Глава III. ВЫЯВЛЕНИЕ УСЛОВИЙ, СПОСОБСТВУЮЩИХ ХИЩЕНИЯМ

Условия, способствующие хищениям, при расследовании и судебном рассмотрении уголовных дел должны выявляться параллельно с установлением других обстоятельств совершенных хищений. Уже при составлении плана расследования следователю необходимо специально предусмотреть мероприятия, направленные на выявление условий, способствующих расследуемым хищениям.

Версии об условиях, способствующих хищениям, целесообразно проверять в зависимости от способов совершения и сокрытия хищений.

Если возникает версия о нарушении порядка организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности, то целесообразно выяснить следующие вопросы: соблюдался ли порядок ведения кассовых операций, учета подотчетных сумм, товарных операций, учета доверенностей и бланков строгой отчетности и отчетности материально-ответственных лиц.

При проверке версии о неудовлетворительной постановке контрольно-ревизионной работы подлежат выяснению следующие вопросы: осуществлялся ли контроль за соблюдением Положения об индивидуальной и бригадной материальной ответственности, за соблюдением порядка проведения инвентаризации, документальной ревизии, своевременно и правильно ли производилось выборочное контрольное сличение по подотчету материально-ответственного лица и т. д.

Если проверяется версия о неправильном списаний товаров на порчу, брак и другие потери, необходимо знать количество и сумму списанных товаров сверх установлен-

норм потери, правильность составления актов на потерю товаров, передачу их в утиль, изъятие и уничтожение.

Для проверки версии о нарушении цен на товары, о неправильной переоценке и уценке товаров подлежат виясненню следующие вопросы: соблюдались ли розничные цены на товары и цены в городской и сельской торговле, сезонные розничные цены, производились ли проверки счетов поставщиков, качества и суммы товаров, подлежащих переоценке и уценке, правильности их переоценки, наличия завышения или занижения цен (на какие товары и на какую сумму).

Если возникают версии о наличии ненормальных усло-ций в хранении ценностей и о неправильной организации охраны торговых объектов, выясняется, соблюдались ли основные условия хранения и размещения промышленных и продовольственных товаров, каковы причины допущения ненормальных условий их хранения, состояние складских, торговых и подсобных помещений и охраны торговых объектов, соблюдались ли правила хранения ключей и пломбира, правильно ли оформлялись документы на вывозимые и выносимые товары, соблюдался ли установленный пропускной режим, собирались ли данные о лицах, работающих в охране.

Проверяя версию о неправильной постановке весоизмерительного хозяйства, нужно знать, соответствуют ли стандарту гири, точны и исправны ли весы и другие измерительные приборы. Особое внимание следует уделять тем обстоятельствам, которые непосредственно способствовали хищениям.

Наряду с выяснением всех обстоятельств дела о хищениях необходимо проверять личность и прошлую деятельность материально-ответственного лица и других лиц, причастных к хищениям, а также то, когда предоставлялись трудовые отпуска материально-ответственным работникам, передавались ли на это время вверенные Ценности другим лицам.

Для выявления условий, способствующих хищениям, Целесообразно использовать такие следственные действия, как осмотр места происшествия и объектов, где хранятся Ценности, обыски, выемки, назначение судебно-бухгалтер-ской, товароведческой и криминалистической экспертиз, осмотр документов, допрос бухгалтеров-экспертов, лиц, "роводивших инвентаризации, работников бухгалтерии и

контрольно-ревизионного аппарата, свидетелей и самих обвиняемых.

При возбуждении дела о хищении по сообщениям тор. говых предприятий, заявлениям граждан и по инициативе прокурора или следователя расследование нередко ведется параллельно с документальной ревизией. В необходимых случаях прокурор или следователь может по своей инициативе потребовать произвести ревизию. При этом необходимо руководствоваться ст. И, п. 4 Положения о прокурорском надзоре в СССР, утвержденного Указом Президиума Верховного Совета СССР от 24 мая 1955 г.1, где указано, что прокурор в связи с имеющимися данными о нарушениях закона вправе требовать от руководителей учреждений, предприятий, кооперативных и иных общественных организаций проверок и ревизий деятельности подведомственных им учреждений и подчиненных им должностных лиц.

Согласно статье 121 УПК Казахской ССР2 и соответствующим статьям УПК других союзных республик постановление следователя, вынесенное в соответствии с законом по находящемуся в производстве уголовному делу, обязательно для исполнения всеми учреждениями, предприятиями, организациями и должностными лицами. В таких случаях следователю необходимо поставить перед ревизией вопросы для выявления условий, способствовавших хищениям, причем вопросы нужно ставить не вообще, а конкретно. Так перед ревизорами наряду с вопросами о сумме и способе хищений, целесообразно ставить вопросы о том, какие именно недостатки и нарушения правил организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности товарно-материальных ценностей способствовали хищениям, за какой период образовалась недостача, своевременно и правильно ли производились инвентаризации ценностей, в каком количестве и на какую сумму списаны или уценены товары на брак и другие потери, правильно ли они списаны и уценены, имеются ли какие-либо данные о завышении или занижении цен на товары и на какую сумму, какие должны быть приняты меры по их устранению и по обеспечению сохранности товарно-материальных ценностей и т. п.

1 «Ведомости Верховного Совета СССР», 1955, № 9, ст. 222.

1976 78

2 Уголовно-процессуальный кодекс Казахской ССР. Алма-Ата,

В тех случаях, когда дело возбуждается по материа-лам ревизии, устанавливается, выявлялись ли ревизором условия, способствующие хищениям. В случае невыясненности этих вопросов следует организовать дополнительную ревизию. При этом необходимо установить, какие именно недостатки учета, отчетности материальных ценностей п проведения инвентаризаций, снятия книжных остатков, контрольно-ревизионной проверки, постановки весового хозяйства, системы охраны способствовали хищениям.

Как известно, одним из первоначальных следственных действий по рассматриваемой категории дел является производство обыска по месту жительства и работы расхитителя и лиц, причастных к хищению, а также личный их обыск. При производстве обыска следователю наряду с поиском похищенных ценностей необходимо искать и изымать инвентаризационные описи, акты ревизий, переоценки и уценки товаров, списания на естественные убыли и завес тары, копии отчетов материально-ответственного лица. Так, следователь по особо важным делам при прокуроре Казахской ССР при расследовании дела о крупном хищении в Балхашском межоблрыболовпотребсоюзе при обысках в квартирах обвиняемых, в складах, магазинах и базах, где они работали, нашел подлинники инвентаризационных ведомостей и отчеты, которые преступники не успели уничтожить. Пользуясь преступной халатностью и злоупотреблением некоторых инвентаризаторов и работников бухгалтерии, преступники составляли фиктивные инвентаризационные описи. К ним прилагались «соответствующие» отчеты, в которых были приписки несуществующих, т. е. расхищенных товарно-денежных ценностей. Найденные документы явились, таким образом, не только важными доказательствами, подтверждающими хищения, но и с их помощью удалось выявить преступную халатность п злоупотребления инвентаризаторов, ревизоров и других должностных лиц. Указанные документы были умело использованы для установления условий, способствующих хищениям и для принятия соответствующих мер по их устранению.

Во время обыска могут быть обнаружены чистые или заполненные бланки счетов, приходно-расходных фактур, Накладных и доверенностей, являющихся бланками строгой отчетности, бланки фабричных ярлыков и ненаклеен-товарные этикетки, неправильные измерительные п

весовые приборы, различные записи, письма и иные документы. При обыске помещений следует обращать внимание на пустую тару, упаковку, ярлыки, этикетки, оторвавшиеся от товаров.

В некоторых случаях целесообразно произвести осмотр территории и помещения базы, склада или розничного торгового предприятия в целях выяснения состояния и пригодности их для хранения ценностей.

При допросах лиц, производивших проверки, инвентаризации и ревизии, следователь направляет свою деятельность на выяснение условий хищений. Подлинные документы, касающиеся расследуемых фактов, нередко также помогают выяснению таких условий.

Нарушения порядка организации

и ведения бухгалтерского учета

и отчетности товарно-материальных

ценностей

Следственные органы при расследовании дел наряду с установлением фактов недостачи, материального ущерба и других злоупотреблений выясняют состояние бухгалтерского учета по тому участку деятельности торговых предприятий, где расследуемые факты имели место.

В практике следственные органы, назначая документальную ревизию по выяснению размера материального ущерба или других вопросов, разрешение которых связано с исследованием данных бухгалтерского учета, обычно не ставят задачи определения и оценки состояния бухгалтерского учета, что является неправильным.

Бухгалтер-ревизор, разрешая вопросы об обоснованности материального ущерба, его размера и о лицах, ответственных за ущерб, и сталкиваясь при этом с фактами нарушений в бухгалтерском учете, в соответствии с требованиями Основных положений по проведению документальной ревизии обязан отметить их в акте. При этом, констатируя то или иное нарушение, бухгалтер-ревизор обязан сослаться на соответствующие законы, постановления, положения, инструкции и другие нормативные акты, которые были нарушены, указав конкретных ответственных лиц, допустивших нарушения.

Для определения состояния бухгалтерского учета перед ревизией ставятся конкретные вопросы, которые можно сформулировать примерно так: имеются ли нару-

щения положения о документах и записях в бухгалтерском учете торгового предприятия, в чем они заключаются и кто должен нести за это ответственность, имеются ли ларушения порядка организации документооборота, нарушения положения о бухгалтерских отчетах, сокрытие от учета и неправильное отражение на других счетах баланса сумм недостачи и т. п.

По учету кассовых операций, денежных средств и подотчетных сумм важное значение имеет следующее: есть ли нарушения положения о ведении кассовых операций, правил о расчетах с наличными деньгами, положения о ведении учета и отчетности по кассе, порядка и срока инвентаризаций наличных денег в кассе предприятия, учета подотчетных сумм.

Для определения состояния учета товарных операций на оптовых торговых предприятиях нужно знать, отражены ли нарушения в учетных документах установленных цен, торговых скидок и накидок, в учете поступления товаров, в приеме товаров по количеству и качеству, оприходовании товаров, в учете товаров и тары на базах, складах и других оптовых предприятиях, количественно-сортовом учете товаров, проверены ли работниками бухгалтерии своевременность и правильность записей в товарных книгах, учтены ли пересортица товарно-материальных ценностей, нет ли нарушений по учету реализации товаров, соблюден ли порядок отпуска, хранения, возврата тары при реализации товаров транзитом и т. п.

В целях определения состояния учета товарных операций на предприятиях розничной торговли выясняется, не нарушены ли правила учета и документации поступления товаров, правильно ли произведена приемка товаров по количеству и качеству, правильно ли оприходованы принятые товары, имеются ли нарушения правил по переброске товаров из одного предприятия в другое, по учету реализации товаров и суммы денежной выручки, сохранен ли лимит товарных остатков.

Перед ревизорами также следует ставить вопрос, имеются ли нарушения правил по учету доверенностей и бланков строгой отчетности и в чем они заключаются, а по отчетности материально-ответственных лиц — соблюдались ли сроки и порядок представления, проверки, приемки и обработки отчетов.

- целью установления причин расследуемых фактов ХиЩений ревизору рекомендуется увязать оценку состоя-

ния учета с фактом недостачи, т. с. отметить, в какой степени имевшиеся нарушения в учете могли способствовать образованию недостачи или сокрытию ее.

При проверке соблюдения положения о ведении кассовых операций выявляется, полностью и своевременно ли оприходуются по кассе предприятия денежные средства, правильно ли хранятся чековые книжки, не подписывал ли руководитель предприятия н главный бухгалтер незаполненные чеки, имеются ли факты расходования полученных наличных денег не по назначению, выдачи наличных денег из кассы взаймы другим предприятиям, не нарушены ли установленные предельные размеры расхода денег из кассовой выручки.

Проверка соблюдения положения по эксплуатации контрольно-кассовых аппаратов в торговых предприятиях требует выяснения следующего: соблюдались ли требования типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых аппаратов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Приказом Государственного комитета Совета Министров СССР по торговле 24 августа 1964 г. № 881, снимают ли заведующие (директора) магазинов ежедневно по окончании дня или смены показатели счетчиков механических кассовых аппаратов, проверяют и подписывают ли контрольные ленты, имеются ли факты использования дефектов кассового аппарата. Для выяснения этих обстоятельств производится осмотр кассовой книги, кассовых отчетов, товарных чеков и контрольных лент, а также дефектной ведомости по ремонту кассового аппарата, допрашиваются мастера кассовых аппаратов, в необходимых случаях назначается техническая экспертиза для исследования кассового аппарата.

Для выявления нарушений учета товарных операций на оптовых торговых предприятиях проверяется, правильно ли работники бухгалтерии отражают в документах установленные цены, торговые скидки и накидки, номенклатурные номера н артикулы на товары, имеются ли факты пересортицы товаров и их причины. Для этого целесообразно произвести осмотр рекламации, определить остатки реализованных товаров и тары по месту их полу-

1 Правила работы торговых предприятий и продажа товіров-M, 1965, стр. 123—127.

чения и изъять образцы, при наличии товаров — назначить товароведческую экспертизу.

Чтобы определить правильность учета поступления товаров, нужно знать, проверялся ли фактический вес прибывшего груза, правильно ли составлялись коммерческие акты на недостачу, повреждение груза, оформлялись ли товарно-транспортные накладные, а также счета-фактуры Об оприходовании товаров, своевременно и правильно ли составлялись акты на недостачи, излишки, пересортицу, обнаруженные при поступлении товаров. Для выяснения этих обстоятельств производится осмотр коммерческих актов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, актов на недостачи, излишки, пересортицу, а также допрашиваются работники базы, получавшие товары.

Состояние учета товаров и тары на оптовых предприятиях— складах и базах — проверяется по правильности ведения количественно-сортового учета товаров и тары в книгах (карточках). По записям в них определяется, имелись ли факты несвоевременного их составления, произво-водились ли работниками бухгалтерии по истечении каждого месяца сверки записей в товарных книгах (карточках) складского учета с записями аналитического учета товаров и тары, ведущегося в бухгалтерии.

Указанные вопросы выясняются путем осмотра товарных книг (карточек) на складах и базах, ведомостей о результатах сверки записей складского и бухгалтерского учета, а также путем опроса материально-ответственных лиц и работников бухгалтерии. В большинстве случаев целесообразно произвести выемку товарных книг (карточек) со складов и баз во избежание уничтожения их заинтересованным лицом, а в случае отсутствия их в предприятии произвести обыск в помещении склада и базы, а также по месту жительства материально-ответственного лица. По товарной книге (карточке) устанавливается недостача определенных наименований товаров, а также нарушения правил складского учета товаров, способствующих хищениям.

Так, у заведующего складом № 1 оптовой базы Илий-ского райпотребсоюза Алма-Атинской области П. произведенной правлением Казпотребсоюза ревизией была Установлена недостача 7940 руб. В процессе расследования этого дела выяснилось, что заместитель старшего бахгалтера базы Г. при передаче склада скрыла эту недодачу за счет излишков и завышения цен путем незакон-

ного переноса сумм из карточек количественного суммарного учета, по которым значились излишки, в карточки, по которым числились неоправданные наличием остатки товаров. Книги складского учета П. предъявить отказалась. Однако следователь не произвел оеыска ни в помещении склада, ни по месту ее жительства. Только при повторном расследовании следователю удалось обнаружить товарную книгу в квартире П., что помогло выяснить целый ряд обстоятельств дела.

Для выявления условий, способствующих хищению при реализации товаров из оптового предприятия, следователь устанавливает, имелись ли нарушения порядка ведения документации отпуска и отфактуровки товаров, отпуска их по фиктивной доверенности, факты отсутствия по каждому месту упаковочных ярлыков, спецификации, недостачи и недокладки товаров покупателям, производились ли контрольные проверки товаров, подготовленных к отгрузке, какие меры принимались к лицам, виновным в недостаче, недовложении при отгрузках товаров, не нарушался ли порядок отпуска, хранения и возврата тары.

Очень важно выяснить, в частности, в каком количестве экземпляров составлялись документы, кто их оформлял, где и как они зарегистрированы и отражены, куда направлены первые и вторые экземпляры, у кого и где хранятся оставшиеся экземпляры этих документов. По всем затронутым вопросам нужные сведения могут быть получены путем не только изучения документов, но и опроса лиц, проводивших проверки (ревизии).

Для установления незаконной продажи товаров с баз и складов следователь допрашивает уборщиц и сторожей, рабочих, грузчиков и шоферов, работающих на переброске, отгрузке, отправке товаров, и лиц, проживающих или работающих no-соседству с базой и складами, в частности продавцов ларьков, киосков, лотков, чистильщиков обуви и др.

Чтобы узнать, соблюдались ли правила реализации товаров транзитом, необходимо произвести встречную проверку документов и записей о движении товаров и тары, сделанных в отчетах, книгах, карточках и счетах аналитического учета предприятия поставщика и получателя. По этим же вопросам можно произвести допрос работников торгового предприятия, поставщика и лиц, отгружавших и сдававших товары. Используя указанные

методы, следователи прокуратуры Казахской ССР раскрыли хищение 59 т сахара из поезда, проходившего через Казалинск Кзыл-Ординской области транзитом из Чимкента. Заведующие складами Казалинского райпо-требсоюза К-, И. и другие, воспользовавшись тем, что jjiiKTO не контролировал сохранность отправленного сахара, реализовали его и вырученные деньги поделили между собой. Расследованием дела были установлены конкретные условия, способствующие хищениям, приняты меры к их устранению.

Изучая недостатки учета и документации товаров в розничных предприятиях, следователь выясняет, проверяют ли работники бухгалтерии правильность ведения книги регистрации сданных документов, какие меры принимаются по обнаруженным недостаткам, выделяются ли ответственные лица по завозу товаров и закрепляются ли они за конкретными торговыми предприятиями. Своевременно ли проверяется правильность проставленных в счетах-фактурах цен на товары, торговых скидок и накидок, транспортных расходов, стоимости тары, таксировки, подсчета итогов и сумм к расчету.

Эти вопросы выясняются при осмотре в бухгалтерии предприятия книги регистрации документов, счетов-фактур, а также при допросе работников бухгалтерии, работников, осуществляющих завоз товаров и калькуляторов.

Следователь проверяет, соблюдались ли основные правила работы магазина, утвержденные приказом министра торговли СССР от 20 августа 1958 г. № 2881, правила приемки товаров по количеству и по качеству, их оприходование, правила переброски товаров из одного магазина в другой и лимит остатка товаров. Для этого он сопоставляет даты поступления товаров с датой их оприходования в отчете материально-ответственного ли-Ца, проверяет наличие письменного разрешения на переброску товаров из одного предприятия в другое, изучает отчеты материально-ответственного лица и выясняет количество полученных им товаров и сумму сданной выручки за проверямый период.

Для того, чтобы определить, соблюдался ли учет по Реализации товаров, следователь проверяет, принимались ли меры в случае обнаружения недостач или фактов зло-

1 См. Справочник по бухгалтерскому учету в государственной т°Рговле. М., 1964, стр. 78.

употребления, сохранялись ли кассовые чеки, копии товарных чеков и контрольные лепты. При обнаружении этих чеков и лент их необходимо немедленно изъять.

При проверке правильности использования доверенностей и бланков строгой отчетности1 целесообразно выяснить, не было ли случаев отпуска товарно-материальных ценностей по доверенностям, срок действия которых истек или которые подписаны некомпетентными на то лицами, не выдавались ли доверенности лицам, не состоящим в штате данного предприятия, лицам, с которыми не заключены договора о материальной ответственности, а также незаполненные бланки доверенностей. Для этого производится осмотр доверенностей, журнала учета доверенностей и допрос лиц, подписавших доверенности и т. п.

Нарушения учета счетов-фактур выявляются по приходно-расходным накладным, рулонным маркам для контроля за выручкой в магазинах, квитанциям, выдаваемым сдатчикам сельхозпродуктов и сырья, паевым маркам, ведомостям по сбору взносов и другим бланкам строгой отчетности. Для этого производится осмотр этих документов, книжек счетов-фактур и расходных накладных, книжек квитанций, ведомостей по сбору паевых взносов; работники, осуществляющие контроль за использованием этих бланков по назначению, и лица, подписавшие эти документы, допрашиваются.

При проверке соблюдения порядка отчетности материально-ответственных лиц выясняется, не было ли фактов непредставления отчетов в бухгалтерию в установленные сроки п невключения каких-либо документов в отчет за истекший отчетный период. Кроме того, устанавливается, проверяется ли бухгалтерией при обработке отчетов правильность арифметических подсчетов, правильность цен на товары, своевременно и полностью ли сдается торговая выручка, а при обработке отчетов работника, осуществляющего кольцевой завоз,— правильность цен, указанных в приходных и расходных документах, таксировки и подсчета сумм.

1 См. Инструкция Наркомфина СССР от 9 июня 1944 г. № 30' «О порядке ведения учета и контроля за выданными доверенностями и получением по ним товаров». Циркулярное письмо Министерства торговли СССР от 28 сентября 1950 г. № 0376 «Об усилении коЯ тро гя за хранением и использованием бланков доверенностей накладных». Справочник по бухгалтерскому учету в государстве»' ной торговле, стр. 88—91.

Нарушения правил проведения контрольно-ревизионной работы

При проверке правильности проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей выясняется, как соблюдались сроки проведения инвентаризации, внезапно ли она проводилась, имеются ли факты составления описи товаров со слов материально-ответственных лиц, делалась ли инвентаризация товаров по книжным остаткам, создавались ли для проведения инвентаризации специальные комиссии, каков был состав комиссии, как подсчитывались, перемеривались и перевешивались товары, какие были допущены злоупотребления со стороны инвентаризаторов и проводились ли повторные выборочные инвентаризации.

В процессе расследования дела о хищении в Фурма-новском райпотребсоюзе Уральской области следователь при изучении материалов инвентаризаций обратил внимание на то, что в этом потребсоюзе допускалась порочная практика проведения инвентаризаций одним материально-ответственным лицом у другого либо посторонними лицами, не членами инвентаризационной комиссии. При повторных инвентаризациях были обнаружены крупные недостачи. На основании этих данных можно установить виновность председателя райпотребсоюза, допустившего нарушения положення о проведении инвентаризаций.

Расследуя дело о хищении, следователь проверяет, какова была продолжительность инвентаризаций, не проводились ли товарные операции во время инвентаризации, какие были допущены нарушения техники ее проведения.

В целях выявления неправильности арифметических подсчетов в инвентаризационных ведомостях (завышение итогов), а также завуалированного хищения путем подлогов документов проверяется правильность суммирования итогов цифр в инвентаризационных описях по горизонталям и вертикалям, так называемых подстрочных и постраничных итогов. Обращается внимание на правильность заполнения инвентаризационных ведомостей, выясняется, указываются ли в них наряду с наименованием Ценностей артикул, сорт, номер прейскуранта, количество Мест, единица измерения, цена, номер товарной группы и Другие обязательные для этих документов реквизиты.

Кроме этого обращается внимание на наличие следов подчисток, дописок и т. д.

Изучая документы в бухгалтерии, следователь выясняет, сколько было проведено проверок, инвентаризаций и резвизий по подотчету материально-ответственного лица, допустившего недостачу, кто их проводил, а также проверяет правильность прежних проверок, инвентаризаций и ревизий дополнительными или повторными. В случае обнаружения неправильности ранее проведенных проверок, инвентаризаций и ревизий необходимо выяснить характер взаимоотношений проверяющих лиц, инвентаризаторов, ревизоров с материально-ответственным лицом, допросить порознь всех членов комиссии, а также посторонних лиц (уборщиц, рабочих и др.), оказывающих помощь при инвентаризации, с целью выявления, не делало ли материально-ответственное лицо попыток обмануть комиссию, не вело ли оно каких-либо переговоров с членами комиссии, все ли товары и продукты перемеривались и перевешивались, какие объяснения давало материально-ответственное лицо в процессе проверки, инвентаризации и ревизии и т. д.

В тех случаях, когда следователь при расследовании дела о хищении выявляет недостатки документальных ревизий, следует выяснить, своевременно ли они проводились, какие были допущены нарушения требований Основных положений по проведению ревизии. При этом он устанавливает, делалась ли полная инвентаризация денежных средств, товаров и других ценностей, находящихся у всех материально-ответственных лиц, имелись ли факты проведения инвентаризации выборочным способом, проверяли ли ревизоры правильность выполняемых во время ревизии инвентаризаций, не было ли фактов сокрытия поддельных документов и т. п.

Все это выявляется путем изучения акта ревизии, приложенных к нему документов и просмотра материалов инвентаризации соответственно количеству торговых точек, а также путем допроса ревизоров, работников бухгалтерии, членов ревизионных комиссий и т. д.

Выясняя условия, способствующие хищениям, необходимо установить, подвергались ли все документы и бухгалтерские записи ревизуемого предприятия, особенно по операциям с денежными средствами, подотчетными cyMj-мами и по списанию непланируемых потерь, сплошной проверке или ревизия была проведена выборочно, по

части документов и записей. Особое внимание следует об ратить на то, проверялись ли документы по операциям материально-ответственного лица, у которого были уста-йовлены факты растрат, хищений и злоупотреблений, для чего целесообразно изучить акты ревизии, опросить ревизоров и работников бухгалтерии о способах проведения ревизии по операциям торгового предприятия и материально-ответственного лица.

При наличии данных о том, что в инвентаризационных описях товарно-материальных ценностей для сокрытия недостач имели место занижения фактических остатков, количества товаров в инвентаризационной ведомости (с целью скрыть излишки), при наличии фактов реализации товаров, не отраженных в приходных документах, завышения цен, изменения сортности товаров, которые отпускались и оприходовались по документам, следователь для проверки правильности отражения в описи фактического наличия ценностей может рекомендовать ревизорам провести контрольное сличение.

Фактическое количество товаров не должно превышать возможного их остатка. Такое превышение, «излишки» определенных товаров могут быть образованы в результате реализации неучтенных товаров и искусственного увеличения количества товаров в инвентаризационных ведомостях в целях сокрытия имеющейся недостачи, а также в результате реализации товаров по завышенным ценам под видом более дорогих.

Контрольное сличение должно производиться на основании надлежаще оформленных документов об остатках, приходе и расходе товаров: инвентаризационных описей, актов передачи товаров, счетов и накладных поставщиков, приемных актов, расходных накладных, актов на порчу и др. Данные контрольного сличения могут быть обоснованы также надлежаще оформленными документами по внутримагазинным операциям, накладными на отпуск товаров со склада магазина секциям (отделам), лоткам, киоскам и т. п.

Когда наличие товара, указанного в инвентаризационной описи на конец учетного периода, превышает максимально возможный остаток или когда документированный расход превышает начальный остаток с приходом, Результаты контрольного сличения могут быть объяснены тремя обстоятельствами: во-первых, возможной пересортицей товаров при документированном расходе и инвен-

таризациях, во-вторых, сокрытием недостачи товаров в момент инвентаризации путем приписок и, в-третьих, без-документальным поступлением товаров1. Поэтому бухгад, теры-ревизоры при решении вопросов, связанных с установлением фактов поступления неоприходованных товаров в розничное торговое предприятие, обязаны тщд. тельно исследовать по документам также и вопросы о возможной пересортице и временном сокрытии недостачи товаров на момент инвентаризации.

Ревизоры должны производить контрольное сличение по основным товарам за определенный период работы материально-ответственного лица в случаях совершения кражи и определения суммы недостачи, несоответствующей по своему размеру предполагаемой сумме похищенных товаров; выявления недостачи у материально-ответственного лица в особо крупных размерах; выявления недостачи в крупных и особо крупных размерах за непродолжительный период работы материально-ответственного лица; обнаружения пересортицы товаров, нарушения цен на товары и неоприходование товаров.

В следственной практике после совершения кражи преступников часто быстро обнаруживают и задерживают, а похищенные ими ценности изымают. Нередко стоимость изъятых ценностей бывает значительно ниже, чем недостача, выявленная в результате инвентаризации, произведенной после кражи. В таких случаях ревизоры при ревизии должны провести контрольное сличение по товарам за определенный период работы материально-ответственного лица или торгового предприятия, где совершено хищение, с целью обнаружения возможной недостачи товаров и сокрытия ее путем приписки несуществующих товаров во время ранее проведенных инвентаризаций до совершения кражи.

Когда у материально-ответственного лица выявляется недостача в особо крупных размерах, но достоверность данных о сумме недостачи и возможность хищения вызывает сомнение, также целесообразно произвести контрольное сличение по товарам за инвентаризационный период-

1 Методическое письмо Бюро государственной судебно-бухгал-терской экспертизы Министерства финансов РСФСР № 6 «РазреШ1 ние судебно-бухгалтерской экспертизой вопросов, связанных с уст' новлением неоприходованных (сторонних) товаров в розничных торговых предприятиях». М., 1956, стр. 5.

g случае, если у материально-ответственного лица, рабо-таютего непродолжительное время, при снятии остатков вьіявляются крупные недостачи, следователь рекомендует ревизору провести контрольное сличение по товарам за период работы этого материально-ответственного лица, а также за определенный период работы лица, сдававшего ему торговый объект, в целях установления недостачи и сокрытия ее путем приписки несуществующих товаров до сдачи торгового предприятия последнему матернально-от-ветственному лицу.

Наряду с этим следователь проверяет, выявляют ли ревизоры при установлении хищений способствующие им условия, намечают ли меры к их устранению, а также указывают ли на конкретных виновников, по вине которых допущено или скрыто хищение. Целесообразно также выяснить, проверялись ли ревизорами правильность ранее проведенных инвентаризаций, их результаты, осуществлялся ли бухгалтерией контроль за полнотой и своевременностью сдачи торговой выручки, соблюдались ли правила обсуждения выводов по ревизии и передачи материалов о растратах и хищениях в следственные органы, составлялись ли ревизорами отдельные (частные) акты, когда в результате ревизии отдельных операций выявлялись растраты и хищения или другие преступные действия должностных лиц.

В тех случаях, когда дополнительные и повторные проверки и ревизии обстоятельного ответа не дали, но имеются данные о причастности к хищению, попустительстве, пособничестве и укрывательстве расхитителей со стороны работников бухгалтерии и контрольно-ревизионного аппарата, для проверки этих выводов, а также для выяснения других существенных обстоятельств дела назначается судебно-бухгалтерская экспертиза, которая, кроме вопросов, относящихся непосредственно к тому или иному эпизоду дела, выявляет условия, способствовавшие хищениям1.

^Среди упомянутых в зависимости от конкретных усло-внй определяются следующие задачи судебно-бухгалтер-

1 См. А. Р. Шляхов. Деятельность экспертов по предупрежде-

Ию преступлений. «Социалистическая законность», 1974, № 7,

>• 22—25; Л. Георгиев. Возможность судебно-бухгалтерской экс-

ПеРтизы в предупреждении преступлений. «Социалистическая закон-

1ость», 1975, №10, стр. 51.

ской экспертизы: были ли использованы при ревизии методы и приемы исследования данных бухгалтерского уце. та, позволяющие выявить условия, способствовании^ хищениям; педопущены ли ревизорами нарушения правил проведения ревизий, в чем они заключаются и кто должен нести за это ответственность; правильно ли определены результаты инвентаризаций; по актам ли списывались товарно-материальные ценности; соответствуют ли данные актов о порче поступивших на склад или базу ценно-стей данным документации поставщиков; не создавали ли допущенные недочеты в учете и отчетности товарно-материальных ценностей и нарушение порядка движения документации для кого-либо возможности совершать хищения; нет ли связи между выявленными нарушениями и неправильностью учета и отчетности товарно-материальных ценностей.

Порядок определения бухгалтером-экспертом состояния бухгалтерского учета в связи с расследованием следственными органами и рассмотрением судами уголовных дел о хищениях государственного и общественного имущества подробно изложен в методическом письме № 5 Министерства финансов РСФСР от 26 сентября 1959 г. «Бухгалтерская экспертиза по вопросам, относящимся к определению состояния бухгалтерского учета», согласованном с прокуратурой РСФСР1.

Следователь в постановлениях о назначении бухгалтерской экспертизы точно указывает, в отношении какого участка деятельности и за какой период времени требуется экспертное заключение по вопросу о состоянии бухгалтерского учета. Всякое установленное бухгалтером-экспертом нарушение должно быть приведено в заключении конкретно, со ссылкой на соответствующие законы, положения, инструкции и другие нормативные акты, которые нарушались.

Вопросы судебно-бухгалтерской экспертизы, связанные с установлением неоприходованных товаров в розничных торговых предприятиях, подробно изложены в методическом письме № 6 бюро Государственной бухгалтерской экспертизы Министерства финансов ССР от

1 Методическое письмо № 5 «Бухгалтерская экспертиза по вопросам, относящимся к определению состояния бухгалтерски учета». М., 1959.

ІЗ января 1956 г., согласованном с прокуратурой СССР и Министерством юстиции СССР1.

Необходимость в назначении бухгалтерской экспертизы по делам о растратах и хищениях может возникнуть тогда, когда данные ревизии о результатах контрольного сличения остатков товаров, указанных в инвентаризационной описи, и данные предыдущей инвентаризации, поступления и документированного расхода находятся в противоречии с материалами дела или вызывают сомнение.

В розничных торговых предприятиях материально-ответственные лица и лица, проводившие инвентаризацию, ревизию, в ряде случаев скрывают имеющиеся недостачи товаров. Сокрытие недостач товаров в розничном торговом предприятии происходит путем либо искусственного уменьшения остатков товаров в товарных отчетах, либо завышения фактических остатков при инвентаризации.

Остаток товаров в товарных отчетах искусственно занижается задержкой материально-ответственными лицами оприходования полученных товаров и списанием их в расход по бестоварным документам, завышается — увеличением в инвентаризационной описи фактического количества какого-либо товара, выручки, не сданной в банк, повышением сортности товаров, а также заимствованием на время инвентаризации товаров или наличных денег. Это должно быть выявлено судебно-бухгалтерской экспертизой.

При установлении бухгалтером-экспертом факта поступления в розничные торговые предприятия неучтенных товаров надлежит, в соответствии с требованиями Основных положений по инвентаризации, утвержденных Министерством финансов СССР, рассматривать их как излишки, подлежащие оприходованию. После оприходования излишков по соответствующим учетным периодам Результаты инвентаризаций, определенные по данным суммового бухгалтерского учета, должны быть изменены в сторону увеличения недостачи на сумму стоимости неоприходованных товаров.

1 Методическое письмо № 6 «Разрешение судебно-бухгалтерской экспертизой вопросов, связанных с установлением неоприходован-йьіх (сторонних) товаров в розничных торговых предприятиях»,

г • О,

Примером правильного проведения судебно-бухгад-терской экспертизы может служить расследование дела по обвинению продавцов 3., К. и Б. Старший следователь прокуратуры Семипалатинской области, проводя расследование по этому делу, усомнился в правильности выво дов документальной ревизии, которая не установила на, личие неоприходованных товаров у обвиняемых. Из показаний свидетелей было видно, что 3., К-, Б. занимались продажей неучтенных товаров, полученных ими от заве, дующего складом А. Следователь назначил судебно-бух-галтерскую экспертизу, рекомендуя бухгалтеру-эксперту произвести контрольное сличение по товарам за период работы продавцов, а также встречную проверку отчетов и других документов по магазину и складу. Экспертизой было установлено, что 3., К- и Б. систематически не оприходовали дефицитные товары, полученные от А., допустили недостачу на 7500 руб., которую скрывали при инвентаризациях путем приписки несуществующих товаров.

Нарушения правил списания, переоценки и уценки товаров

При выявлении нарушений правил списания товарных потерь необходимо установить, соблюдаются ли требования постановления Совета Министров СССР от 15 ноября 1963 г. № 1150 «Об улучшении нормирования естественной убыли товаров народного потребления в торговле при хранении и перевозках»1, не было ли фактов неправильного списания товаров — предварительного списания товаров на естественную убыль без установления фактических потерь и без разрешения руководителя предприятия, неправильного составления актов на списание товаров без участия работников санитарной инспекции и других компетентных представителей.

Все это можно выяснить путем осмотра актов и других документов о списании товаров и допроса лиц, составивших акты на списание товаров. Кроме того, необходимо изучить технику переборки,перемеривания, перевешивания и составления актов, выяснить, не было ли фактов оформления отпуска испорченных товаров и отходов безтоварными накладными, подвергались ли списанные товары и продукты уничтожению, сожжению, где они

СП СССР, 1963, № 21, ст. 207.

закопаны или куда вывезены. Рекомендуется допросить и рабочих, принимавших участие в переборке, вывозке и уничтожении списанных товаров.

При проверке соблюдения цен на товары необходимо установить, не нарушались ли розничные цены на товары, цены для городской и сельской торговли, сезонные цены на товары, соблюдались ли правила использования прейскурантов и ярлыков цен и т. п.

Следователю также необходимо проверить, не было ли нарушений порядка производства уценки товаров, установленного циркулярным письмом Министерства торговли СССР и Министерства финансов СССР от 11 июля 1956 г. «О порядке уценки скопившихся в торговой организации товаров выработки прошлых лет, устаревших фасонов и моделей» и инструкцией «О порядке переоценки товарно-материальных ценностей в связи с изменением розничных цен и о расчетах по результатам переоценки», утвержденной Госпланом СССР и Министерством финансов СССР 23 октября 1962 г.1, правил переоценки и уценки товаров, переоценки и уценки товаров некомпетентной для этого комиссией, переоценки и уценки товаров, не подлежащих списанию, реализовывались ли товары, подлежащие переоценке и уценке по первоначальной цене, правильно ли оформлялись накладные, ярлыки и другие документы после переоценки и уценки. Все это можно выяснить путем осмотра документов о переоценке и уценке товаров, а также допроса лиц, составивших акты и другие документы о переоценке и уценке товаров.

Для установления правильности списания товаров и продуктов на естественные убыли при хранении, перевозке, порче, бое, пересортице, уценке назначаются товароведческая или технологическая экспертиза. С помощью экспертизы можно определить, на какое количество и на какую сумму товары и продукты были списаны на естественную убыль, уценены, правильно ли они списаны и уценены, кто должен нести ответственность за неправильное списание и уценку товаров, осуществляется ли бухгалтерией, ревизорами и товароведами контроль за правильным списанием и уценкой товаров, не было ли со стороны кого-либо из них попустительства, нарушений и злоупотреблений и т. д.

1 Правила работы торговых предприятий и продажи товаров. 1965, стр. 377.

Выявление ненормальных

условий хранения ценностей, недостатков

охраны торговых объектов, проверка

весоизмерительного хозяйства

Как уже было сказано выше, при хранении промыщ. ленных и продовольственных товаров нужно соблюдать порядок размещения их по сортам, группам, наименованиям и т. п. Расхитители социалистической собственности, стараясь скрыть содеянное, создают ненормальные условия хранения ценностей. Следователь при проверке соблюдения правил хранения товаров устанавливает, не умышленно ли созданы материально-ответственным лицом ненормальные условия, выясняет, проверялось ли во время ревизий и инвентаризаций состояние складского хозяйства и торговых помещений, сохранность товарно-материальных ценностей по количеству и качеству ко времени ревизии или инвентаризации, состояние запоров, приспособленность помещений для совершения торговых операций. В целях выяснения состояния и пригодности для хранения ценностей помещение осматривается. Для осмотра при необходимости приглашаются товароведы и другие специалисты.

При расследовании дела, возбужденного по выявлении факта о совершении кражи и обнаружении взлома, следователь знакомится с состоянием охраны и пропускной системой объекта, выявляет их недостатки и нарушения, устанавливает расположение выходов, проверяет, не допускался ли вынос или вывоз товаров по запискам вместо пропусков, осматривалось и контролировалось ли соответствие выносимого или вывозимого имущества пропуску.

При расследовании хищений с баз и складов, когда факт вывоза товаров установлен, следует изъять в этих предприятиях пропуска и другие документы, на основании которых вывозились товары, произвести осмотр книг (журналов), отражавших эти операции.

Об условиях хранения товарно-материальных ценностей, о работе охраны, о пропускной системе и порядке пропускного режима и по другим вопросам следователь спрашивает материально-ответственных лиц, членов лавочной и торговой комиссий, общественных контролеров-

При наличии данных, что хищение в торговом преД' приятии совершено путем обмеривания и обвешивания Q6

покупателей и завышения цен, следователь изымает в предприятии или в торговой комиссии, госторгинспекщш или у общественных контролеров подтверждающие факты нарушения документы: акты о случаях обмера, обвеса, накладные или ярлыки на товары с указанием завышения цен, подложные прейскуранты. Изымаются и неправильные, незаконные весовые или измерительные приборы, гири.

Через органы комитета по делам мер и измерительных приборов или торговой комиссии местных Советов народных депутатов следователь организует проверку состояния этих документов и весоизмерительного хозяйства. Проверочная комиссия определяет наличие на весах, гирях и других приборах клейма, соответствует ли оно положенному сроку действия. Проверяется также правильность тех весов и гирь, у которых срок переклеймения еще не наступил, но исправность вызывает сомнение. Все неисправные приборы, а также всякие заменители гирь в виде монет, камней, кусков железа изымаются. Кроме того, проверяется, нет ли фактов обвешивания на весах несоответствующей грузоподъемности, так как при взвешивании мелких порций на таких весах неточность неизбежна и возможно обвешивание покупателей, имеются ли в торговом предприятии контрольные весы, обеспечены ли магазины и столовые необходимым количеством мелких гирь.

При осмотре торговых помещений следователь знакомится с записями в книге жалоб и предложений, обращая внимание на жалобы об обсчете, обвесе и пользовании неправильными весовыми, измерительными и другими приборами, а также на предложения об устранении недостатков и нарушений в работе торгового предприятия.

-548

«все книги «к разделу «содержание Глав: 8 Главы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Глава III. ВЫЯВЛЕНИЕ УСЛОВИЙ, СПОСОБСТВУЮЩИХ ХИЩЕНИЯМ