2.6. Перенос убытков на будущее

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета убытки, возникающие по тем или иным финансово-хозяйственным операциям (сделкам), выявляются в виде сальдо по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и заключительными оборотами месяца (с использованием отдельных субсчетов) списываются в дебет счета 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, конкретное содержание финансовых результатов, сформированных в бухгалтерском учете на счете 99, возможно расшифровать только на основании данных аналитического учета по счетам 90 и 91.

Д-т 62 К-т 90 - выручка от реализации товаров (работ, услуг)

Д-т 90 К-т 20, 41, 43 - себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)

Д-т 99 К-т 90 - убыток от реализации

Д-т 62 К-т 91 - выручка от реализации имущества

Д-т 91 К-т 01, 10, 58, др. - балансовая стоимость реализованного имущества

Д-т 99 К-т 91 - убыток от реализации

Д-т 84 К-т 99 - после реформации баланса убытки покрыты за счет нераспределенной прибыли прошлых лет

Тем не менее, для целей организации налогового учета важно обеспечить раздельный учет доходов и расходов по тем операциям, по которым предусмотрено особое признание для целей налогообложения убытков.

Для целей налогообложения прибыли убытки, отраженные единовременно в момент их возникновения бухгалтерской проводкой по Д-т 99 К-т 90, 91 и затем закрытые в балансе проводкой Д-т 84 К-т 99, учитываются в составе внереализационных расходов в будущих отчетных (налоговых) периодах (перенос убытков на будущее).

Это относится к следующим видам деятельности предприятия:

- реализация амортизируемого имущества (п.3 ст.268 и ст.323 НК РФ - в течение остаточного срока полезного использования);

- реализация ценных бумаг (ст.280 и ст.304 НК РФ - в течение 10 лет в пределах доходов от реализации аналогичной категории ценных бумаг);

- реализация прав требования (ст.279 НК РФ - три варианта распределения, в том числе нормирование убытка, учитываемого при налогообложении);

- деятельность, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств (ст.275.1. НК РФ - в течение 10 лет в пределах доходов от деятельности этих производств и хозяйств, для градообразующих предприятий- в пределах нормативов);

- общие убытки от деятельности предприятия за налоговый период без учета убытков, указанных выше (ст.283 НК РФ - в течение 10 лет, но не более 30% текущей налоговой базы).