3. Объект налогообложения - полученный доход

Статья 209 НК РФ определила, что объектом обложения налогом на доходы физических лиц является полученный доход. Причем для налогоплательщиков резидентов - это доход, полученный как от российских источников, так и от источников за пределами Российской Федерации. А для налогоплательщиков-нерезидентов - это только доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Новый закон не содержит понятия "совокупный доход", который являлся объектом налогообложения по Закону РФ "О подоходном налоге с физических лиц".

Со вступлением в действие второй части НК РФ для определения понятия "доход" следует руководствоваться статьей 41 первой части НК РФ. Так, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможной ее оценки в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Расшифровка доходов физических лиц от российских и иностранных источников дана в статье 208 НК РФ. К российским источникам относятся:

- российские организации любых форм собственности;

- российские индивидуальные предприниматели;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в России через постоянные представительства (филиалы).

К источникам за пределами Российской Федерации относятся иностранные организации, не имеющие постоянных представительств (филиалов) в России. Иностранными организациями являются иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации.

Виды доходов, которые могут быть получены гражданами от российских и иностранных источников, можно представить в виде следующей таблицы:

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Доходы от российских источников  |  Доходы от иностранных источников  |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|а) дивиденды и проценты           |а) дивиденды и проценты             |

|б) страховые выплаты при наступле-|б) страховые выплаты при наступлении|

|нии страхового случая             |страхового случая                   |

|в) доходы от использования авторс-|в) доходы от использования авторских|

|ких или иных смежных прав  в  Рос-|или иных смежных прав  за  пределами|

|сийской Федерации                 |Российской Федерации                |

|г) доходы от сдачи имущества,  на-|г) доходы от сдачи имущества,  нахо-|

|ходящегося в России, в аренду; до-|дящегося за пределами России, в аре-|

|ходы от любого другого способа ис-|нду; доходы от любого другого спосо-|

|пользования такого имущества в це-|ба  использования  такого  имущества|

|лях извлечения выгоды             |в целях извлечения выгоды           |

|д) доходы от реализации  собствен-|д) доходы от реализации собственного|

|ного   имущества,  находящегося  в|имущества, находящегося за пределами|

|России (в том числе недвижимого)  |России (в том числе недвижимого)    |

|е) доходы от реализации  в  России|е) доходы от реализации за пределами|

|акций или иных ценных бумаг, долей|России акций или иных  ценных бумаг,|

|в уставном капитале организаций   |долей в уставном капитале  иностран-|

|ж) доходы от реализации  прав тре-|ных организаций                     |

|бования к российской или иностран-|ж) доходы от реализации прав  требо-|

|ной (если она действует через пос-|вания к иностранной организации     |

|тоянное  представительство  в  РФ)|з) вознаграждение за выполнение тру-|

|организации                       |довых или иных обязанностей,  выпол-|

|з) вознаграждение   за  выполнение|нение работ, оказание услуг,  совер-|

|трудовых  или  иных  обязанностей,|шение действия за пределами Российс-|

|выполнение работ, оказание  услуг,|кой Федерации                       |

|совершение действия в РФ          |и) пенсии,   пособия,   стипендии  и|

|и) пенсии,  пособия,  стипендии  и|иные аналогичные выплаты, полученные|

|иные аналогичные выплаты, получен-|в соответствии  с  законодательством|

|ные по российскому законодательст-|иностранного государства            |

|ву или через постоянное представи-|к) доходы, полученные от использова-|

|тельство иностранной организации  |ния любых транспортных  средств  для|

|к) доходы, полученные от использо-|оказания услуг  по  перевозке грузов|

|вания любых  транспортных  средств|(включая полученные санкции за прос-|

|для оказания  услуг  по  перевозке|той), кроме перевозок  в  Россию, из|

|грузов   в   Россию,   из   России|России и в ее пределах              |

|и в пределах России (включая полу-|л) нет                              |

|ченные санкции за простой)        |м) иные доходы  от  деятельности  за|

|л) доходы от использования  трубо-|пределами РФ                        |

|проводов, ЛЭП, линий  оптико-воло-|                                    |

|конной и (или) беспроводной связи,|                                    |

|включая компьютерные  сети на тер-|                                    |

|ритории РФ                        |                                    |

|м) иные  доходы   от  деятельности|                                    |

|в России                          |                                    |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Как видим, перечень доходов, которые могут получить физические лица, остается открытым. Это означает, что если трудно отнести полученный доход к перечисленным в пунктах "а"-"л", то их смело можно отнести к "иным доходам".

Законодатель предусмотрел возможность ситуации, когда трудно однозначно отнести источник дохода к российскому или иностранному. В таких случаях отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином РФ (п.4 ст.208 НК РФ).