Глава II. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СПОСОБСТВУЮЩИЕ ХИЩЕНИЯМ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ИМУЩЕСТВА В ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

Исследование обстоятельств, способствующих хищениям в торговых предприятиях, охватывает широкий круг вопросов, относящихся к подбору кадров, организации и ведению бухгалтерского учета и отчетности, денежных средств и товарно-материальных ценностей, постановке контрольно-ревизионной работы, списанию, переоценке и уценке товаров, соблюдению установленных цен, хранению и перевозке товарно-материальных ценностей, постановке весоизмерительного хозяйства, организации охраны торговых объектов и др.

Подбор кадров на материально-ответственные должности

Коммунистическая партия и Советское правительство с первых же дней организации государственной торговли и потребительской кооперации большое значение придавали подбору кадров на предприятиях торговли. Однако в этой работе еще имеются недостатки, иногда Допускаются еще нарушения закона.

На материально-ответственную и контрольно-ревизионную работу в системе торговли не могут быть приняты лица, имеющие судимость за корыстные преступления или уволенные с работы за хищения и злоупотребления1. Несмотря на это многие руководители торговых

См. Типовая инструкция о работе по подбору, оформлению приема, увольнению работников, утвержденная приказом Министерша торговли СССР от 9 августа 1968 г. Справочник бухгалтера осУДарственной торговли. М., 1969, стр. 560.

предприятий и организаций пренебрегают этим законом.

На работу в торговые предприятия и организации нередко принимаются лица, имеющие судимость за растраты и хищения и другие корыстные преступления, уволенные из других организаций за запутывание учета н отчетности, и лица, которым но приговору суда запрещается заниматься торговой деятельностью1.

Допускаются факты приема на работу в одну организацию лиц, находящихся в близких родственных связях, работа которых связана с подчиненностью или подконтрольностью одного из них другому, хотя это запрещено постановлением СНК РСФСР от 21 декабря 1922 г.2

На материально-ответственные должности принимаются и такие люди, которые не имеют никакой квалификации в области торговли, ранее не работавшие в этой системе. В результате их неопытности совершаются хищения и разбазаривание социалистического имущества.

Немало еще случаев, когда на одно и то же лицо возлагается исполнение обязанностей по нескольким материально-ответственным должностям, что создает обезличку и благоприятные условия для хищений или сокрытия совершенных хищений. Так, например, в Полтавский совхозрабкооп Кургальджинского района Целиноградской области гр-н Б. был принят на работу в качестве заготовителя. Одновременно на него были возложены обязанности заведующего торгом рабкоопа, затем — кассира, а позже еще н исполнение обязанностей заведующего продовольственным магазином. Таким образом, он занимал четыре должности. Через два месяца при передаче ценностей по магазину Б., воспользовавшись отсутствием контроля со стороны лиц, производивших передачу, увеличил количество переданных товаров вновь назначенному заведующему магазином на несколько тысяч рублей. За счет образовавшегося «излишка» он изъял из имеющихся в кассе денег крупную сумму и скрылся.

В соответствии с основными правилами работы магазина потребительского общества и райпотребсоюза, утвержденными постановлениями первого собрания Со-

1 Ст. 26. Основы уголовного законодательства Союза ССР и

союзных республик; см. СЗ СССР, т. 3, стр. 322; ст. 29 УК РСФСР.

М., 1975; ст. 26 УК КазССР. Алма-Ата, 1976 и соответствующие ста

тьи УК других союзных республик.

2 СУ РСФСР, 1923, № 1, ст. 8.

вета Центросоюза 22 ноября 1958 г., на работу в сельские магазины должны подбираться лица из местного населения, которых пайщики хорошо знают как честных, добросовестных людей, а также молодежь, окончившая кооперативные училища, техникумы и курсы1.

Согласно Уставу потребкооперации, заведующий магазином потребительского общества избирается открытым голосованием сроком па два года участковым собранием пайщиков, директор (заведующий) сельским магазином — общим собранием пайщиков (собранием уполномоченных), а заведующий (директор) магазином райпотребсоюза — собранием уполномоченных райпо-требсоюза. Однако на практике материально-ответственные лица в ряде случаев принимаются на работу председателями правлений без утверждения на собраниях пайщиков.

Иногда материальные ценности оказываются в руках лиц, на которых официально не возложена материальная ответственность. Пользуясь этим, они нередко совершают хищения и различные преступные махинации.

В противоречие требованиям ст. 32 Основ законодательства Союза ССР и союзных республик о труде работникам торговых предприятий часто длительный период (более чем два года) не предоставляются трудовые отпуска, в связи с чем необходимость передачи материальных ценностей другому лицу не возникает, и тем самым создаются благоприятные условия для совершения хищений и их сокрытия в течение длительного времени и на крупные суммы.

Устранение указанных выше недостатков в подборе кадров — одно из наиболее важных условий предупреждения хищений социалистического имущества на предприятиях торговли.

Ведение бухгалтерского учета

и отчетности товарно-материальных

ценностей

Бухгалтерский учет позволяет контролировать хозяйственную и финансовую деятельность торговых предприятий и организаций. В нем отражаются средства и

1 Основные правила работы магазинов потребительского обще-тва (сельпо, райпо, горпо, рабкоопа) и райпотребсоюза. М., 1960.

материальные ценности организаций, источники их поступления, а также весь путь движения ценностей. Хорошо поставленный бухгалтерский учет — необходимое условие организации работы по борьбе с хищениями социалистического имущества. При правильном учете своевременно устанавливается недостача имущества в случае его хищения.

Практика расследования уголовных дел показывает, что растраты, хищения и другие злоупотребления возникают чаще всего там, где бухгалтерский учет запущен, запутан. Неудовлетворительное состояние учета нередко является следствием преднамеренного запутывания или искажения его с целью сокрытия совершенных хищений и злоупотреблений.

Правила ведения бухгалтерского учета и составления отчетности регламентируются: Положением о документах и записях в бухгалтерском учете предприятий и хозяйственных организаций, утвержденным Министерством финансов СССР № 343 18 октября 1961 г.1; Положением о главных (старших) бухгалтерах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий, организаций и учреждений, утвержденным постановлением Совета Министров СССР № 923 от 6 ноября 1964 г.2; Положением о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций, утвержденным постановлением Совета Министров СССР № 3447 от 12 сентября 1951 г.3

Потребительские общества и подведомственные им предприятия ведут бухгалтерский учет в полном соответствии с установленными Центросоюзом счетным планом и характеристикой счетов, с инструкциями и указаниями Центросоюза по учету отдельных отраслей деятельности.

Одним из элементов бухгалтерского учета является документация хозяйственных операций. Правильно организованная, она помогает предупредить нарушения и выявить злоупотребления. С ее помощью можно установить, какие и в каком количестве материальные средства получены или израсходованы при осуществлении опре-

1 Справочник по бухгалтерскому учету. М., 1965, стр. 15—80.

2 Справочник по бухгалтерскому учету. М., 1970.

3 Объявлено приказом Министерства торговли СССР 13 октяб-

ря^Д951 г. № 868 (см. Сборник приказов Министерства торговли

СССР. М., 1952, №31). 32

деленной хозяйственной операции, какие работники предприятия участвовали в ней, в какое время и в каком месте она совершалась и т. п.

Бухгалтерские документы классифицируются по назначению, способу отражения в них хозяйственных операций; количеству перечней зарегистрированных однородных операций, количеству заполненных позиций1.

Для того, чтобы каждый документ имел юридическую силу и мог дать полную характеристику хозяйственной операции, в нем должны содержаться определенные показатели — реквизиты.

Работники бухгалтерии иногда принимают за основание запись в учете документов, которые содержат не все необходимые реквизиты, в результате документы теряют свое значение как письменное доказательство. Такое пренебрежение к оформлению документов порождает всевозможные злоупотребления. Записи хозяйственных операций часто производятся на основании ненадлежаще оформленных оправдательных документов, которые не всегда составляются своевременно, т. е. не в момент их совершения. Это в дальнейшем создает условия для различных подлогов: увеличения количества товаров, их сорта и т. п. Исправление ошибки на таком документе специально не оговаривается и не подтверждается подписями соответствующих лиц. В денежных документах суммы не всегда пишутся прописью, свободные строчки не прочеркиваются, что также облегчает подделку документов, замену первоначальных данных новыми.

Для упорядочения составления и обработки первичных документов важное значение имеет правильная система документооборота, т. е. порядка, сроков и путей его прохождения от места составления до места обработки и хранения. В документооборот входят такие этапы: составление документов в оперативной работе; прием документов бухгалтерией; отражение документов в системе учетных записей; передача документов в архив2. Нарушение этих этапов может привести к созданию условий для хищения.

Каждый документ, прежде чем его данные будут записаны в счетах, тщательно проверяется, устанавливается законность операций и целесообразность их со-

Основы бухгалтерского учета в торговле. М., 1961, стр. 56. Там же, стр. 62.

2-548 33

вершения. Если обнаружится ошибка в записи, документ возвращают составителям для исправления или пересоставления, а при выявлении подлога или злоупотребления принимают меры для привлечения виновных к ответственности. Но эти требования к бухгалтерскому учету на практике часто грубо нарушаются, чем создаются благоприятные условия для хищения и злоупотребления. Так, счетные работники Карабутакского райпотребсоюза Актюбинской области принимали для бухгалтерской проводки неправильно оформленные и недооформленные первичные документы. В представленных инвентаризационных описях товаров при снятии остатков не подсчитывались постраничные итоги товарных единиц. Работники бухгалтерии не обращали внимания на дописки, неоговоренные исправления в документах. Это создало условия для совершения и сокрытия хищений и привело к крупным растратам.

Основными нарушениями и недостатками в постановке бухгалтерского учета и отчетности, которые приводили к запущенности и запутанности в учете, являлись:

— неправильное оформление совершенных операций,

несвоевременное и неполное отражение операций в бух

галтерском учете, отсутствие контроля за сроками пред

ставления документов в бухгалтерию, нарушения поряд

ка документооборота и хранения документов;

- неправильное ведение записей в книгах и журналах, наличие помарок, неоговоренных исправлений, отсутствие итогов по страницам и т. д.;

несвоевременное и неправильное производство

бухгалтерской обработки документов и записи их в кни

ги, журналы и карточки, неправильности и извращения в

учете (обезличенные счета, бездокументные записи и

т. п.), неправильное ведение учета на забалансовых

счетах;

нарушение «Положения о бухгалтерских отчетах и

балансах государственных, кооперативных и обществен

ных предприятий и организаций»;

необоснованность составленных балансов счетны

ми записями, оборотными ведомостями и соответствую

щими документами, выписками, инвентаризационными

ведомостями, выверкой расчетов, сокрытие от учета и

неправильное отражение на других счетах баланса сумм

недостач, растрат и т. д.

Главным и определяющим в оценке состояния бухгалтерского учета является выяснение документирования и отражения в бухгалтерском учете операций по движению имущества, товарно-материальных ценностей, денежных средств и т. д. Исследование с целью определения состояния бухгалтерского учета на том или ином участке зависит от конкретных обстоятельств расследуемого дела и характера совершенных хищений и злоупотреблений.

Все нарушения правил бухгалтерского учета невозможно перечислить. Мы остановимся лишь на исследовании бухгалтерского учета в связи с расследованием наиболее часто встречающихся в практике способов хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств. Это учет кассовых и товарных операций, а также учет доверенностей и бланков строгой отчетности1.

Порядок производства кассовых операций, документы, при посредстве которых оформляется приход и расход наличных денег, правила хранения, приема и выдачи денег предусмотрены «Положением о ведении кассовых операций предприятиями, учреждениями и организациями»2.

Несмотря на четкую регламентацию и строгие требования по указанным вопросам в торговых предприятиях все еще имеют место нарушения кассовой дисциплины, как, например, неполное и несвоевременное оприходование по кассе предприятия денежных средств, подписание руководителем предприятия и главными бухгалтерами незаполненных чеков и др.

Организациям и учреждениям разрешается иметь в своей кассе и расходовать наличные деньги из выручки только для оплаты неотложных нужд в размерах и в порядке, устанавливаемых государственным банком в соответствии с действующим законодательством. Торговые предприятия потребительской кооперации могут, кроме того, расходовать наличные деньги из выручки на выплату заработной платы работникам этих предприятий, на

1 Методическое письмо Бюро государственной бухгалтерской экспертизы Министерства финансов СССР № 5 «Бухгалтерская экспертиза по вопросам, относящимся к определению состояния бухгалтерского учета». М., 1959, стр. 9. Там же, стр. 17.

скупку у населения вещей и порожней стеклянной посуды и на другие неотложные нужды. Размеры расходования наличных денег из выручки устанавливаются учреждением Госбанка по согласованию с руководителем предприятия, исходя из сметы издержек в соответствии с действительной потребностью, но не свыше предельных норм, установленных правительством1.

Вопреки этим требованиям в торговых предприятиях нередко еще допускаются грубые нарушения правил ведения кассовых операций: расходование полученных наличных денег не по назначению, выдача наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям и организациям и нарушения установленных предельных размеров расхода денег из кассовой выручки. Это порождает составление подложных документов на различные расходы и растраты денежных средств. Несвоевременная и неполная сдача торговой выручки и других денежных поступлений в банк, а также несвоевременный возврат в банк неиспользуемых денежных средств, полученных для определенной цели, создает возможность хищения этих сумм под видом расходования выручки и денежных средств для «необходимых хозяйственных нужд», путем выдачи в «подотчет» разным лицам и т. д.

Так, гр-ка И., работая старшим бухгалтером Боровского сельпо Щучинского района Кокчетавской области, систематически не сдавала в банк принятую от продавцов выручку, а выдавала ее в подотчет заготовителям. При этом от последних не требовала своевременных отчетов. В результате ею и другими лицами были расхищены кооперативные средства на крупные суммы.

Торговые организации и предприятия общественного питания иногда задерживают в своих кассах наличные деньги якобы для выплаты заработной платы работникам магазинов и столовых до наступления сроков выдачи заработной платы, что также приводит к хищениям этих денег.

В торговых предприятиях на оприходование наличных денег составляются приходные кассовые ордера. Они составляются также и на сумму выручки, поступившей в кассу от подведомственных предприятий в случаях возврата неиспользованных сумм подотчетными лицами и т. д. При приеме денег выдается квитанция за

Основы бухгалтерского учета в торговле, стр. 206.

подписями бухгалтера и кассира. Выдача приходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим деньги, запрещается. Однако это правило часто нарушается, в результате чего лица, вносящие деньги, имеют возможность подделывать приходные кассовые ордера и присваивать суммы выручки или суммы, подлежащие возврату в кассу.

Выплата наличных денег кассой торгового предприятия производится только по расходным кассовым ордерам (за исключением заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, премий, выдаваемых по утвержденным платежным ведомостям). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным (старшим) бухгалтером. Но и здесь часто допускаются нарушения. Кассиром иногда производится выписка кассовых ордеров, что дает возможность последнему оставлять незачеркнутыми свободные строчки и в последующем заполнять интервалы между записями.

Предприятия и организации все поступления и выдачу наличных денег учитывают в кассовой книге, которая пронумеровывается, прошнуровывается и опечатывается сургучной печатью. Количество страниц в этой книге заверяется подписью руководителя и главного (старшего) бухгалтера. Записи в книгу производятся кассиром в двух экземплярах чернилами или через копировальную бумагу химическим карандашом, нумеруются одинаковыми номерами, первые остаются в кассовой книге, а вторые отрываются и служат для отчета кассира1.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром вслед за получением или выдачей денег по каждому ордеру или заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за День, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета, копия записей остается в кассовой книге (второй отрывной лист). Бухгалтер тщательно проверяет отчетные документы, правильность их оформления, наличие подписей лиц, получивших деньги, соответствие остатка в кассовой книге на начало дня остатку денег на конец предыдуще-1о Дня, записей в книге суммам, числящимся в приход-

1 Бухгалтерский учет в потребительской кооперации. М., 1963, «Р- 33.

ных и расходных кассовых ордерах, и правильность остатка денежных средств на конец дня1.

Нарушения ведения учета и отчетности по кассе и по кассовой книге, порядка и срока инвентаризаций наличных денег в кассе, контроля со стороны главного (старшего) бухгалтера по учету и отчетности и правил о производстве документальных ревизий кассовых операций могут вызвать хищения.

В торговых предприятиях «когда практикуется замена кассира бухгалтером или другими счетными работниками, пользующимися правом подписи кассовых документов. Нередко выдача заработной платы, пенсий, премий и пособий по временной нетрудоспособности возлагается на лиц, связанных с расчетами по этим выплатам (бухгалтеров, счетоводов и т. п.). Такие нарушения могут использоваться этими лицами для подделки кассовых документов и присвоения денежных средств.

В продовольственных и промтоварных магазинах самообслуживания деньги с покупателей за проданные товары получают контролеры-кассиры, в универмагах, сельмагах и продмагах, где есть кассовые аппараты,— кассиры, в промышленных и продовольственных магазинах, где их нет,— продавцы.

В магазинах с кассовыми аппаратами и кассирами заведующий (директор) обязан ежедневно по окончании операционного дня или в смены кассиров снимать показания счетчиков механических кассовых аппаратов, проверять и подписывать контрольные ленты. При обнаружении расхождений между суммой денег, сданной кассирами, и суммой выручки за день по показателям счетчиков или чекам разница указывается за подписями кассира и заведующего магазином в оперативной кассовой книге2.

Кассир, работающий на механическом кассовом аппарате, обязан вести книгу кассира-операциониста, в которой ежедневно отражает показания счетчиков кассового аппарата до начала и в конце работы, сумму выручки, определяемую как разность между показателями счетчиков на конец и начало дня, сумму по актам на неиспользованные покупателями чеки, сумму сданной выручки наличными деньгами и денежными документами.

1 Бухгалтерский учет в потребительской кооперации, стр. 35.

2 Там же, стр. 99.

Торговые предприятия потребительской кооперации могут выдавать своим работникам наличные деньги в подотчет на административно-управленческие и операционные расходы в тех случаях, когда соответствующие платежи не могут быть произведены путем безналичных расчетов или из кассы предприятия. Размеры сумм, выдаваемых в подотчет, и сроки представления отчетов об их израсходовании зависят от того, где производятся расходы — в месте нахождения предприятия или за его пределами. Расходование выданных в подотчет денег допускается только на те цели, на которые они выданы, передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается. Выдача новых авансов подотчетному лицу может быть произведена только при условии полного расчета по ранее выданному авансу. Неизрасходованные деньги, оставшиеся у подотчетного лица, должны быть возвращены в кассу предприятия одновременно с представлением авансового отчета.

Вышеуказанные требования к учету подотчетных сумм на практике нарушаются. Так, выдача денег в подотчет нередко производится в большем размере, чем положено, авансы выдаются без полного расчета по ранее выданным суммам. В результате у подотчетных лиц образуются излишки денежных средств, что создает условия для хищений.

В этом отношении характерными являются обстоятельства уголовного дела по обвинению Б., С. и др. Б., работая кассиром, а С. старшим бухгалтером сельпо имени 1 Мая Кургальджинского райпотребсоюза Целиноградской области, вступив между собой и с другими лицами в преступную связь, в течение трех лет расхищали наличные деньги из кассы. Для сокрытия расхищенных сумм С. в отчетах сельпо показывал неправильные данные по кассе, искусственно уменьшая фактический остаток денежных средств по отчету кассира Б., ревизий по кассе умышленно не организовывал, от ревизора обл-потребсоюза скрыл приходные документы. Заготовителям сельпо Н., Ж-, Т. и другим без расчета по ранее выданным им авансам в подотчет из кассы выдавались большие суммы денег, значительная часть которых С. °ьіла списана в расход без каких-либо оправдательных документов.

Нарушения правил учета товарных опера-

ц и й допускаются чаще всего на оптовых торговых предприятиях, складах и базах1.

Через оптовые предприятия проходят огромные массы товаров. Их продвижение из производства в розничную сеть может быть сопряжено с потерями, поэтому очень важной задачей бухгалтерского учета в оптовой торговле является контроль за сохранностью товаров, борьба с недостачами и растратами. Для правильной организации учета товарооборота в оптовой торговле должен осуществляться строгий контроль за соблюдением цен, т. е. за точным отражением в учетных документах установленных цен, торговых скидок и накидок.

Товары из промышленности поступают в торговые предприятия по оптовым ценам. Торговые предприятия продают товары населению по розничным ценам. Разница между розничной и оптовой ценой составляет торговую наценку, которая предназначена для возмещения издержек обращения по торговле и образования чистого дохода с прибыли торговых предприятий. Торговая наценка исчисляется обычно в виде определенного процента скидки с розничной цены, а иногда — накидки на оптовую цену. Для контроля за соблюдением цен на торговых предприятиях используется прежде всего прейскурант розничных цен2.

Потребительская кооперация получает товары от поставщиков по ценам сельского прейскуранта. В прейскурантах указываются наименования товаров, единица измерения, розничные цены, размеры торговых скидок, условия отпуска, основные показатели, характеризующие такие, например, качества товаров, как сорт, процент жирности, фасон и другие отличительные признаки.

Каждому прейскуранту, охватывающему однородные товары, присваивается номер. Внутри прейскурантов по продовольственным товарам указываются порядковые номера, по промышленным товарам сложного ассортимента многих разновидностей — артикулы (обозначение изделий). Во всех первичных документах, связанных с товарными операциями, указывается номер и артикул товара, что позволяет принимать меры к недопущению

1 См. Основные правила работы торговой базы областного сою

за потребительских обществ. М., 1958, стр. 3.

2 Бухгалтерский учет в потребительской кооперации, стр. 82.

пересортицы (когда один товар списывается вместо другого).

Для контроля за правильным начислением накидок на розничные цены райпотребсоюза при отпуске товаров потребительским обществам и своим розничным предприятиям в счетах-фактурах указываются розничные цены, размеры накидок и окончательные продажные цены на'товар (включая накидки). При отпуске товаров по оптовым ценам розничные цены определяются кооперативной организацией путем добавления к оптовым ценам торговой накидки в установленных размерах1. Несмотря на это работники учета нередко неправильно отражают в учетных документах установленные цены, торговые скидки и накидки, не устанавливают номенклатурных номеров и артикулов на товары, что позволяет допускать пересортицу товаров, создание благоприятных условий для хищений и различных злоупотреблений.

Хищения возможны и при нарушении правил учета поступления товаров. Поставщик, отгружая товары в оптовые предприятия, выписывает на их имя счет-платежное требование, к которому прилагаются документы, удостоверяющие вес и количество отгруженных товаров (фактуры, накладные, отвесы, описи, упаковочные ярлыки, спецификации), а также их качество2.

Все поступающие от поставщиков счета-фактуры регистрируются в журнале контроля за поступлением товаров на склады (базы). Правильность цен, указанных в счетах-фактурах поставщиков, а также правильность таксировки, подсчета итогов, торговых скидок, включенных в счет транспортных расходов и сумм, подлежащих оплате за товары и тару, обязательно должны быть проверены калькулятором и другими работниками учета. В практической работе торговых предприятий это часто не делается.

Порядок получения и приемки товаров по количеству зависит от способа доставки товаров (средствами поставщика или получателя), а также От того, как поставляются товары (в таре или без нее). Приемка товаров от иногородних поставщиков производится экспедитором торгового предприятия на станции железной дороги [пристани) по специальной доверенности. При получе-

1 г-

2 Бухгалтерский учет в потребительской кооперации, стр. 83. Основы бухгалтерского учета в торговле, стр. 84.

ний груза покупатель обязан проверить исправность тары и соответствие наименования груза, количества мест, веса данным, указанным в транспортном документе. Однако такая проверка зачастую производится поверхностно, фактический вес прибывшего груза иногда и вовсе не проверяется. До приема груза тщательно не проверяется исправность вагона, наличие и исправность пломб, их принадлежность и четкость оттисков на них, в результате своевременно невозможно установить хищения путем вскрытия вагона, повреждения пломб и т. п. В случае обнаружения несоответствия документам, повреждения груза получатель требует от организации транспорта составления коммерческого акта, где указывается число мест и вес груза по железнодорожной накладной, фактический вес, выявленное расхождение, а также дается краткое описание состояния груза.

Несмотря на это в ряде случаев коммерческие акты не составляются или составляются неправильно, и покупатель теряет право предъявить претензии транспортной организации или поставщику, чем могут воспользоваться работники указанных ведомств.

Если товары поступают без тары, то их приемка производится на месте вскрытия и разгрузки вагона, если в таре — то на станции назначения они принимаются только по количеству мест и весу брутто. Товары, поступившие в контейнере без тары, принимаются одновременно со вскрытием контейнера, в таре — принимаются в момент вскрытия контейнера по весу брутто и количеству мест, а при вскрытии тары — по весу нетто или количеству товарных единиц.

Экспедитор, получающий груз при отправке товаров на склад, выписывает на каждую ездку автомашины товарно-транспортную накладную. При перевозке грузов собственным транспортом или транспортными предприятиями, не выделенными на самостоятельные балансы, товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах: первый — для расчетов за перевозку грузов автомашинами, второй — для учета работы автотранспорта, третий — для контроля отправителем за доставкой груза по назначению и четвертый — для грузополучателя. При перевозке собственным транспортом накладная выписывается в двух экземплярах: первый — шоферу, второй — с росписью шофера — экспедитору.

Однако эти правила также не всегда соблюдаются; то-

варно-транспортные накладные составляются неправильно и не в требуемом количестве экземпляров, что дает возможность для хищений товарно-материальных ценностей путем составления подложных накладных.

На лицевой стороне каждой товарно-транспортной накладной бухгалтерия предприятия, оплачивающего услуги транспорта, обязана указать, когда оприходован поступивший товар (указывается номер и дата товарного отчета, а на счетах-фактурах, по которым товар оприходован,— номер и дата товарно-транспортной накладной), что также часто не делается. Неоприходование поступления товаров и скрытие их при составлении товарного отчета также ведет к хищениям.

Незатаренные товары принимаются на складе поставщика промышленных предприятий путем обязательной количественной проверки по весу нетто или подсчетом товарных единиц. Установленное при приеме количество товара сверяется с данными сопроводительных документов (накладной, счета-фактуры поставщика, упаковочного ярлыка). Приемка скоропортящихся товаров, поставляемых в таре, производится по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте одновременно со вскрытием тары не позднее 24 часов с момента прибытия и 10 дней — всех остальных товаров1.

При обнаружении расхождения между данными по документам поставщика и фактическим количеством полученных товаров (недостачи и излишки) составляются акты с приглашением представителя поставщика, а при его неявке — представителя незаинтересованной организации.

При качественной проверке промышленных товаров проверяется сортность товаров, комплектность, правильность укладки и затаривания, наличие и правильность Маркировки и штемпеля технического контроля предприятия, а продовольственных товаров — наличие сертификата государственной инспекции по качеству и качественных удостоверений заводов-поставщиков.

Выявленные недостачи по количеству, нарушения ассортимента, качественные недостатки, несоблюдение равил маркировки и другие недостатки оформляются с участием поставщика, уполномоченного или представителя незаинтересованной организации2.

8 Основы бухгалтерского учета в торговле, стр. 86. бухгалтерский учет в потребительской кооперации, стр. 174.

Нередко материально-ответственные лица тщательно не проверяют всю партию товаров по количеству и по качеству, а производят лишь выборочную проверку. Несвоевременное и неправильное оприходование принятых товаров, необоснованное, неправильное и несвоевременное составление актов на недостачи, излишки, пересортицу, обнаруженные при поступлении товаров, также создают благоприятную обстановку для хищений.

Характерным примером отсутствия контроля и бухгалтерского учета за поступлением ценностей на базу могут служить обстоятельства уголовного дела по обвинению С. и других. По железнодорожной накладной из Чимкентского масложиркомбината в адрес Целиноградской торговой базы поступило 22 425 кг хлопкового масла на 31 395 руб., которое было принято заведующим складом базы С. Пользуясь отсутствием контроля со стороны бухгалтерии, С. в железнодорожной накладной указал, что масло транзитом отправлено в Державинский райпотребсоюз. Бухгалтерия базы не проверила не только действительность отправки масла в райпотребсоюз, но даже тот факт, что цистерны, в которых было привезено масло, из Целинограда в г. Чимкент были отправлены пустыми, остался не замеченным ими. Впоследствии С. с группой торговых работников Полтавского совхозраб-коспа, Александровского сельпо реализовал указанное масло, а вырученные деньги присвоил.

Материально-ответственные лица, принимая товары, расписываются на счете-фактуре поставщика. Тара оприходуется по ценам, уплаченным поставщиком, но эти цены не должны превышать цены действующих прейскурантов. Неправильное и несвоевременное оформление приходных документов часто приводит к злоупотреблениям и хищениям поступающих товарно-материальных ценностей. Поэтому бухгалтерия предприятия обязана строго следить за правильным оформлением приемки поступающих товаров.

Хищения товарно-материальных ценностей в ряде случаев совершаются путем несвоевременного и неправильного оприходования и неоприходования товаров, сокрытия во время инвентаризаций, ревизий приходных счетов-фактур и т. п., а работники бухгалтерии и контрольно-ревизионного аппарата часто тщательно не проверяют эти обстоятельства.

Так, у заведующего складом Щербаковского рабкоо-

па Карабутакского района Актюбинской области Г. при передаче склада была выявлена недостача более Ю тыс. руб. Следствием было установлено, что Г. систематически не оприходовал некоторые поступающие товары. Во время инвентаризации и ревизий он скрывал приходные фактуры, а полученные по этим фактурам товары предъявлял как в остатке, что не было своевременно выявлено работниками бухгалтерии и ревизорами.

Для усиления контроля за ценами и обеспечением четкой организации учета товаров на оптовых складах и базах применяются номенклатурные номера товаров, которые присваиваются каждому поступающему на оптовый склад (базу) товару и указываются в последующем во всех документах, составляемых для оформления товарных операций, а также в инвентаризационных описях и регистрах аналитического учета товаров. Номенклатурные номера товаров регистрируются в книге. Планирование и учет товаров осуществляется в разрезе 76 товарных групп. Номер каждой группы состоит из двузначного числа, а порядковый номер товаров внутри товарной группы, записываемый в первой колонке книги,— из трехзначного1. Соединение этих двух чисел дает номенклатурный номер товара.

Чтобы исключить возможность ошибок при отпуске товаров и устранить пересортицу, заведующими складами при поступлении товаров выписываются товарные ярлыки установленной формы, которые составляются в одном экземпляре и хранятся при товаре. На ярлыке указываются номенклатурный номер, наименование товара, розничная цена, наименование поставщика и другие сведения, характеризующие товар. Нарушение этих правил создает путаницу в учете, возможность пересортицы, что может вызвать хищения.

Материально-ответственные лица оптовых складов и баз потребсоюзов ведут количественно-сортовой учет в товарных книгах. В них до начала записей нумеруются все страницы, количество страниц подтверждается подписями председателя правления и главного бухгалтера потребсоюза и скрепляются печатью. Каждая страница в такой книге — отдельный счет для каждого номенкла-

168 ^УхгалтеРский учет в потребительской кооперации, стр. 167,

турного номера товара. Счета открываются в порядке номенклатурных номеров, причем по каждой товарной группе оставляются свободные страницы для записи товаров, которые должны поступить в последующем1. Записи в книге производятся ежедневно на основании надлежаще оформленных документов (счетов-фактур, накладных и т. д.). После каждой записи в книге записываются остатки.

В крупных складах с большим ассортиментом товаров некоторые организации ведут учет по карточкам. Его преимущество состоит в том, что после использования всех строк или после выбытия всех товаров карточки можно поместить на хранение в особое место и тем облегчить работу по отысканию нужного счета лицу, ведущему учет. После каждой записи в книге или карточке выводятся остатки, что дает возможность заведующему складом в любое время иметь сведения о количестве имеющихся на складе товаров каждого наименования.

На складе, кроме складской товарной книги (карточек), по товарам, учет которых правлением Центросоюза разрешено вести только в денежном выражении, в разрезе товарных групп рекомендуется вести ведомости суммарного учета отдельно по приходу и расходу. В конце месяца в ведомостях подсчитываются итоги по приходу и расходу и выводятся остатки по каждой товарной группе.

В ряде случаев материально-ответственные лица баз и складов не ведут количественно-сортовой учет товаров (и тары) в книгах или карточках, причем записи делаются не ежедневно, иногда ведутся на основании неправильно или фиктивно оформленных документов, остатки в книге или карточках указываются не всегда после каждой записи или указываются неправильно. Работники бухгалтерии несистематически проверяют своевременность и правильность записей в товарных книгах или карточках по истечении каждого месяца. Не везде производится сверка записей складского учета с записями аналитического учета товаров и тары, ведущегося в бухгалтерии. Все это способствует хищениям.

В целях усиления контроля за сохранностью товаров в предприятиях потребительской кооперации наряду с синтетическим учетом, содержащим обобщенные в де-

Бухгалтерский учет в потребительской кооперации, стр. 182.

нежном выражении данные о товарных запасах, используется и аналитический учет. Применяются два метода аналитического учета: количественно-суммовой учет товаров на карточках и сальдовый1.

Однако и тот и другой метод имеет свои недостатки. При количественно-суммовом учете возможны хищения, если счетные работники открывают и заполняют карточки не на все номенклатурные номера товаров, не сверяют записи в карточках количественно-суммового учета с записями складского учета, в результате чего не выявляются остатки товаров на начало следующего месяца в натуральном и денежном выражениях. При сальдовом методе работники бухгалтерии не всегда проверяют правильность записей в товарных книгах (карточках) складов и соответствие записей в них первичным документам, приложенным к товарным отчетам.

Реализация товаров со складов оптовой базы производится путем выписки отдельного наряда или путем заполнения той части фактуры, которая заменяет собой наряд, где указываются ассортимент и количество товаров, предназначенных для отпуска. При получении това^ ров покупатель представляет доверенность.

При отпуске товаров в таре в каждое место (ящик и т. п.) должен помещаться упаковочный ярлык,, в котором указываются наименование, сорт и количество товаров, а также фамилии упаковщика и материально-ответственного лица. Вторые экземпляры таких ярлыков прилагаются к счету-платежному требованию или к фактуре, а третьи — остаются на складе. В фактуре или накладной также указывается количество фактически отпущенных

товаров.

При отгрузке иногороднему покупателю выписывается транспортная накладная, квитанция от которой прилагается к счету-платежному требованию с указанием наименования, артикула, количества, цены и стоимости товара и тары. В накладной приводятся скидки, наценки и транспортные расходы. Эти счета-платежные требования передаются в банк для получения платежа с покупателей.

В целях сокращения количества первичных документов и усиления контрольных функций учета на базах и

Бухгалтерский учет в потребительской кооперации, стр. 200—

202.

складах используются товарно-транспортные накладные которые заменяют обычную расходную накладную ши фактуру и справку о работе транспорта. Товарно-транспортная накладная выписывается материально-ответственным лицом при отпуске товаров со склада ил? агентом при доставке их в магазины1.

Нарушения этих правил могут привести к хищениям. Обычно они случаются, если не соблюдается порядок в оформлении документации отпуска и отфактуровки товаров, при неполном отпуске товаров по документам путем дачи заведующими складами и базами получателям так называемых «сохранных расписок», при отпуске товаров по фиктивной доверенности, отсутствии по каждому месту (ящику и т. п.) упаковочных ярлыков, спецификаций, систематических контрольных проверок товаров, подготовленных к отгрузке, при недосылках и недокладках товаров покупателю и т. д.

С баз и складов, отпускающих товары оптом, запрещено производить розничную продажу отдельным лицам. Нарушения этих правил ведут к присвоению денежных средств.

Переброска товаров из одного оптового предприятия в другое, а также возврат их из розничного предприятия на базу или склад допускается только по специальному разрешению руководства вышестоящего торгового предприятия. Несоблюдение этого правила дает возможность выписывать безтоварные фактуры на фиктивные переброски товаров.

При реализации товаров транзитом значительно упрощается порядок оформления операций. Имеются два вида транзитного оборота: с участием базы в расчетах и без него. При транзите с участием базы в расчетах грузоотправитель отгружает по ее нарядам товары непосредственно грузополучателям и выписывает от имени оптовой базы счета-платежные требования на покупателей. Одновременно грузополучателем от своего имени выписываются на оптовую базу сводные требования. При транзите без участия в расчетах поставщик отгружает товары грузополучателю и непосредственно ему же выписывает счет-платежное требование, минуя оптовую базу.

В ряде случаев материально-ответственные лица

1 Основы бухгалтерского учета в торговле, стр. 95.

используюі для своих корыстных целей и реализацию товаров транзитом. Расследованием дела о хищении на базе Актюбинского облпотребсоюза установлено, что из оптовой базы облпотребсоюза в продовольственный магазин Ново-Алексеевского сельпо Хобдинского района, минуя склад райпотребсоюза, транзитом поступила партия товаров. Воспользовавшись этим, заведующий складом, составив бестоварную фактуру на отпуск товаров в указанный магазин, списал из своего подотчета това-ро'в на 1700 руб. и присвоил эти деньги.

Руководители торговых баз облпотребсоюза во многих случаях своевременно не рассматривают и не разрешают поступающие к ним от райпотребсоюзов претензии на недостачу и недопоступление отправленных с баз товаров, чем пользуются расхитители народного богатства.

Нарушения правил учета товарных операций на предприятиях розничной торговли. Кооперативные организации в настоящее время применяют систему централизованной доставки и кольцевого завоза товаров в торговые предприятия. Централизованная доставка товаров в сельпо и его предприятия осуществляется райпотребсоюзами, базами обл-потребсоюзов и другими поставщиками своими силами и транспортом под ответственностью шоферов, возчиков или других работников, уполномоченных правлениями потребсоюзов. При кольцевом завозе товары, согласно требованиям-заказам, доставляются в магазины постоянными возчиками, шоферами, а также заведующим торгом или председателем правления сельпо со склада райпотребсоюза или головного магазина сельпо по утвержденному графику и определенному маршруту1.

Работникам, на которых возлагается централизованная доставка товаров, при заключении с ними договоров о материальной ответственности выдается книга регистрации сданных документов. На товары, предназначенные для завоза из оптовых складов потребсоюза в розничную торговую сеть в порядке централизованной Доставки, и на товары, предназначенные для кольцевого завоза, выписываются счета-фактуры в четырех экземплярах для каждого розничного предприятия, В счетах-Фактурах указываются полные данные, характеризующие товары, их количество, вес нетто и т, д. Кроме того, обя-

Бухгалтерский учет в потребительской кооперации, стр. 93.

зательно указываются как розничные прейскурантные цены, так и окончательные продажные цены, если разре-шено производство накидки на розничные цены товаров для возмещения транспортных расходов. Три экземпляра счета-фактуры вручаются на складе лицу, развозящему товары, а один остается на складе. Заведующий складом на этом экземпляре указывает номер автомашины, номер путевого листа и фамилию шофера. Шоферу вручается, кроме того, транспортная накладная, в которой указываются номер и дата счета-фактуры.

Лицо, осуществляющее централизованную доставку товаров в розничные предприятия, проверяет наличие доверенности у должностных лиц, принимающих товары, и указывает ее номер и дату в счетах-фактурах. Заведующий розничным предприятием, принимая товары, расписывается в получении на всех трех экземплярах счета-фактуры, два из них возвращает лицу, доставившему товары, а один оставляет у себя и в последующем при товарно-денежном отчете сдает в бухгалтерию. По возвращении из рейса лицо, развозившее товары, сдает заведующему оптовым складом, от которого были получены товары для централизованной доставки, два экземпляра счета-фактуры под расписку в книге регистрации сданных документов, а заведующий складом сдает их в бухгалтерию при товарном отчете.

Лицу, осуществляющему кольцевой завоз товаров, вручается на складе один экземпляр счета-фактуры, второй остается на складе, а третий и четвертый сдаются при товарном отчете в бухгалтерию, из которых один экземпляр счета-фактуры направляется обществу потребителей.

Документальное оформление при доставке товаров в контейнерах имеет свои особенности. На загруженные автомобильные контейнеры выписывают по четыре экземпляра счетов-фактур на каждое розничное предприятие отдельно. Шофер расписывается в получении контейнеров на экземпляре счета-фактуры, который остается на складе. На этом экземпляре указывается номер контейнера. Соответствующая надпись делается и на контейнере. Заведующий оптовым складом указывает на нем номер автомашины, номер путевого листа и фамилию шофера, после чего три экземпляра счета-фактурй вручаются шоферу. Одновременно шоферу вручается товарно-транспортная накладная,

При установлении нарушений (без пломбы отправи-теля или с неправильно подвешенной пломбой) контей-нер вскрывается, его содержимое проверяется путем сопоставления с упаковочным листом, вложенным в контейнер, и счетом-фактурой, составляется акт. Об этом делается запись на экземплярах счета-фактуры, возвращаемых шоферу, а также в находящейся у него книге регистрации сданных документов.

Прием товаров в магазине начинается с проверки счета-фактуры или расходной накладной поступающего товара. При количественном приеме товаров получатель устанавливает, точно ли соответствует количество фактически полученных товаров количеству, указанному в сопроводительном документе, не было ли хищений, потерь и порчи товаров в пути, если были, то по чьей вине.

Нередко на товары, предназначенные для кольцевого завоза, выписывается один счет-фактура для всего торгового предприятия, ответственные лица по завозу товаров не выделяются. Калькуляторы или другие работники не проверяют или проверяют поверхностно правильность поставленных в счетах-фактурах цен на товары, торговых скидок и накидок на возмещение транспортных расходов, стоимость тары, таксировки, итогов и сумм к расчету.

Заведующие складами в оставленном экземпляре счета-фактуры не всегда указывают номер автомашины, путевого листа и фамилию шофера, развозящего товары, а заведующие розничными предприятиями, принимая товары, расписываются в получении не на всех экземплярах счета-фактуры. Лица, развозившие товары, по возвращении из рейса не сдают заведующему оптовым складом акты на недостачу товаров. Пользуясь отсутствием контроля, они могут заниматься хищением товаров при доставке их с базы в торговую сеть.

В соответствии со статьей 14 Основных правил работы магазина, утвержденных Министерством торговли СССР от 18 мая 1973 г. № 102, передача товаров из одного магазина в другой может производиться только по письменному распоряжению руководителя вышестоящей торговой организации или директора магазина (при пе-ІеДаче в другой отдел, секцию), скрепленному подписью 'лавного бухгалтера. Аналогичные правила имеются и в 'стеме потребкооперации. Нарушение правил создает 'озможность материально-ответственным лицам выписы-

вать безтоварные документы на фиктивные переброски товаров и таким образом скрывать хищения.

Каждому мелкому торговому предприятию устанавливается определенный лимит товарных остатков, в пределах которого материально-ответственное лицо может получить товары со склада, с базы или из магазина. Материально-ответственное лицо, получив впервые товары в соответствии с установленным лимитом, в дальнейшем должно получать товар лишь в пределах сданной им выручки. Нарушение установленного лимита и отпуск товаров сверх лимита создают условия для сокрытия уже совершенных растрат и присвоений и дальнейшего расхищения денежных средств и товарно-материальных ценностей.

Нарушение правил учета реализации товаров. Предприятиями розничной торговли продажа товаров производится обычно за наличный расчет, в связи с этим сумма реализации определяется размером выручки за проданные товары и указывается в кассовом отчете. Определение общей суммы выручки за день производится путем подсчета оплаченных чеков с обязательной сверкой подсчитанной суммы с показателями контрольно-кассовых аппаратов. В каждом кассовом аппарате имеется чекопечатающий механизм и суммирующий денежный счетчик, работающий с нарастающим итогом, а также контрольная лента, без которой на кассовом аппарате работать не разрешается.

В торговых предприятиях с механическими кассовыми аппаратами ведутся книги кассира-операциониста, которые являются контрольно-регистрационными журналами показателей счетчиков. В книге кассира-операциониста ежедневно в хронологическом порядке отражаются показания суммирующих счетчиков кассового аппарата к началу дня (смены) и к концу дня (смены). Сумма торговой выручки определяется и записывается в книге кассира-операциониста как разность между показаниями суммирующего денежного счетчика на конец дня (смены) и на начало дня (смены). Эта сумма должна соответствовать показаниям контрольной ленты.

К нарушениям правил учета по реализации товаров можно отнести то, что заведующие (директора) магазинов по окончании операционного дня или смены кассиров не всегда ежедневно проверяют показания счетчиков механических кассовых аппаратов и контрольные ленты, не

всегда их подписывают. При обнаружении расхождений между суммой, сданной кассирами, и суммой выручки за день или показателями счетчиков или чеков иногда не составляются акты, а в случае обнаружения недостач или фактов злоупотреблений не принимаются меры к сохранению кассовых чеков, копий товарных чеков и контрольных лент. Пользуясь этим, материально-ответственные лица уничтожают их с целью сокрытия следов совершенного хищения.

В магазинах самообслуживания контролеры-кассиры иногда перед выдачей товарного чека не погашают его, надрывая или прокалывая, что дает возможность вторично использовать его для получения товаров.

Розничные торговые предприятия потребительской кооперации сдают денежные выручки непосредственно в кассы Госбанка через инкассаторов, предприятия Министерства связи СССР или в кассы правления кооператива. За каждым торговым предприятием закрепляются две занумерованные инкассаторские сумки. Ко времени приезда инкассаторов заведующий магазином должен выписывать препроводительную ведомость, в которой приготовленные к сдаче деньги записываются по купюрам с указанием листов по каждой купюре и сумме, а затем общей сумме сдаваемой выручки. Ведомости выписываются в трех экземплярах, один из них вкладывается в сумку вместе с деньгами, после чего сумка пломбируется, второй экземпляр вместе с сумкой передается инкассатору и третий с распиской инкассатора в получении сумки с деньгами остается у заведующего магазином.

Сдача выручки через предприятия Министерства связи СССР производится в соответствии с инструкцией Министерства связи СССР и правления Центросоюза от 7 декабря 1959 г. № 8031'. Сдача выручки в кассу правления сельпо оформляется приходным кассовым ордером, квитанция к ордеру выдается на руки лицу, сдавшему Деньги.

К нарушениям правил реализации товаров относится и несоблюдение порядка отпуска товаров встречной про-

вы . Инструкция о порядке приема, контроля и учета торговой Ручки в предприятиях Министерства связи, сдаваемой торговыми -Дприятиями потребкооперации, в пределах одного администратор района. М., 1959.

дажи при государственных закупках мяса, птицы, моло-ка, масла, яиц и зерна не по назначению, т. е. того порядка, что регламентирован инструкцией от 2 марта 1955 г. № СП-511. Иногда отпуск товаров в другие торговые предприятия производится без письменного на to распоряжения председателя правления и бухгалтера, что дает возможность для списания с подотчета материально-ответственного лица товаров путем составления безто-варных фактур якобы на отпуск товаров другим предприятиям.

Одним из условий, способствующим хищениям при реализации товаров и имеющим большое распространение в практике работы торговых предприятий потребкооперации, является отпуск совхозам, колхозам и другим сельскохозяйственным предприятиям и организациям товаров хозяйственного назначения по безналичному расчету.

При расследовании хищений в торговых предприятиях потребкооперации следователь может встретиться с фактами хищения товарно-материальных ценностей и денежных средств при участии счетных работников совхозов, колхозов и других сельскохозяйственных организаций. Колхозы, совхозы и другие сельскохозяйственные организации через Государственный банк переводят на счет магазина сельпо и рабкоопа определенную сумму для оплаты необходимых им товаров. Эти перечисленные деньги и являются предметом хищения.

В ряде случаев отпуск товаров совхозам, колхозам и другим организациям по безналичному расчету производится непосредственно со складов и баз с последующим списанием их за счет магазинов путем выписки безтовар-ных фактур. Это создает возможность хищения. Например, используя отпуск товаров по безналичному расчету, заведующие складами Ильичевского совхозрабкоопа Ю., рабкоопа совхоза им. Вильямса Л., Б., Бускульского совхозрабкоопа 3., Карасуского райпотребсоюза М., заведующий мелкооптовой базой облпотребсоюза А. в Куста-найской области систематически совершали хищения.

При реализации товаров в некоторых случаях материально-ответственными лицами производится отпуск

М., 1955. 54

1 Инструкция о порядке продажи товаров при государственных закупках мяса, птицы, молока, масла животного, яиц и зерна.

товаров без оплаты стоимости, в долг. Отпуск товаров в долг практикуется как совхозам, колхозам и другим организациям, так и частным лицам. Материально-ответственные лица, допускающие отпуск товаров в долг, в ряде случаев собирают деньги с частных лиц за отпущенные товары и присваивают их.

Нарушение правил учета доверенностей и бланков строгой от ч е т н о с т и. В системе мероприятий, имеющих целью обеспечение сохранности социалистической собственности, большое значение имеют доверенности, выдаваемые должностными лицами на получение товарно-материальных ценностей. Порядок ведения учета и контроля за выданными доверенностями и получением по ним товаров установлен инструкцией Наркомфина СССР от 9 июня 1944 г. № 3071.

Доверенности выписываются в одном экземпляре на каждое получение ценностей отдельно и выдаются исключительно должностным лицам торгового предприятия на бланках специальной формы за подписью руководителя предприятия и главного бухгалтера. В ней указывается срок ее действия, наименование поставщика, количество и наименование товарно-материальных ценностей. При наличии большой номенклатуры товарно-материальных ценностей в доверенности должно отмечаться, что товары получаются в соответствии с нарядом, прилагаемым к доверенности. При выдаче доверенности бухгалтерия предприятия проставляет на доверенности порядковый номер и регистрирует ее в особом журнале учета выданных доверенностей.

При отпуске товаров по доверенности за наличный расчет поставщик обязан копию счета направить почтой бухгалтерии предприятия, выдавшей доверенность. В счете должны Сыть указаны номер доверенности, фамилия получателя и дата выдачи доверенности.

В практической работе торговых предприятий случаются грубые нарушения вышеуказанной инструкции: товарно-материальные ценности отпускаются по доверенности, выданной с нарушением установленных в ней Реквизитов, подписанной не уполномоченными на то

1 Методическое письмо Бюро государственной бухгалтерской кпертизы Министерства финансов СССР № 5 «Бухгалтерская экс-!Ртиза по вопросам, относящимся к определению состояния бух-галтерского учета», стр. 19.

должностными лицами или по доверенности, срок кото-рой истек. Кроме того, в нарушение правил доверенности иногда выдаются лицам, не состоящим в штате данного предприятия, с которыми не заключены договоры о материальной ответственности, не отчитавшимся по полученным ранее доверенностям.

Главные (старшие) бухгалтеры предприятия, выдавшего доверенности, систематически не следят за соблюдением правил их оформления, выдачи и регистрации, своевременно не контролируют использование и не следят за соблюдением сроков их действия и возвратом при использовании. При расследовании уголовного дела по обвинению заместителя главного бухгалтера Джалагаш-ского райпотребсоюза Кзыл-Ординской области Е. и заведующего этого райпо К. было установлено, что они доставали чистые, незаполненные бланки доверенностей, сами заполняли их и на основании этих подложных документов выписывали безтоварные фактуры об отпуске «в счет взаимного расчета» различных хозяйственных товаров, а затем списывали их. Таким образом, в течение двух лет они составили 11 фиктивных документов и присвоили крупные суммы кооперативных средств.

Отпуск товаров покупателям и предприятиям собственного хозяйства оформляется счетами-фактурами, а для хозяйственных нужд — расходными накладными. Книжки счетов-фактур и расходных накладных учитываются как бланки строгой отчетности и выдаются бухгалтерией торгового предприятия материально-ответственным лицам заранее пронумерованными, со штампом организации, под расписку в книге.

Выдача книжек счетов-фактур и расходных накладных производится только после проверки правильности использования ранее выданных бланков. Испорченные и аннулированные бланки возвращаются под расписку в книге. Отсутствие учета этих бланков обычно используется преступниками для совершения или сокрытия хищений.

Нарушения правил отчетности материально-ответственных лиц. Материально-ответственные лица оптовых складов (баз) представляют в бухгалтерию отчеты в установленные сроки и со всеми первичными документами, на основании которых совершены отраженные в отчете операции по приходу и расходу товаров и тары. Отчеты составляются в двух

экземплярах: один со всеми документами сдается в бухгалтерию под расписку, второй — остается у заведующего складом.

Бухгалтер, проверяющий отчет, устанавливает соответствие номера счетов-фактур и расходных накладных на отпущенные товары и тару номеру, под которым соответствующие бланки зарегистрированы в книге учета бланков строгой отчетности. Кроме того, бухгалтер устанавливает, имеются ли в документах на поступившие на склад (базу) товары и тару подписи принявших их материально-ответственных лиц, а в счетах-фактурах и расходных накладных на отпущенные со склада (базы) товары и тару — подписи лиц, получивших их. Если груз отправлен по железной дороге или водным транспортом, проверяются соответствующие транспортные документы. Проверяется также, указаны ли в счетах-фактурах на товары и тару, отпущенные в розничные предприятия в порядке централизованной доставки и кольцевого завоза, номера и даты доверенностей материально-ответственных лиц, получивших ценности.

Бухгалтером устанавливается соответствие всех сделанных в отчете записей приложенным к ним документам. Проверяется правильность итогов отчета по приходу и расходу товаров и тары, остатков на начало отчетного периода. На всех документах, приложенных к отчету, указываются номера корреспондирующих счетов.

Недостатками работы по отчетности материально-ответственных лиц являются: непредоставление отчетов в бухгалтерию в установленные сроки, задержка первичных документов или невключение их в отчет. Представленные документы и отчеты в бухгалтерии часто всесторонне и тщательно не проверяются, не выясняются причины несоответствия номера счетов-фактур и расходных накладных на отпущенные товары и тару номеру, под которым соответствующие бланки зарегистрированы в книге, что дает возможность для составления фиктивных Документов и подделки. Бухгалтер, проверяющий отчет, иногда не придает значения тому, есть ли на документах подписи калькулятора или другого работника учета, удостоверяющие правильность цен, таксировки, подсчетов, итогов. В результате этого допускается прием документе, отражающих незаконные операции, неполностью или неправильно оформленных и составленных с нарушением установленных правил. Отчеты о движении товаров

и тары часто проверяются и принимаются не в присущ ствии материально-ответственных лиц, а правильность исправлений и выведенных в отчете остатков товаров ц тары письменно не подтверждаются материально-ответ-ственным лицом, что дает основание материально-ответ. ственному лицу, совершившему хищение, оспаривать правильность проверки и приемки бухгалтерией отчетов и тем самым затрудняет выяснение обстоятельств расследуемого дела.

Розничные торговые предприятия представляют в бухгалтерию отчеты о движении и остатках товаров и тары не реже четырех раз в месяц. Торговые предприятия, в которых деньги за проданные товары поступают непосредственно к продавцам, представляют в бухгалтерию товарно-денежные отчеты, составленные на специальных бланках. Предприятия, в которых деньги за проданные товары поступают в операционные кассы, представляют два отчета: товарный и кассовый.

В расходной части товарных отчетов показывается выручка за товары, принятая кассиром в соответствии с показателями счетчика кассового аппарата. Работники, осуществляющие кольцевой завоз товаров, составляют отчеты на следующий день после окончания развозки.

Нарушения правил проверки, приемки и обработки отчетов материально-ответственных лиц выражаются чаще всего в том, что в бухгалтериях не всегда проверяется правильность перенесения остатков товаров и тары на начало отчетного периода из предыдущего отчета, а также соответствие этого остатка данным инвентаризации, если таковая производилась. При проверке отчетов работников, осуществляющих кольцевой завоз товаров, бухгалтерия иногда не выясняет, соответствует ли сумма прихода товаров и тары, принятых на оптовых складах и базах, сумме расхода товаров и тары, сданных в розничные предприятия по расходным накладным и экземплярам счетов-фактур, удостоверяющих получение товаров и тары розничными предприятиями, что дает возможность этим работникам совершать хищения в течение продолжительного времени и в крупных размерах.

Характерным примером отсутствия контроля за правильностью представления отчетов материально-ответственными лицами и за сдачей ими торговой выручки могут служить обстоятельства уголовного дела по обвинению Д. и других. Д., будучи заведующим магазином на

частке «Косуак» Бугуньского рабкоопа Аральского рай-потребсоюза Кзыл-Ординской области, в течение двух пет присвоил кооперативных средств на сумму 5700 руб. расследованием этого дела было установлено, что председатель и главный бухгалтер рабкоопа должным образом не проверяли и не анализировали отчеты Д. Так, когда Д- принял магазин, у него в подотчете числилось

а 4500 руб. ходовых товаров. За период работы в течение четырех месяцев Д. получено товаров на 14 400 руб. По остаткам товаров, отраженным в инвентаризационных описях, было видно, что за указанный период он реализовал товаров на 13 100 руб., а сдал выручку лишь на 9800 руб. В течение трех дней он отпустил товаров на 726 руб., а сдал выручку на 434 руб. Несмотря на это бухгалтерия не обратила на эти факты никакого внимания, что дало возможность Д. присвоить деньги непосредственно из выручки.

Постановка контрольно-ревизионной работы

Материальная ответственность. Главным условием сохранности социалистической собственности является установление строгой материальной ответственности в торговых организациях. Применяется индивидуальная и бригадная (солидарная) материальная ответственность1.

Бригада принимает на себя полную материальную ответственность за переданные ей в подотчет товарно-материальные ценности и за недостачу сверх естественной убыли. Каждый член бригады отвечает материально совместно с другими пропорционально тарифной ставке, получаемой заработной плате и фактически проработанному времени, если конкретный виновник недостачи не Установлен. Бригада имеет право заявлять отвод тем работникам бригады, которые, по их мнению, не могут беспечить сохранность ценностей. Между руководством торгового предприятия и бригадой оформляется письменный договор, который подписывается всеми членами "Ригады. При выбытии из состава бригады или уволь-

1 Справочник по бухгалтерскому учету в государственной торговле. М., 1964, стр. 220—229.

нении любого члена бригады обязательно проводит^ инвентаризация ценностей.

При бригадной материальной ответственности прилагаемые к отчетам документы на поступившие и выбывшие ценности должны быть подписаны бригадиром или его заместителем, а отчеты о поступлении и выбытии ма-териальных ценностей — бригадиром или его заместите-лем и одним членом бригады (поочередно).

При приеме на работу в состав бригады нового работника не всегда спрашивается согласие всех членов бригады, не со всеми членами бригады заключается письменный договор о полной материальной ответственности. Иногда к прилавку допускаются родственники, знакомые материально-ответственных лиц, не работающие в торговой организации, нередко не все члены бригады подписываются в договоре, а при выбытии из состава бригады или увольнении членов бригады не проводится инвентаризация и т. п.

Так, при расследовании уголовного дела по обвинению X., Д. и других было установлено следующее. X. и Д. работали с солидарной материальной ответственностью продавцами продмага Узунагачского сельпо Джамбул-ского района Алма-Атинской области. После перевода продмага в новое помещение в бригаду были приняты еще два продавца. Однако инвентаризация ни при поступлении на работу этих продавцов, ни при увольнении одного из них не проводилась. В договоре о материальной ответственности даже не оказалось подписи одного продавца. Неоднократные ревизии и судебно-бухгалтер-ская экспертиза не могли разграничить недостачу у каждого продавца. При последующей инвентаризации в магазине была обнаружена недостача на крупную сумму.

В районных универмагах и центральных (головных) магазинах, где имеются самостоятельные отделы (секции), в некоторых случаях вводится не бригадная, а индивидуальная материальная ответственность. В таких случаях инвентаризация товарно-материальных ценностей производится не одновременно во всех отделах (секциях), а поочередно. Пользуясь этим, заведующие отделами (секциями) имеют возможность перекрывать растраты и недостачи друг у друга путем передачи денежных выручек и товарно-материальных ценностей.

Иногда и там, где введена бригадная материальная ответственность, инвентаризация ценностей также произ-

водится неодновременно во всех отделах (секцияхJ, Это ларушение положения о бригадной материальной ответственности может привести к хищениям. При расследовании дела о недостаче, выявленной в центральном магазине Ключевского района Актюбинской области, было установлено, что там не было совместной проверки при подсчете выручки, прием товарно-материальных ценностей в большинстве случаев доверялся бригадиру. В результате отдельные члены бригады присваивали деньги.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей. В целях контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и для проверки достоверности учетных данных во всех торговых предприятиях проводится инвентаризация товаров.

Основные положения по инвентаризации товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов в государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятиях и хозяйственных организациях утверждены Министерством финансов СССР от 18 сентября 1968 г.1 и ведомственными инструкциями.

В соответствии с постановлением Совета Министров Союза ССР от 6 сентября 1956 г. № 1250 «О сроках проведения инвентаризации товаров в торговых предприятиях и документальной ревизии организаций» и с последующими изменениями, внесенными постановлениями Совета Министров СССР от 28 мая 1965 г. № 4232 и от 16 апреля 1968 г. № 2443, инвентаризации должны проводиться на складах и базах промышленных товаров не реже одного раза в год, на складах и базах продовольственных товаров, в магазинах и других розничных торговых предприятиях — не реже двух раз в год (в книжных магазинах не реже одного раза в год).

Во многих торговых предприятиях инвентаризации товаров проводятся с грубым нарушением установленного срока, зачастую длительное время вовсе не проводятся. Нерегулярное проведение инвентаризации часто приводит к растратам и хищениям товаров и материальных Ценностей в крупных размерах. Так, например, на складе Галкинского райпотребсоюза Павлодарской области ин-

Справочник по бухгалтерскому учету в торговле. М., 1972. 2 СП СССР (Собрание постановлений правительства СССР,

Далее СП СССР), 1965, № 13, ст. 102. 3 СП СССР, 1968, № 8, ст. 48.

вентаризация товаров не проводилась в течение трех лет I С ведома заместителя председателя райпотребсоюза Ц I по этому складу были составлены фиктивные документу ! о проведении инвентаризации: описи товаров, сличитель-ная ведомость и т. д. Воспользовавшись этим, заведую. щий складом С. растратил товаров и ценностей на круп, ную сумму.

Большое значение в обеспечении надлежащего качества инвентаризации имеет ее внезапность. Распоряжение о проведении инвентаризации должно вручаться председателю инвентаризационной комиссии не раньше как за два-три часа до начала снятия остатков. Но на практике это правило часто нарушается. Материально-ответственным лицам становятся известными сроки проведения инвентаризаций. В ряде случаев им даже об этом официально сообщают, они успевают собрать, деньги от посторонних людей и таким образом скрыть имеющиеся растраты.

Инвентаризационные комиссии часто записывают в описях остатки товаров со слов материально-ответственных лиц, не указывают сорт, размеры, артикулы товаров и номера прейскурантов, что не дает возможности проверить цены. Инвентаризация товаров иногда проводится формально, по книжным остаткам. В результате таких некачественных инвентаризаций кое-где длительное время скрываются крупные растраты.

Допускаются также и нарушения порядка проведения инвентаризации. Иногда инвентаризационные комиссии вообще не создаются либо в состав комиссий включаются неопытные работники, не знающие порядка их проведения. Так, по распоряжению председателя Чимкентского облпотребсоюза для комплексного проведения инвентаризации в Чаяновский и другие райпотребсоюзы направлялись учащиеся торгово-кулинарной школы, которые не могли правильно провести инвентаризацию и вскрыть имеющиеся недостачи. Инвентаризация товаров у продавца Мамлютского сельпо Северо-Казахстанской области Д. была проведена неопытными членами лавочной комиссии (в основном из числа домохозяек), которые остатки мелких неходовых товаров не проверяли, а. переписывали из записи Д., чем дали последней возможность скрыть растрату.

Многие инвентаризации проводятся поверхностно, часто без снятия остатков товарно-материальных ценно-

тей в натуре, некоторые товары не подсчитываются, не гїЄрЄмериваются и не перевешиваются, что позволяет ма-т-ериально-ответственным лицам длительное время скрывать недостачи. У заведующего складом Ново-Ми-хайловского совхозрабкоопа Мартукского райпотребсою-за Актюбинской области Л. была выявлена растрата, расследованием дела установлено, что у Л. в течение трех лет проводилось 10 некачественных инвентаризаций восемнадцатью различными лицами, во многих инвентаризационных описях были совершены приписки, поэтому недостача товаров своевременно выявлена не была.

В ряде случаев члены инвентаризационных комиссий входят в преступную связь с материально-ответственными лицами и допускают различные злоупотребления, увеличивая остатки товаров, а также приписывая в инвентаризационные описи несуществующие товары. Некоторые руководители торговых предприятий, главные и старшие бухгалтеры не практикуют проверку заполнения описей и цен, правильности проведения инвентаризаций путем проведения повторной выборочной инвентаризации ценностей, под предлогом повторной инвентаризации часто скрывают растраты материально-ответственных лиц.

По инструкции, на время инвентаризации все операции с инвентаризуемыми товарно-материальными и денежными ценностями прекращаются. Это правило также часто нарушается. Допускаются нарушения и в технике проведения инвентаризации. Прежде чем приступить к проверке фактического наличия товаров, сырья, производственных материалов, готовых изделий и тары на складах, базах и в розничных предприятиях, инвентаризационные комиссии не всегда пломбируют подсобные помещения, подвалы и другие места хранения ценностей, имеющие отдельные входы и выходы.

При проведении инвентаризации в розничном предприятии не всегда снимаются остатки денежных средств, устанавливается выручка текущего дня, у кассиров отбираются последние кассовые отчеты, а у материально-ответственных лиц — последние товарные и товарно-денежные отчеты. В некоторых случаях на руках у материально-ответственных лиц оставляются отдельные документы по приходу или расходу товарно-материальных Ценностей, что дает возможность для уничтожения или [°Дделки этих документов и сокрытия хищения. Так, за-іедующий магазином Краснопартизанского совхозраб-

коопа Кустанайской области А. в результате того, что в0 время инвентаризации все документы у нее не отбирались, уничтожила приходную фактуру на 2300 руб. и предъявив полученные по этой фактуре товары, скрыла свою растрату, что было обнаружено только через полго-да, когда она совершила растрату уже на сумму 5200 руб.

Иногда инвентаризационная комиссия не проверяет товары, находящиеся в торговых предприятиях в нераспакованном виде, не вскрывает тару, не устанавливает качество и точное количество находящихся в ней товаров, а ограничивается только подсчетом ящиков или бочек.

При составлении инвентаризационной описи исправления ошибок часто производятся не на всех экземплярах описи. Нередко такие исправления не подписываются всеми членами комиссии. По каждой странице инвентаризационной описи не выводятся постраничные итоги (общее количество) товарных единиц, а если и выводятся, то указываются не прописью и подписываются не всеми членами комиссии, что создает условия для всевозможных подделок инвентаризационных описей с целью совершения или сокрытия хищений.

Так, комиссия, назначенная для проведения инвентаризации продукции склада оптово-хозрасчетной базы Балхашского межобластного рыболовпотребсоюза, составила опись на нескольких листах. Пользуясь тем, что члены комиссии отдельные листы описи не подписывали, М. со своим соучастником в хищении пересоставила отдельные листы и, не нарушая порядковых номеров записей товаров, вложила эти листы в середину описи. Переписывая эти листы, она вписала в опись недостающие товары, а потом вместе со старшим бухгалтером базы Ш. подсчитала их как имеющиеся в наличии и таким образом уменьшила растрату.

При инвентаризации товары, подготовленные к отправке и находящиеся в складе, включаются в инвентаризационную опись. Однако в ряде случаев указанные товары не подвергаются проверке в натуре, а записываются по сопроводительным документам, что дает возможность использовать эти недостатки для хищений.

Поступившие в бухгалтерию инвентаризационные описи не всегда подвергаются тщательной и всесторонней проверке: не проверяется правильность цен, таксировка,

подсчеты итогов. До выведения результатов инвентаризации бухгалтерия не проверяет, все ли поступления товаров и тары полностью оприходованы материально-ответственным лицом розничного предприятия, заведующим складом оптовых баз, не всегда сверяет остатки товаров и тары, значащиеся в товарных книгах складского учета, с записями, ведущимися в бухгалтерии.

В целях проверки правильности включения в описи фактического наличия ценностей бухгалтерия торгового предприятия должна не реже одного раза в квартал производить выборочное контрольное сличение по подотчету каждого материально-ответственного лица остатков товаров, указанных в инвентаризационных ведомостях, с данными, указанными в ведомостях предыдущей инвентаризации, поступлением и документированным расходом товаров в период между инвентаризациями. При этом должна проверяться правильность записей о количестве, цене и сумме остатка товаров. Однако это не всегда делается, в результате чего совершенные растраты своевременно не выявляются.

Проведение документальной ревизии. Согласно п. 104 Положения о социалистическом государственном предприятии, утвержденного постановлением Совета Министров СССР от 4 октября 1965 г. № 731', раз в год должны производиться комплексные ревизии производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Однако такие ревизии проводятся не всегда своевременно, планы ревизий систематически не выполняются, на некоторых предприятиях торговли ревизии не проводятся в течение длительного времени или проводятся некачественно и с грубыми нарушениями требований Основных положений по проведению документальной ревизии в торговых организациях (предприятиях), утвержденных в системе потребкооперации постановлением правления Центросоюза 28 июня 1968 г.2

В процессе документальной ревизии должна быть проведена полная инвентаризация денежных средств, товаров и других ценностей, находящихся у всех материально-ответственных лиц. Это требование часто не вы-

1 СП СССР, 1965, № 19-20, ст. 155.

1972. 3-548

2 См. Справочник ревизора потребительской кооперации. М,

полняется. Инвентаризация проводится выборочным спо. собой только в некоторых торговых предприятиях.

Так, в Целиноградском райпотребсоюзе Целиноградской области ревизоры при проведении ревизии в Ново-Ишимском, Октябрьском и других сельпо ограничивались поверхностным просмотром бухгалтерских документов, совершенно не проверяя фактическое наличие товарно-материальных ценностей на складах и магазинах путем полной инвентаризации товаров, что позволило расхитителям длительное время скрывать крупные недостачи.

Во многих случаях ревизоры лично не проверяют правильность результатов инвентаризаций. Недостаточно привлекаются к участию в ревизии отдельные члены ревизионных комиссий. Ревизоры должным образом не проводят инструктаж и не руководят работой привлеченных к ревизии лиц. При обнаружении подделки доку,-ментов и злоупотреблений из дел ревизуемой организации (предприятия) не всегда изымаются подлинные документы для приобщения к акту ревизии. Пользуясь этим, преступники, имеющие доступ к этим документам, уничтожают их, чем затрудняют разоблачение виновных в хищении лиц.

Ревизии не всегда проводятся путем сплошной проверки всех без исключения документов и бухгалтерских записей, берется только выборочно часть документов и записей ревизуемого предприятия. Иногда не проверяются даже денежные документы, а также документы по списанию непланируемых потерь, которые, безусловно, подлежат сплошной проверке. Некоторые документы ревизоры проверяют неполностью. Так, в Березовском сельпо бывшего Петропавловского района Северо-Казах-станской области группа лиц из восьми человек во главе с председателем сельпо В. и старшим бухгалтером сельпо С. присвоила кооперативные средства путем сокрытия приходных фактур на товары, полученные со складов райпотребсоюза. Ревизор райпотребсоюза К. при ревизии в этом сельпо даже не выверил взаимные расчеты сельпо с райпотребсоюзом, в результате этого растрата своевременно раскрыта не была.

По указанию Центросоюза для более тщательной npoj верки законности и правильности совершенных операций в необходимых случаях должна проводиться встречная проверка, при которой документы ревизуемого предприятия сверяются с данными соответствующих организаций

Об

(предприятий). Однако этот метод проверки редко при-меняется.

При установлении недостач ревизоры не всегда выявляют конкретные причины их образования. Порой грубо нарушаются требования инструкции проведения ревизии в организациях (предприятиях) потребительской кооперации, утвержденных постановлением правления Центросоюза от 28 июня 1968 г. о том, что итоги, а также выводы по ревизии должны быть обсуждены правлением облпотребсоюза не позднее чем через 10 дней, а правлением райпотребсоюза не позднее 5 дней. При установлении хищения материалы проверки своевременно не передаются в следственные органы, иногда расхитители даже огораживаются от ответственности. Так было в Целиноградском облпотребсоюзе, где у заведующего складом Вишневского райпотребсоюза И. была установлена крупная недостача. Председателю райпотребсоюза 3. было предложено снять с занимаемой должности И. с передачей ценностей другому лицу, однако он был оставлен па прежней работе, материалы в следственные органы не переданы. Правление облпотребсоюза не проконтролировало исполнение предложения по ревизии. И., войдя в преступную связь с продавцами, путем оформления бестоварных фактур об отпуске товаров, скрыл часть своей недостачи. В этом непосредственную «помощь» ему оказала председатель райпотребсоюза. В ее записке председателю Вишневского сельпо Р. содержалась просьба «отфактуровать товаров на 15 тысяч и задним числом». Последняя ревизия у И. обнаружила недостачу ценностей на 6878 руб., и по делу совместно с ним к уголовной ответственности было привлечено несколько продавцов, бухгалтеров, председателей сельпо и совхозрабкоопов.

Таким образом, несвоевременное принятие мер в отношении растратчиков привело не только к совершению хищений на крупную сумму, но и к расширению круга лиц, причастных к нему.

На практике редко исполняется требование к ревизорам составлять отдельные (частные) акты до окончания Ревизии, когда в результате ревизии отдельных операций еьіявляются растрата, присвоение или другие уголовно Сказуемые действия должностных лиц. Такие нарушения создают условия для сокрытия совершенных хи-Шений.

Списание товаров на порчу, брак, бой

3* 67

и другие потери. При перевозке, хранении и розничной продаже товаров имеют место два вида товарных потерь:

— в пределах норм естественной убыли (нормируемые потери) —усушка, утруска, распыление, раскрошка, утечка, разлив и т. п.;

—• сверх установленных норм естественной убыли (ненормируемые) — бой, лом, брак, порча, повреждение товаров и т. п.

Нормы естественной убыли дифференцируются в зависимости от ассортимента товаров, времени года, условий и сроков их хранения. Такая убыль продовольственных товаров списывается по утвержденным нормам — в виде определенного процента скидки с суммы проданных за отчетный период товаров. Она не зависит от срока хранения этих товаров в магазине, за исключением товаров досрочного завоза, и товаров, завозимых для встречной торговли (продажи), при хранении которых в магазине установлен срок 15 дней, как и на складах. Потери товаров сверх норм естественной убыли оформляются актом установленной формы, который составляется не позднее следующего дня после их обнаружения. Кроме данных о наименовании товаров, размере потерь и т. п., в акте обязательно указываются причины и виновники потерь, так как стоимость потерь сверх норм естественной убыли должна взыскиваться с них. Акт на потери сверх норм естественной убыли составляется комиссией в составе представителя вышестоящей организации, руководителя торгового предприятия, материально-ответственного лица и представителя общественности. Кроме того, в состав комиссии приглашается еще представитель органов санитарного надзора, который решает вопрос о направлении непригодных к продаже продовольственных товаров в переработку или на уничтожение1.

Товары, пришедшие в полную негодность и списанные по актам, не позднее трехдневного срока после составления акта подлежат передаче в утиль, изъятию или уничтожению при участии представителя торгового предприятия и общественного контроля, а продовольственные товары—-при участии еще и представителя органов санитарного надзора. О времени и порядке произведенного

Основы бухгалтерского учета в торговле, стр. 105—106.

уничтожения таких товаров делается соответствующая запись на оборотной стороне акта с подписями представителей.

Некоторые товары в магазине принимаются условно чистым весом, который определяется путем вычитания из фактического веса брутто веса тары по документу. После освобождения тары из-под товара производится дополнительный ее завес (устанавливается фактический вес). Разница в весе показывает, сколько товара не продано против принятого условного веса, она относится за счет поставщика. Акт на завес тары должен составляться комиссией в составе представителя вышестоящей организации, руководителя торгового предприятия, материально-ответственного лица, представителя общественных организаций, а также лица, предусмотренного договором с поставщиком1.

При списании товаров на порчу, брак, бой, дополнительном завесе тары и других потерях допускаются различные нарушения указанных правил, которые создают условия для хищений и злоупотреблений. Допускаются неправильные списания товаров, предварительное списание товаров па естественную убыль без установления фактической недостачи товаров (при инвентаризации) и без разрешения руководителя предприятия. Акты на списание продовольственных товаров часто составляются без участия работников санитарной инспекции.

По подотчету заведующего продовольственным магазином Меркенского рабкоопа Джамбулской области С. без заключения санитарной инспекции было списано продовольственных товаров на 9800 руб. Как установлено следствием, на 4800 руб. было списано 913 кг пряников, 44 кг сырков алтайских, 64 кг сельди, которые в магазин не поступали и в приходе не значились.

Расхитители нередко фабрикуют фиктивные акты об уничтожении списанных товаров. В действительности они не уничтожаются, а реализуются или предъявляются через некоторое время другой комиссии для завышения Размеров убыли.

Контроль за ценами, переоценкой и Уценкой товаров. Одним из важных условий правильной организации учета товарооборота является единство оценки товаров и система строгого контроля за

1 Основы бухгалтерского учета в торговле, стр. 135—136.

соблюдением цен. Единство оценки товаров на данном торговом предприятии заключается в том, что одна и та же оценка должна применяться при оприходовании и при списании товаров в расход. Наиболее распространенной является оценка товаров в розничных ценах.

Розничная цена на товары народного потребления промышленного производства состоит из оптовой цены промышленного предприятия ц торговой наценки, предназначенной для покрытия издержек обращения и образования прибыли торговых предприятий. Розничные цены на сельскохозяйственные продукты слагаются из оптовых цен заготовительных организаций и торговых наценок.

Различают несколько видов розничных цен. Большинство товаров реализуется и учитывается по единым общесоюзным или поясным розничным ценам. По некоторым товарам установлены розничные цены отдельно для городской и сельской торговли. Имеются также сезонные розничные цены, т. е. цены, действующие только на протяжении определенного времени (сезона). Для контроля за соблюдением розничных цен на торговых предприятиях действуют прейскуранты розничных цен.

В торговых предприятиях образцы товаров обязательно снабжаются ярлыками с указанием розничной цены, артикула, сорта и цены товара.

В работе торговых предприятий нарушения цен па товары чаще всего выражаются в том, что прейскуранты розничных цен часто не используются, счета поставщиков не подвергаются надлежащей проверке, в магазинах и других розничных предприятиях часто отсутствуют ярлыки, обозначения розничных цен на товарах народного потребления, что создает благоприятные условия для обмана покупателей. При инвентаризации товарно-материальных ценностей не всегда осуществляется сплошная проверка правильности применения цен на товары народного потребления.

Из материалов изученных нами уголовных дел видно, что во многих случаях заведующие складами потребительских обществ, пользуясь отсутствием контроля со стороны работников бухгалтерии за соблюдением розничных цен, нарушали правила продажи товаров, а вырученные от незаконной реализации товаров суммы присваивали, скрывая их путем отпуска товаров в розничные торговые предприятия по завышенным ценам.

Такие обстоятельства были установлены при расследовании дела прокуратурой Кустанайской области по обвинению заведующего складом Комсомольского сов-хозрабкоопа Карабалыкского района Т. и других, присвоивших крупные суммы кооперативных средств.

Отсутствие контроля за соблюдением цен и прейскурантов розничных цен на товары создает такое положение, при котором заведующие складами торгового предприятия путем отпуска в розничную торговую сеть товаров низшего сорта под видом высшего создают у себя излишки товаров, а затем по договоренности с продавцами магазинов оформляют фиктивные расходные фактуры, изымая из магазинов и присваивая выручку.

На торговых предприятиях время от времени проводится переоценка товаров, что связано с изменением цен на сезонные товары (овощи, фрукты, молоко и т. п.). В этих случаях производится инвентаризация товаров, подлежащих переоценке. Суммы, установленные при переоценке, оформляются специальной описью-актом. Переоценка товаров производится комиссией в составе заведующего торговым отделом или товароведа и руководителя торгового предприятия или его заместителя и представителя исполкома местного Совета народных депутатов или лавочной комиссии. Акт составляется в двух экземплярах. Постановлением Совета Министров РСФСР от 1 октября 1964 г. № 1232 утверждена инструкция о порядке образования и расходования фонда в организациях государственной торговли на возмещение потерь от уценки товаров устаревших фасонов и моделей и товаров, частично потерявших свое первоначальное качество1.

Уценка товаров производится с разрешения вышестоящих организаций. Такая уценка также оформляется специальным актом. Сумма уценки отдельных товаров определяется в зависимости от степени снижения качества с учетом возможной их реализации. По утверждении актов об уценке вышестоящей организацией уцененные товары передаются по накладной в магазины, отделы и палатки, в которых производится их распродажа.

На практике наиболее часто допускаются следующие нарушения правил переоценки и уценки товаров: они производятся не компетентной для этого комиссией, а узким кругом лиц; по их результатам акты составляются

СП РСФСР, 1964, № 18, ст. 125.

неправильно; иногда переоценке или уценке подвергаются товары хорошего качества, не устаревшие. К товарам, подвергшимся переоценке или уценке, часто не прикрепляются ярлыки с указанием первоначальной цены и цены после переоценки и уценки. В накладных, по которым эти товары передаются в магазины для распродажи, не всегда указываются розничные цены товаров до и после их переоценки или уценки и т. п. Понятно, что такие-на-рушения могут способствовать хищениям и различным злоупотреблениям. Так, некоторые работники Щучинско-го раймага Кокчетавской области, пользуясь отсутствием контроля со стороны бухгалтерии и запутанностью учета, незаконно списали товаров на 2000 руб., впоследствии реализовали их по первоначальной цене и присвоили разницу в ценах. В Целиноградском рабкоопе того же райпотребсоюза комиссия в составе председателя ревизионной комиссии райпотребсоюза Н., председателя раб-коопа Ж. и председателя ревизионной комиссии рабко-опа Ш. производила уценку товаров по центральному магазину на сумму 21 000 руб. В числе уцененных товаров оказалось много дефицитных: 300 м креп-эмиля, 45 м креп-жоржета и других товаров, не подлежащих уценке и списанию. Они были реализованы через магазин уцененных товаров, а разница в ценах поделена между членами упомянутой комиссии и продавцом.

Хранение товаров и организация охраны торговых объектов

Хранение товаров в оптовых и розничных предприятиях должно быть организовано таким образом, чтобы товары сохраняли свои первоначальные качества и свойства и чтобы обеспечивалась их количественная сохранность. Режим хранения товаров — температура, влажность, вентиляция и сроки хранения — должны соответствовать свойствам товаров, предусмотренным ГОСТом и техническими условиями.

Размещение и укладка товаров являются важным условием сохранения их качества. Должны быть соблюдены основные правила размещения товаров. Промышленные и продовольственные товары хранятся в отдельных кладовых или располагаются отдельно, а хлебные, бакалейные и гастрономические изделия хранятся в особых помещениях. Товары размещаются и хранятся по

сортам, группам, наименованиям и т. п. Нельзя размещать по соседству те товары, которые могут снижать качество других — передавать свой острый запах, влагу, загрязнять, ломать, царапать и т. п. Крыша, двери, запоры, замки, электропроводка, противопожарные приспособления в помещениях, где хранятся товары, должны быть в исправном состоянии. Расхитители иногда сознательно создают условия, способствующие порче товаров, чтобы под видом сверхъестественных потерь скрыть растраты. Работники складов, магазинов иногда не осматривают складские, торговые и подсобные помещения и не отмечают неисправности в особом акте, а при обнаружении дефектов не устраняют их.

При проведении ревизий и инвентаризаций редко проверяются состояние складского хозяйства и торговых помещений, сохранность товарно-материальных ценностей по количеству и качеству, а при выявлении недостатков по результатам проверки не составляются особые акты.

Согласно типовому договору, заключенному между Центросоюзом и Министерством сельского хозяйства СССР, совхозы обязаны не только предоставлять в аренду помещения под магазины, но и проводить в них капитальный ремонт, а совхозрабкоопы в свою очередь обязаны производить ежегодно текущий ремонт с тем, чтобы эти помещения можно было использовать для хранения товаров. Однако это очень часто не выполняется.

Плохая организация охраны объектов, где хранятся товарно-материальные ценности, также способствует их хищению. Многие складские, торговые и другие объекты либо вовсе остаются без охраны, либо она недостаточна. Иногда несколько объектов, далеко расположенных друг от друга, охраняются одним сторожем. На работу в систему охраны нередко еще принимаются лица, которые по состоянию здоровья и возрасту не могут нести службу. Работники охраны не всегда обеспечиваются необходимым оружием.

В соответствии с Основными правилами работы магазина, утвержденными приказом Министерства торговли СССР, ключи от магазина должны храниться у заведующего (директора) магазином, если он является материально-ответственным лицом, а печать (пломбир) — у °Дного из материально-ответственных лиц. Если заведующий магазином не является материально-ответствен' лицом, то у него хранится пломбир (печать), а клю-

чп — у одного из материально-ответственных лиц. Несмотря на это допускается храпение ключей и пломбира у одного лица, что создает возможность бесконтрольного доступа к товарам и тем самым для злоупотреблений и хищений.

Пропускная система на вывозимое и выносимое имущество еще имеет различные недостатки. В ряде случаев не осуществляется контроль за вывозом товаров с баз и складов. Нередко еще допускается вынос или вывоз товаров по частным запискам вместо пропусков, не осматривается выносимое или вывозимое имущество и не контролируется его соответствие пропуску. В некоторых случаях в фактурах, накладных, выписываемых заведующими складами, не указывается, каким транспортом (номер автомашины) вывозился товар со склада, что также дает возможность для хищений.

Организация весоизмерительного хозяйства

Для определения веса, объема или длины товара в торговых предприятиях используются наиболее простые по устройству весоизмерительные приборы: весы настольные с открытым или закрытым механизмом, циферблатные, неравноплечие десятичные и товарные, сотенные с предельными нагрузками 500 и 1000 кг, гири обыкновенные и условные (для сотенных весов), брусковые метры, мерные кружки и мензурки. Весы должны быть точными (верными), должны давать одинаковые показания при повторном взвешивании одного и того же груза. Точными считаются весы, показания которых не превышают допустимое для них отклонение от истинного веса. Весы должны обладать устойчивостью, способностью самостоятельно возвращаться в состояние равновесия после их нагрузки, а также хорошим обзором показаний веса со стороны продавца и покупателя.

По постановлению СНК СССР от 16 ноября 1942 г. № 1833 «О мерах и контрольно-измерительных приборах, подлежащих обязательной государственной проверке и клеймению»1, все меры и контрольно-измерительные приборы как выпускаемые из производства, так и находящиеся в эксплуатации во всех торговых предприятиях

В помощь профсоюзному активисту. М., 1949, стр. 75.

должны проходить обязательную государственную проверку и клеймение органами Государственного комитета стандартов Совета Министров Союза ССР. Все измерительные приборы должны иметь свой инвентарный номер, к каждым весам прикрепляется свой комплект гирь и паспорт, в котором отмечается дата клеймения, дата ремонта и другие сведения. На клеймах обозначаются серп и молот, две последние цифры года клеймения, условные обозначения государственного поверителя и местного органа комитета. Клейма наносятся у весов настольных с открытым механизмом на пробирке из алюминиевых и медных сплавов, врезанных на правом плече коромысла, у весов настольных закрытых — на мастике, набитой в специальном гнезде на лицевой стороне кожуха или па коромысле против отверстия в кожухе, закрытого откидной заглушкой с надписью «Клеймо». У циферблатных весов клеймо ставится на пломбе, которая подвешивается на конце нижнего винта, скрепляющего щитки кожуха; у обыкновенных гирь — на головке или цилиндре; у условных — сверху или сбоку; у мелких — непосредственно на гире.

Неудовлетворительная постановка весового хозяйства, использование в торговых предприятиях весов без клейма, имеющих просроченное клеймо или требующих ремонта и неточных, могут повлечь хищения.

Часто отвешивание мелких порций (по 10—20 г) производится на весах несоответствующей грузоподъемности (5—10 кг и более), в результате чего происходит обвешивание покупателей. Магазины в ряде случаев не обеспечиваются необходимым количеством мелких гирь, поэтому продавцы, ссылаясь на отсутствие мелких гирь, кладут на весы камешки, кусочки железа. Иногда они пользуются гирями, имеющими ржавчину, грязь, отколотые края, согнутыми метрами, мерами объема, например, кружками с вмятинами, прогибами и другими повреждениями стенок и дна. Нередко практикуется отпуск мерой вязких, прилипающих к стенкам жидкостей (сметаны, растительного масла, олифы и других), которые должны отпускаться только по весу.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 8 Главы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Глава II. ОБСТОЯТЕЛЬСТВА, СПОСОБСТВУЮЩИЕ ХИЩЕНИЯМ СОЦИАЛИСТИЧЕСКОГО ИМУЩЕСТВА В ТОРГОВЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ