2.3. Дата получения дохода в целях налогообложения.

Порядок определения даты фактического получения дохода, регулируемый статьей 223 НК РФ, приведен в таблице. Рассмотрим этот порядок на примерах.

Пример 3

15 марта 2001 года авторемонтная мастерская произвела ремонт автомобиля своему работнику. Работник оплатил оказанную ему услугу по себестоимости в размере 3000 рублей. Аналогичный ремонт сторонним потребителям (гражданам и организациям) мастерская производит согласно утвержденному прейскуранту по цене 4500 рублей. В данном случае работник авторемонтной мастерской получил доход в виде материальной выгоды в размере 1500 рублей (4500 рублей - 3000 рублей), налог на этот доход по ставке 13% работодатель - налоговый агент должен исчислить 15 марта 2001 года. Сумма налога составит 195 рублей (1500 руб. х 13%). 20 марта 2001 года работнику причитается к выплате аванс за первую половину марта в размере 1800 рублей. Из этой суммы работодатель должен удержать налог в размере 195 рублей и перечислить его в бюджет 20 марта 2001 года. 20 марта работник получит в кассе предприятия аванс за минусом удержанного налога, то есть в размере 1605 рублей (1800 руб. - 195 руб.).

Пример 4

В декабре 2001 года работнику предприятия была начислена заработная плата 4000 рублей. Стандартные вычеты работнику в декабре не предоставлялись. Налог на доходы декабря в виде оплаты труда исчислен 31 декабря 2001 года, он составил 520 рублей (4000руб. х 13%). В январе никакие денежные средства работнику не выплачивались и на его счет в банке не перечислялись. Заработная плата за декабрь 2001 года за минусом налога в размере 3480 рублей (4000 руб. - 520 руб.) была выплачена работнику 5 февраля 2002 года. Денежные средства на выплату заработной платы предприятие получило в банке 5 февраля 2002 года.

Налог на доходы работника, исчисленный 31 декабря 2001 года, входит в сумму налога, причитающегося к уплате в бюджет по итогам 2001 года. До выплаты задолженности по зарплате разница между суммой исчисленного и удержанного налога указывается в налоговой отчетности как долг за налогоплательщиком. 5 февраля 2002 года при получении денежных средств на выплату заработной платы предприятие - налоговый агент должно удержать из доходов работника и перечислить в бюджет налог на доходы данного работника в размере 520 рублей. В кассе предприятия 5 февраля 2002 года работник получит 3480 рублей.