2.1.1. Исчисление и уплата в бюджет налога на прибыль

В результате формирования данных налогового учета по правилам главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ определяется налоговая база, т.е. налогооблагаемая прибыль (ст.274 НК РФ). В результате умножения данного показателя на соответствующую ставку (ст.284 НК РФ) исчисляется налог на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период. Согласно ст.285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль считается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. При этом для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Согласно ст.286 НК РФ все налогоплательщики, формирующие налогооблагаемую прибыль, обязаны в течение налогового периода уплачивать в бюджет ежемесячно или ежеквартально авансовые платежи налога. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет за очередной отчетный период, а также сумма налога по итогам налогового периода, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные

периоды как первый квартал, полугодие и девять месяцев

Первый квартал:

Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за первый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 - исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за первый квартал (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Второй квартал:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за первый квартал (доплата) в размере фактически исчисленного налога за первый квартал за минусом фактически внесенных в первом квартале ежемесячных авансовых платежей

Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за второй квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за второй квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за полугодие, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за первый квартал (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Третий квартал:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за полугодие (доплата) в размере фактически исчисленного налога за полугодие за минусом фактически внесенных в первом полугодии авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за третий квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за третий квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за 9 месяцев, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за полугодие (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Четвертый квартал:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за 9 месяцев (доплата) в размере фактически исчисленного налога за 9 месяцев за минусом фактически внесенных за 9 месяцев авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Д-т 68 К-т 51 - перечислены в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль за четвертый квартал (если такая обязанность для предприятия установлена)

Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за четвертый квартал в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за год, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за 9 месяцев (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Первый квартал следующего календарного года:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет налог на прибыль за год (доплата) в размере фактически исчисленного налога за год за минусом фактически внесенных за год авансовых платежей (в том числе ежемесячных)

Для налогоплательщиков, установивших в учетной политике отчетные

периоды как месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного

года

Январь:

Д-т 99 К-т 68 - исчислен налог на прибыль по налоговой декларации за январь (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Февраль:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январь в размере фактически исчисленного налога за январь

Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за февраль в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за январь-февраль, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за январь (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

Март:

Д-т 68 К-т 51 - перечислен в бюджет авансовый платеж по налогу за январь-февраль (доплата) в размере фактически исчисленного налога за январь-февраль за минусом фактически внесенного в феврале авансового платежа

Д-т 99 К-т 68 - начислен налог на прибыль за март в размере суммы налога, исчисленного исходя из налоговой базы по налоговой декларации за январь-март, за минусом суммы налога, исчисленной по налоговой декларации за январь-февраль (см. раздел "Отражение в бухгалтерском учете начисления налога на прибыль по ПБУ 18/02")

И так далее.