответствии со ст.26 и 29 НК РФ налогоплательщик вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные (кредитные) средства, участвовать в отношениях по уплате налога на доходы с материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.

В случае назначения в установленном порядке организации-заимодавца (кредитора) в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика в отношениях по уплате налога с суммы материальной выгоды такой уполномоченный представитель осуществляет определение налоговой базы, а также исчисляет, удерживает за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечисляет в бюджет сумму исчисленного и удержанного налога.

В случае не назначения налогоплательщиком, получившим заемные (кредитные) средства от организаций, уполномоченного представителя, налоговая база определяется, налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами.

Согласно п.2 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде экономии на процентах при получении физическим лицом заемных средств налоговая ставка устанавливается в размере 35%. При этом согласно п.4 ст.210 налоговые вычеты при исчислении налоговой базы не применяются.

В день выдачи работнику денежных средств организации в виде займа:

Д-т 76 - К-т 50 (51) - выданы работнику заемные денежные средства в сумме и на срок согласно условиям договора.

Если организация не назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашается работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

Д-т 50 - К-т 76 - получены денежные средства в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Д-т 76 - К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами.

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем удержания из заработной платы:

Д-т 70 - К-т 76 - удержана из заработной платы сумма в погашение выданного займа и начисленной суммы процентов согласно условиям договора (погашена полностью или частично задолженность работника по предоставленному займу);

Если организация назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды:

Выданный заем и проценты согласно условиям договора погашаются работником путем внесения денежных средств в кассу организации:

Д-т 76 - К-т 91 - отражена сумма полученных от работника процентов согласно условиям договора за пользование предоставленными денежными средствами;

Д-т 70 - К-т 68 - исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35% на день погашения процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;

Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты работнику денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Д-т 70 - К-т 68 - исчислена сумма налога на доходы с материальной выгоды по ставке 35% на день погашения (удержания из зарплаты) процентов и суммы займа в виде разницы между суммой процентов на остаток непогашенной части займа и количества дней пользования этим остатком, исчисленных исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ на день выдачи займа и исходя из ставки согласно условиям договора займа;

Пример 1. 12 января работнику выдан беспроцентный заем денежными средствами в сумме 54000 руб. сроком на два года с условием ежемесячного его погашения путем удержания из заработной платы. Согласно нотариально оформленной доверенности организация назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды. На 12 января ставка ЦБ РФ установлена в размере 24%.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Сумма исчисленного налога с зарплаты за январь по ставке 13% составила 858 руб. = 6600 руб. х 13%.

Кроме того, из причитающейся работнику суммы удерживается погашаемая сумма займа в сумме 2250 руб. = 54000 руб./24 мес. При этом с целью исчисления налога на доход в виде материальной выгоды рассчитана сэкономленная работником сумма процентов за пользование займом, исходя из трех четвертых ставки ЦБ РФ в размере 18% (24% х 3/4). Ссудой в размере 54000 руб. работник пользовался в течение 19 дней, сумма процентов составила 506 руб. = 54000 руб. х 19 дней х 18%/365 дней. Сумма исчисленного налога с дохода в виде материальной выгоды за январь по ставке 35% составила 177 руб. = 506 руб. х 35%. Итого за январь исчислено налога на доходы в сумме 1035 руб. = 858 руб. + 177 руб.

Работнику причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 3715 руб. = 7000 руб. - 1035 руб. - 2250 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства, и работнику выдана зарплата за январь в сумме 3715 руб. В этот же день налог в сумме 1035 руб. (по материальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 76 - К-т 50 - + 54000 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 1035 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 76 - + 2250 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - + 3715 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 1035 руб.

Пример 2. 12 января работнику выдан беспроцентный заем денежными средствами в сумме 54000 руб. сроком на два года с условием ежемесячного его погашения путем удержания из заработной платы. Организация, выдавшая ссуду, не назначена уполномоченным представителем работника по уплате налога с материальной выгоды. Поэтому налог с материальной выгоды от экономии на процентах по заемным средствам организацией не исчисляется, не удерживается и в бюджет не перечисляется. Соответствующие сведения, тем не менее, должны быть переданы в налоговый орган.

Кроме того, из причитающейся работнику суммы удерживается погашаемая сумма займа в сумме 2250 руб. = 54000 руб./24мес

Работнику причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 3892 руб. = 7000 руб. - 858 руб. - 2250 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства и работнику выдана зарплата за январь в сумме 3892 руб. В этот же день налог в сумме 858 руб. (по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 76 - К-т 50 - + 54000 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 858 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 76 - + 2250 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - + 3892 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 858 руб.

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) на

льготных условиях

Согласно подп.2 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

При реализации организацией взаимозависимому лицу товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми с этой организацией, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Условия определения взаимозависимости лиц определены в ст.20 НК РФ.

Согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Д-т 90 (91) - К-т 41 (43, 10, 20) - отгружен (передан) товар по фактическим затратам на приобретение без НДС;

Д-т 62 - К-т 90 (91) - отпускная стоимость товара с учетом НДС и налога с продаж, предъявленная к оплате взаимозависимому лицу-покупателю;

Д-т 90 (91) - К-т 68 - сумма НДС и налога с продаж по отгруженным товарам;

Д-т 90 (91) - К-т 99 - прибыль от реализации товаров (работ, услуг);

Д-т 50 - К-т 62 - покупателем оплачена отпускная стоимость товара с учетом НДС и налога с продаж.

Если существует возможность удержания в течение отчетного года налога на доходы покупателя в виде материальной выгоды из любых денежных выплат ему со стороны организации:

Д-т 70 (76) - К-т 68 - исчислена сумма налога на доход в виде материальной выгоды по ставке 13% с положительной разницы между обычными ценами реализации аналогичных товаров и ценами реализации этих товаров покупателю- взаимозависимому лицу на день передачи товаров;

Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты взаимозависимому лицу-покупателю денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Пример 1. 12 января г-ну Иванову, являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к организации, по договору купли-продажи реализован холодильник, оцененный в сумме 6300 руб., в т.ч. НДС и налог с продаж. Сторонним покупателям организация продает аналогичные холодильники по цене 15750 руб., в т.ч. НДС и налог с продаж. Выставленная к оплате г-ну Иванову отпускная стоимость товара погашается им путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 6300 руб.

31 января г-ну Иванову за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Кроме того, материальная выгода от приобретения холодильника составила 9450 руб. = 15750 руб. - 6300 руб. Сумма исчисленного налога с дохода за январь по ставке 13% составила 2087 руб. = (6600 руб. + 9450 руб.) х 13%.

Г-ну Иванову причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 4913 руб. = 7000 руб. - 2087 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства и г-ну Иванову выдана зарплата за январь в сумме 4913 руб. В этот же день налог в сумме 2087 руб. (по материальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 62 - К-т 90 - + 6300 руб.

12.01.01. Д-т 90 - К-т 68 - НДС и налог с продаж

15.01.01. Д-т 50 - К-т 62 - + 6300 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 2087 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - + 4913 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 2087 руб.

Пример 2. 12 января г-ну Иванову, являющемуся взаимозависимым лицом по отношению к организации, по договору купли-продажи реализован холодильник, оцененный в сумме 6300 руб., в т.ч. НДС и налог с продаж. Сторонним покупателям организация продает аналогичные холодильники по цене 15750 руб., в т.ч. НДС и налог с продаж. Выставленная к оплате покупателю отпускная стоимость товара погашается им путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 6300 руб.

Существует уверенность, что в текущем календарном году г-н Иванов не будет получать от организации денежных доходов.

Поэтому налог с материальной выгоды организацией не исчисляется, не удерживается и в бюджет не перечисляется. Соответствующие сведения, тем не менее, должны быть переданы в налоговый орган.

12.01.01. Д-т 62 - К-т 90 - + 6300 руб.

12.01.01. Д-т 90 - К-т 68 НДС и налог с продаж

15.01.01. Д-т 50 - К-т 62 - + 6300 руб.

Материальная выгода от приобретения ценных бумаг

Согласно подп.3 п.1 ст.212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

При реализации организацией своему работнику или иному лицу ценных бумаг налоговая база по доходу в виде материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Согласно подп.3 п.1 ст.223 НК РФ дата фактического получения дохода в этом случае определяется как день приобретения ценных бумаг.

Согласно п.1 ст.224 НК РФ в отношении доходов в виде материальной выгоды от приобретения физическим лицом ценных бумаг у организаций налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Д-т 91 - К-т 58 - передан физическому лицу, например, вексель, реализуемый по договору купли-продажи ценных бумаг по балансовой стоимости, числящейся в организации;

Д-т 62 - К-т 91 - покупная стоимость векселя согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг, предъявленная к оплате физическому лицу-покупателю;

Д-т 91 - К-т 99 - прибыль от реализации векселя;

Д-т 50 - К-т 62 - покупателем оплачена покупная стоимость векселя согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг.

Д-т 70 (76) - К-т 68 - исчислена сумма налога на доход в виде материальной выгоды по ставке 13% с положительной разницы между рыночной стоимостью (номиналом) векселя и его покупной стоимостью согласно условиям договора купли-продажи ценных бумаг на день передачи векселя;

Д-т 68 - К-т 51 - исчисленная сумма налога перечисляется в бюджет не позднее дня (или, в соответствующем случае, следующего дня) фактической выплаты физическому лицу-покупателю денежных средств (например, зарплаты), из которых был удержан налог на доходы в виде материальной выгоды.

Пример 1. 12 января работнику по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель номиналом 10000 руб., совпадающий с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 9500 руб. При этом на балансе организации данный вексель числился в сумме 9200 руб. (по фактическим расходам на приобретение).

Вексель оплачен работником путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 9500 руб.

31 января работнику за январь начислена зарплата в сумме 7000 руб. Налоговая база с учетом стандартного вычета в размере 400 руб. составила 6600 руб. = 7000 руб. - 400 руб. Кроме того, материальная выгода от приобретения векселя составила 500 руб. = 10000 руб. - 9500 руб. Сумма исчисленного налога с дохода за январь по ставке 13% составила 923 руб. = (6600 руб. + 500 руб.) х 13%.

Работнику причитается к выдаче на руки зарплаты за январь 6077 руб. = 7000 руб. - 923 руб.

5 февраля с расчетного счета получены денежные средства и работнику выдана зарплата за январь в сумме 6077 руб. В этот же день налог в сумме 923 руб. (по материальной выгоде и по зарплате) перечислен в бюджет.

12.01.01. Д-т 62 - К-т 91 - + 9500 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 58 - + 9200 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 99 - + 300 руб.

15.01.01. Д-т 50 - К-т 62 - + 9500 руб.

31.01.01. Д-т 20 - К-т 70 - + 7000 руб.

31.01.01. Д-т 70 - К-т 68 - + 923 руб.

05.02.01. Д-т 70 - К-т 50 - + 6077 руб.

05.02.01. Д-т 68 - К-т 51 - + 923 руб.

Пример 2. 12 января физическому лицу по договору купли-продажи ценных бумаг передан вексель номиналом 10000 руб., совпадающим с его рыночной стоимостью. В договоре установлена покупная стоимость данного векселя в сумме 9500 руб. При этом на балансе организации данный вексель числился в сумме 9200 руб. (по фактическим расходам на приобретение).

Вексель оплачен физическим лицом путем внесения денежных средств в кассу организации 15 января в сумме 9500 руб.

Существует достаточная уверенность, что в текущем календарном году указанное физическое лицо не будет получать от организации денежных доходов.

12.01.01. Д-т 62 - К-т 91 - + 9500 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 58 - + 9200 руб.

12.01.01. Д-т 91 - К-т 99 - + 300 руб.

15.01.01. Д-т 50 - К-т 62 - + 9500 руб.

Доходы от долевого участия в организации

Согласно подп.2 ст.214 Налогового кодекса РФ сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов определяется организацией отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 6% (для налоговых резидентов РФ) и 30% (для иных лиц).

При этом, если получателем дивидендов является физическое лицо налоговый резидент РФ, то сумма налога, подлежащая удержанию из его доходов в виде дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

В 2003 году при расчете общей суммы налога под "суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде" понимаются те суммы дивидендов, которые получены в период с 1 января 2002 г. до даты распределения своих дивидендов в 2003 году (в части полученных дивидендов, которые не участвовали в расчете налога с дивидендов в 2002 году, т.е. полученных после даты распределения в 2002 году собственных дивидендов предприятия).

Исчисление общей суммы налога можно представить в виде следующей формулы.

ОСН = (До - Дин - Дп) х 6%,

где

ОСН - общая сумма налога; До - вся сумма начисленных дивидендов; Дин - начисленная иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся резидентами РФ, сумма дивидендов; Дп - дивиденды, полученные самим налоговым агентом от иных организаций

Исчисление суммы налога по конкретному налогоплательщику осуществляется налоговым агентом по следующей формуле.

СН = ОСН х Доля,

где

СН - сумма налога, подлежащая удержанию по конкретному налогоплательщику; ОСН - общая сумма налога; Доля - доля конкретного налогоплательщика в общей сумме дивидендов

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный физическим лицом - акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в т.ч. в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При этом следует обратить внимание, что согласно п.19 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

Д-т 84 - К-т 75 - акционеру начислены дивиденды в виде распределения части чистой прибыли организации;

Д-т 75 - К-т 68/доход - исчислен налог на доход акционера в виде дивидендов.

Пример 1. Российская организация-А 1 июня 2003 г. начислила общую сумму дивидендов в размере 1.000.000 руб.

В том числе иностранной организации-Б начислена сумма дивидендов в размере 100.000 руб. Налоговая база по этой иностранной организации-Б составит 100.000 руб., сумма налога - 15.000 руб. (100.000 х 15%), удерживается и перечисляется в бюджет.

При этом данная российская организация-А сама 15 мая 2003 г. получила от иной организации-С дивиденды в сумме 564.000 руб.

В этом случае общая сумма налога составит 20.160 руб. (1.000.000 - 100.000 - 564.000 = 336.000 руб. х 6%). Указанная сумма удерживается налоговым агентом - организацией-А и перечисляется в бюджет.

Если доля акционера - физического лица - налогового резидента РФ в общей сумме дивидендов составляет 30%, то сумма налога, подлежащая удержанию из доходов этого лица, составит 6.048 руб. (20.160 х 30%). Подлежит к перечислению данному лицу сумма в размере 293.952 руб. (300.000 - 6.048).

Если бы российская организация-А получила от иной организации-С дивиденды в сумме 900.000 руб., то обязанности по удержанию и уплате налога не возникает. В этом случае физическое лицо- акционер получит всю сумму начисленных дивидендов в размере 300.000 руб.

Д-т 84 - К-т 75 - + 300000 руб.

Д-т 75 - К-т 68/доход - +6048 руб.

Д-т 75 - К-т 50 - + 293952 руб.

Д-т 68/доход - К-т 51 - + 6048 руб.

Пример 2. Российская организация-А 1 июня 2003 г. начислила общую сумму дивидендов в размере 1.000.000 руб.

При этом данная российская организация-А сама 1 августа 2002 г. получила от иной организации-С дивиденды в сумме 564.000 руб. В данном случае, полученные в прошлом году дивиденды ранее (в 2002 году) не были задействованы при исчислении общей суммы налога. Следовательно, они участвуют при исчислении общей суммы налога в 2003 году.

Если доля физического лица - налогового резидента РФ в общей сумме дивидендов составляет 30%, то сумма налога, подлежащая удержанию из доходов этого лица, составит 6.048 руб. (20.160 х 30%). Подлежит к перечислению данному лицу сумма в размере 293.952 руб. (300.000 - 6.048).

Д-т 84 - К-т 75 - + 300000 руб.

Д-т 75 - К-т 68/доход - +6048 руб.

Д-т 75 - К-т 50 - + 293952 руб.

Д-т 68/доход - К-т 51 - + 6048 руб.

Доходы в виде превышения существующих норм командировочных

расходов

Согласно п.3 ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Превышение норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, подлежит включению в налоговую базу при исчислении налога на доходы работников. Соответственно, организация обязана удержать и перечислить в бюджет исчисленную в этом случае сумму налога.

Если работнику наличными денежными средствами возмещаются расходы после предоставления отчета:

Д-т 26 - К-т 71 - работнику организации подлежат оплате суточные по командировке, в т.ч. сверх норм. Превышение норматива не учитывается при расчете налога на прибыль;

Д-т 71 - К-т 68 - исчислен налог на доход работника по ставке 13% с суммы оплаты суточных по командировке сверх норм;

Д-т 71 - К-т 50 - работнику оплачены расходы по командировке за минусом исчисленного налога на доход;

Д-т 68 - К-т 51 - удержанный налог перечислен в бюджет.

Если работнику наличные денежные средства выдаются под отчет:

Д-т 71 - К-т 50 - работнику выданы деньги под отчет на командировку.

После предоставления авансового отчета:

Д-т 26 - К-т 71 - работнику организации подлежат оплате суточные по командировке, в т.ч. сверх норм;

Д-т 70 - К-т 68 - исчислен налог на доход работника по ставке 13% с суммы оплаты суточных по командировке сверх норм.

В день выдачи зарплаты наличными через кассу:

Д-т 68 - К-т 51 - удержанный налог перечислен в бюджет.

Пример 1. Согласно приказу директора работникам организации при краткосрочных командировках по России оплачиваются суточные исходя из 200 руб. за каждый день командировки. При этом законодательно установленный размер суточных составляет 100 руб. в сутки. 12 января работник организации представил авансовый отчет по командировочным расходам по поездке во Владивосток на пять дней. В качестве оправдательных документов к отчету приложены командировочное удостоверение с необходимыми отметками, билеты на самолет на сумму 18825 руб., счет гостиницы на проживание в течение четырех дней на сумму 1500 руб.

По утвержденному авансовому отчету работнику причитается к выдаче на руки возмещение по командировочным расходам в сумме 21325 руб. = 18825 руб. + 1500 руб. + 200 руб. х 5 дней.

По сумме превышения выплачиваемых суточных над нормативно установленными их размерами организацией определена налоговая база по исчислению налога на доходы работника в сумме 500 руб. = (200 руб. - 100 руб.) х 5 дней. Иные командировочные расходы документально подтверждены, поэтому налогообложению налогом на доходы физических лиц не подлежат.

С дохода работника по указанному основанию исчислен налог на доход по ставке 13% в общей сумме 65 руб. = 500 руб. х 13%.

Исчисленный налог удерживается из суммы, причитающейся работнику по возмещению командировочных расходов.

15 января работнику из кассы за счет поступившей выручки погашена задолженность по командировочным расходам в сумме 21260 руб. = 21325 руб. - 65 руб.

На следующий день удержанная сумма налога перечислена в бюджет.

12.01.01. Д-т 26 - К-т 71 - +21325 руб.

12.01.01. Д-т 71 - К-т 68 - +65 руб.

15.01.01. Д-т 71 - К-т 50 - +21260 руб.

16.01.01. Д-т 68 - К-т 51 - +65 руб.

Пример 2. Член совета директоров организации прибывает на заседание совета директоров, проходившее в течение 5 дней с 7 по 12 января. Согласно приказу директора организации членам совета директоров организации при участии в заседании совета директоров оплачиваются суточные исходя из 200 руб. за каждый день. При этом законодательно установленный размер суточных составляет 100 руб. в сутки. Таким образом, указанному члену совета директоров причитается к выдаче на руки возмещение по участию в заседании в виде оплаты суточных в сумме 1000 руб. = 200 руб. х 5 дней.

По сумме превышения выплачиваемых суточных над нормативно установленными их размерами организацией определена налоговая база по исчислению налога на доходы члена совета директоров в сумме 500 руб. = (200 руб. - 100 руб.) х 5 дней. С дохода гражданина по указанному основанию исчислен налог на доход по ставке 13% в общей сумме 65 руб. = 500 руб. х 13%.

Исчисленный налог удерживается из суммы, причитающейся члену совета директоров по возмещению расходов на участие в заседании.

13 января гражданину из кассы за счет поступившей выручки погашена задолженность по начисленным выплатам в сумме 935 руб. = 1000 руб. 65руб.

На следующий день удержанная сумма налога перечислена в бюджет.

12.01.01. Д-т 26 - К-т 76 - +1000 руб.

12.01.01. Д-т 76 - К-т 68 - +65 руб.

13.01.01. Д-т 76 - К-т 50 - +935 руб.

14.01.01. Д-т 68 - К-т 51 - +65 руб.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 26 Главы: < 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

3.1. Порядок ведения налоговыми агентами бухгалтерского учета