2. Общие принципы определения налога на доходы физических лиц

В главе 23 НК РФ даны определения следующих понятий:

- налоговая база (статья 210);

- налоговый период (статья 216);

- налоговые вычеты (статьи 218, 219, 220, 221);

- дата фактического получения дохода (статья 223);

- налоговые ставки (статья 224).

Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), установленного на дату фактического получения доходов.

Налоговый период, согласно пункту 1 статьи 55 НК РФ, - это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Налоговые вычеты, действующие с 1 января 2001 года, установлены в фиксированных суммах. По ранее действовавшему Закону "О подоходном налоге с физических лиц" размеры предоставляемых вычетов зависели от размеров МРОТ. Расходы, принимаемые в качестве налоговых вычетов, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического осуществления расходов.

Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. Для разных видов доходов он определяется по-разному. Порядок определения даты фактического получения дохода представлен в следующей таблице:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|          Вид дохода            |  Дата фактического получения дохода  |

|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|

|Доход в денежной форме          |1. День выплаты дохода наличными дене-|

|                                |жными средствами                      |

|                                |2. День перечисления  дохода  на  счет|

|                                |налогоплательщика в банке             |

|                                |3. День перечисления дохода на банков-|

|                                |ские счета третьих лиц по распоряжению|

|                                |налогоплательщика                     |

|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|

|Доход в натуральной форме       |День передачи налогоплательщику дохода|

|                                |в натуральной  форме (в виде  товарно-|

|                                |материальных  ценностей, оплаты  услуг|

|                                |и пр.)                                |

|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|

|Доход в виде материальной выгоды|1. День уплаты налогоплательщиком про-|

|                                |центов по полученным  заемным (кредит-|

|                                |ным) средствам                        |

|                                |2. День  приобретения  товаров (работ,|

|                                |услуг) по ценам ниже рыночных         |

|                                |3. День приобретения ценных бумаг     |

|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|

|Доход в виде оплаты труда       |Последний день месяца, за который  на-|

|                                |логоплательщику был начислен  доход за|

|                                |выполненные трудовые обязанности в со-|

|                                |ответствии с трудовым договором (конт-|

|                                |рактом)                               |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Налоговая ставка по определению, данному в пункте 1 статьи 53 НК РФ, - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога. Главой 23 НК РФ введены три твердо фиксированные налоговые ставки - 13%, 30% и 35%. Ставка налога, которую надо применить при исчислении налога, зависит не от размера дохода, а от вида дохода. Статья 210 НК РФ содержит специальную оговорку, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.