Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации по статье 199 УК РФ
Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или сборов с юридического лица определена в статье 199 УК РФ. Эта статья в настоящее время имеет следующий вид.
Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечание. Крупным размером в настоящей статье, а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.
Таблица 7
Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного
статьей 199 УК РФ
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Элемент правового регулиро-| Характеристика |
|вания | |
|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|
|Объект преступления |Налоговые правоотношения в сфере установ-|
| |ления, введения, исчисления, взимания и|
| |уплаты налогов и сборов с юридических лиц|
| |(за исключением таможенных платежей) |
|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|
|Объективная сторона |Действие или бездействие |
|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|
|Субъект |Лицо, на которое в соответствии с его пол-|
| |номочиями возложена обязанность обеспечить|
| |уплату налогов и сборов с организации. |
|————————————————————————————|——————————————————————————————————————————|
|Субъективная сторона |Прямой умысел |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Как и в случае с налоговым преступлением, предусмотренным статьей 198 УК РФ, в комментируемой статье законодатель говорит об уголовной ответственности за уклонение от уплаты любых налогов и сборов, взимаемых с организации, в том числе единого социального налога. Сравнивая содержание статей 199 и 194 УК РФ, следует предположить, что все же уголовная ответственность за уклонение от уплаты налоговых отчислений в форме таможенных платежей в настоящее время должна определяться по статье 194 УК РФ.
Основными задачами расследования рассматриваемой разновидности налогового преступления является установление следующих обстоятельств:
- способ преступного посягательства;
- субъект преступления и его служебное положение;
- оценка размера ущерба преступного посягательства;
- состав участников преступления и роль каждого из них в совершенном деянии.
До момента установления в ходе расследования указанных обстоятельств расследование производится по части первой статьи 199 УК РФ.
Устанавливая способ совершения налогового преступления, следствие ведет поиск доказательств, подтверждающих тот факт, что противоправное деяние было совершено.
Способ совершения преступления. Определяя способ совершения налогового преступления, следствие осуществляет поиск доказательств, подтверждающих, что противоправное деяние в форме уклонения от уплаты налогов было совершено физическим лицом именно путем:
- непредставления налоговой декларации;
- непредставления иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным;
- включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.
Закономерным итогом указанных действий стал факт уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с юридического лица.
Текст статьи 199 УК РФ предусматривает уголовную ответственность лишь за такие деяния, которые совершаются умышленно и направлены непосредственно на избежание уплаты законно установленного налога в нарушение закрепленных в налоговом законодательстве правил*(59).
Следует отметить, что действующий НК РФ предусматривает возможность как добровольного, так и принудительного порядка исполнения обязанности по уплате налогов. При этом в отличие от налогоплательщика - физического лица, принудительный порядок исполнения обязанности по уплате налогов в отношении которого допустим только по решению суда (ст. 48 НК РФ), в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок организацией обязанность по уплате налога на основании статьи 46 НК РФ исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа (решению о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика или налогового агента.
Следовательно, к ответственности по статье 199 УК РФ может быть привлечено лишь должностное лицо той организации, которая не только не уплатила в добровольном порядке соответствующие налоговые платежи, но и противодействует их принудительному взысканию*(60).
Недопустимо привлечение к установленной статьей 199 УК РФ ответственности должностных лиц организаций в связи с совершением ими действий (допущением бездействия), которые хотя и привели к неуплате организацией налогов либо уменьшению их сумм, но заключаются в использовании предоставленных налогоплательщику законом прав, связанных:
- с освобождением на законном основании от уплаты налога;
- выбором наиболее выгодных для него форм предпринимательской деятельности и соответственно - оптимального вида платежа*(61).
Субъект преступления. Субъектом преступления может быть лицо, на которое в соответствии с его полномочиями возложена обязанность обеспечить уплату налогов и сборов с организации.
К организациям, о которых говорится в статье 199 УК РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц*(62). Организациями для целей налогообложения на основании нормы статьи 11 НК РФ признаются:
- российские организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
- иностранные организации - иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.
Юридическим лицом на основании статьи 48 ГК РФ признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.
Юридическими лицами, как указано в статье 50 ГК РФ, признаются:
- коммерческие организации - организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности;
- некоммерческие организации - организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками.
Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Субъектом этого налогового преступления могут быть лица:
- которые в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечивать правильность данных, определяющих исчисление налогов;
- обязанные утверждать документы, представляемые в налоговые органы в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами*(63).
Законный представитель организации имеет право осуществлять все те действия, которые может производить в связи с уплатой налогов и сборов и сам налогоплательщик. Законный представитель обладает в том числе и правом исчисления и уплаты налога за организацию*(64).
Законным представителем организации в налоговых правоотношениях признается только конкретное лицо, упомянутое в учредительных документах этой организации, а его компетенция определяется в соответствии с полномочиями, предоставленными ему в этих документах. Следует особо отметить, что на основании статьи 28 НК РФ действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации. На основании данной нормы можно предположить, что и ответственность за действия организации должны нести исключительно ее законные представители.
Тем не менее, разъясняя содержание комментируемой статьи, Пленум Верховного суда РФ предпочел расширить состав субъектов, которые потенциально могут быть привлечены к ответственности за совершение налогового преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ. По мнению Пленума Верховного суда РФ, к уголовной ответственности за данное налоговое преступление могут быть привлечены:
- руководитель организации-налогоплательщика;
- главный (старший) бухгалтер;
- лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера;
- иные служащие организации налогоплательщика, непосредственно совершившие действия, подпадающие под квалификацию налогового преступления*(65).
Оценка размера нанесенного ущерба. Оценка размера нанесенного ущерба производится по правилам, указанным в примечании к статье 199 УК РФ.
Крупным размером нанесенного ущерба признается сумма, за период в пределах трех финансовых лет подряд:
- превышающая 1,5 млн руб.;
- составляющая более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов;
Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд:
- 7,5 млн руб.;
- более 2,5 млн руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.
При установлении следствием фактов, указывающих на особо крупный размер ущерба, нанесенного налоговым преступлением, содеянное подлежит переквалификации по пункту "а" части второй статьи 199 УК РФ.
В случае если в ходе расследования было установлено, что в совершении налогового преступления участвовало более одного человека, следствию необходимо определить состав участников преступления и роль каждого из них в совершенном деянии.
При определении роли лиц, участвовавших в совершении преступления, следствию необходимо установить исполнителей, организаторов, подстрекателей и пособников преступления (табл. 8).
Таблица 8
Последствия установления роли виновных лиц в совершении налогового
преступления, предусмотренного статьей 199 УК РФ
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Роль конкретного лица в совер-|Виновное лицо приз-| Квалификация |
|шении налогового преступления |нается: | |
|——————————————————————————————|————————————————————|———————————————————|
|Лицо непосредственно совершило|Исполнителем прес-| Статья 199 УК РФ |
|преступление |тупления | |
|——————————————————————————————|————————————————————|———————————————————|
|Лицо непосредственно участво-|Исполнителем прес-| Статья 199 УК РФ |
|вало в совершении преступления|тупления | |
|совместно с другими лицами| | |
|(соисполнителями) | | |
|——————————————————————————————|————————————————————|———————————————————|
|Лицо совершило преступление|Исполнителем прес-| Статья 199 УК РФ |
|посредством использования дру-|тупления | |
|гих лиц, не подлежащих уголов-| | |
|ной ответственности в силу| | |
|возраста, невменяемости или| | |
|других обстоятельств, предус-| | |
|мотренных УК РФ | | |
|——————————————————————————————|————————————————————|———————————————————|
|Лицо организовало совершение|Организатором прес-|Часть третья ст. 33|
|преступления, предусмотренного|тупления |УК РФ |
|ст. 199 УК РФ | |Статья 199 УК РФ |
|——————————————————————————————|————————————————————|———————————————————|
|Лицо осуществляло руководство|Организатором прес-|Часть третья ст. 33|
|совершения преступных действий|тупления |УК РФ |
| | |Статья 199 УК РФ |
|——————————————————————————————|————————————————————|———————————————————|
|Лицо склонило к указанным|Подстрекателем |Часть четвертая ст.|
|действиям виновное лицо (путем| |33 УК РФ |
|уговора, подкупа, угрозы или| |Статья 199 УК РФ |
|иным способом) | | |
|——————————————————————————————|————————————————————|———————————————————|
|Лицо содействовало совершению|Пособником преступ-|Часть пятая ст. 33|
|преступления советами, указа-|ления |УК РФ |
|ниями, предоставлением инфор-| |Статья 199 УК РФ |
|мации, средств или орудий со-| | |
|вершения преступления либо| | |
|устранением препятствий | | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
На основании статьи 34 УК РФ ответственность соучастников преступления определяется характером и степенью фактического участия каждого из них в совершении преступления.
Следует учесть, что на основании статьи 36 УК РФ в случае, если исполнитель совершил преступное посягательство, не входившее в умысел других соучастников (эксцесс исполнителя) в отношении указанного противоправного действия, другие соучастники преступления уголовной ответственности не подлежат.
Далее осуществляется поиск доказательств, подтверждающих или опровергающих предположение, что налоговое преступление было совершено группой лиц по предварительному сговору. На основании статьи 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в его совершении совместно участвовали два или более исполнителя, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Если указанное обстоятельство установлено, расследуемое дело подлежит переквалификации по пункту "б" части второй статьи 199 УК РФ.
По данному преступлению посягательство на общественные отношения состоит в неуплате налогов, в связи с чем оконченным преступление можно считать лишь с момента неуплаты в установленный срок надлежащим образом исчисленной суммы налога (табл. 9). Применительно к рассматриваемому преступлению под покушением на преступное деяние следует понимать, например, составление недостоверной бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам до момента наступления крайнего срока для уплаты налогов*(66).
Таблица 9
Налоги и сборы с юридических лиц, взимаемые по состоянию
на 1 января 2004 года
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
| Наименование налога |Категории налогоплательщиков - юриди-|
| |ческих лиц, уплачивающих налог |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
| 1 | 2 |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Налог на добавленную стоимость |Любые организации |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Акцизы |Любые организации |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Единый социальный налог |Только организации, производящие вып-|
| |латы физическим лицам |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Налог на прибыль организаций |Российские организации. |
| |Иностранные организации, осуществляю-|
| |щие свою деятельность в РФ через пос-|
| |тоянные представительства и (или) по-|
| |лучающие доходы от источников в РФ |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Налог на добычу полезных ископа-|Организации, признаваемые пользовате-|
|емых |лями недр в соответствии с законода-|
| |тельством РФ |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Налог на операции с ценными бу-|Юридические лица - эмитенты ценных бу-|
|магами |маг |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Сборы за пользование объектами|Организации, получающие в установлен-|
|животного мира и за пользование|ном порядке лицензии (разрешение) на|
|объектами водных биологических|пользование объектами животного мира|
|ресурсов |на территории РФ или лицензии на поль-|
| |зование объектами водных биологических|
| |ресурсов |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Государственная пошлина |Организации, обращающиеся за соверше-|
| |нием юридически значимых действий или|
| |выдачей документов |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Сбор за использование наименова-|Предприятия, учреждения и организации,|
|ний "Россия", "Российская Феде-|использующие наименования "Россия",|
|рация" и образованных на их ос-|"Российская Федерация" и образованные|
|нове слов и словосочетаний |на их основе слова и словосочетания в|
| |своих названиях. |
| |Не являются плательщиками сбора: |
| |- федеральные органы государственной|
| |(законодательной, исполнительной и|
| |судебной) власти; |
| |- Центральный банк РФ и его учрежде-|
| |ния; |
| |- государственные внебюджетные фонды|
| |РФ; |
| |- бюджетные учреждения и организации,|
| |полностью финансируемые из республи-|
| |канского бюджета РФ; |
| |- редакции средств массовой информации|
| |(кроме рекламных и эротических изда-|
| |ний); |
| |- общероссийские общественные объеди-|
| |нения, а также религиозные объедине-|
| |ния; |
| |- сельскохозяйственные товаропроизво-|
| |дители |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Сборы за выдачу лицензий и право|Организации (юридические лица) любой|
|на производство и оборот этило-|формы собственности и ведомственной|
|вого спирта, спиртосодержащей|принадлежности (включая организации с|
|и алкогольной продукции |иностранными инвестициями), подавшие|
| |заявления в соответствующие уполномо-|
| |ченные органы на получение лицензии на|
| |право производства и оборота этилового|
| |спирта, включая спиртосодержащие раст-|
| |воры, и алкогольной продукции и полу-|
| |чившие лицензии в установленном поряд-|
| |ке |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Транспортный налог |Организации, на которых в соответствии|
| |с законодательством РФ зарегистрирова-|
| |ны транспортные средства, признаваемые|
| |объектом налогообложения транспортным|
| |налогом |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Налог на игорный бизнес |Организации, осуществляющие предприни-|
| |мательскую деятельность в сфере игор-|
| |ного бизнеса |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Налог на имущество организаций |Российские организации. |
| |Иностранные организации, осуществляю-|
| |щие деятельность в РФ через постоянные|
| |представительства и (или) имеющие в|
| |собственности недвижимое имущество на|
| |территории РФ, на континентальном|
| |шельфе РФ и в исключительной экономи-|
| |ческой зоне РФ |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Земельный налог |Любые организации, являющиеся собст-|
| |венниками земли, землевладельцами или|
| |землепользователями (за исключением|
| |арендаторов) |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Налог на рекламу |Юридические лица, рекламирующие свою|
| |продукцию: |
| |- предприятия и организации независимо|
| |от форм собственности и ведомственной|
| |принадлежности, имеющие согласно зако-|
| |нодательству РФ статус юридических лиц|
| |и расположенные на территории города|
| |(района); |
| |- филиалы, имеющие самостоятельный|
| |баланс и расчетный счет и другие ана-|
| |логичные подразделения предприятий и|
| |организаций; |
| |- иностранные юридические лица |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Единый сельскохозяйственный на-|Организации и крестьянские (фермерские|
|лог |хозяйства, являющиеся сельскохозяйст-|
| |венными товаропроизводителями и пере-|
| |веденные на систему налогообложения|
| |для сельскохозяйственных товаропроиз-|
| |водителей. |
| |Примечание. Уплата единого сельскохо-|
| |зяйственного налога заменяет обязан-|
| |ность налогоплательщика уплачивать на-|
| |лог на добавленную стоимость, акцизы,|
| |государственную пошлину, таможенную|
| |пошлину, лицензионные сборы |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Единый налог, исчисляемый по ре-|Организации, переведенные на упрощен-|
|зультатам хозяйственной деятель-|ную систему налогообложения |
|ности |Примечание. Единый налог, исчисляемый|
| |по результатам хозяйственной деятель-|
| |ности организаций за налоговый период,|
| |заменяет уплату налога на прибыль ор-|
| |ганизаций, налога с продаж, налога на|
| |имущество организаций и единого соци-|
| |ального налога. |
| |Организации, применяющие упрощенную|
| |систему налогообложения, не признаются|
| |налогоплательщиками налога на добав-|
| |ленную стоимость, за исключением нало-|
| |га на добавленную стоимость, подлежа-|
| |щего уплате при ввозе товаров на тамо-|
| |женную территорию РФ |
|————————————————————————————————|——————————————————————————————————————|
|Единый налог на вмененный доход |Организации, переведенные на уплату|
| |единого налога на вмененный доход для|
| |отдельных видов деятельности. |
| |Примечание. Уплата организациями еди-|
| |ного налога предусматривает замену уп-|
| |латы налога на прибыль организаций (в|
| |(в отношении прибыли, полученной от|
| |предпринимательской деятельности, об-|
| |лагаемой единым налогом), налога на|
| |имущество организаций (в отношении|
| |имущества, используемого для ведения|
| |предпринимательской деятельности, об-|
| |лагаемой единым налогом) и единого со-|
| |циального налога (в отношении выплат,|
| |производимых физическим лицам в связи|
| |с ведением предпринимательской дея-|
| |тельности, облагаемой единым налогом).|
| |Организации, являющиеся налогоплатель-|
| |щиками единого налога, не признаются|
| |налогоплательщиками налога на добав-|
| |ленную стоимость (в отношении опера-|
| |ций, признаваемых объектами налогооб-|
| |ложения в соответствии с главой 21 НК|
| |РФ, осуществляемых в рамках предприни-|
| |мательской деятельности, облагаемой|
| |единым налогом), за исключением налога|
| |на добавленную стоимость, подлежащего|
| |уплате при ввозе товаров на таможенную|
| |территорию РФ |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Квалификация налогового преступления. Налоговое преступление, квалифицированное по результатам расследования по части первой статьи 199 УК РФ, относится на основании части второй статьи 15 УК РФ к категории преступлений небольшой тяжести (рис. 2).
—————————————————————————————————————————————————————————————————
| Каким способом было совершено противоправное посягательство? |
—————————————————————————————————————————————————————————————————
|
—————————————————————————————————————————————————————————————————
| Противоправное посягательство было совершено путем: |
|- непредставления налоговой декларации; |
|- непредставления иных документов, представление которых в соот-|
| ветствии с законодательством РФ о налогах и сборах является|
| обязательным; |
|- включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо|
| ложных сведений |
—————————————————————————————————————————————————————————————————
|
————————————————————————————
| Да | Нет |————————————————————
———————————————————————————— |
| |
————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| Деяние привело к уклонению от уплаты налогов и (или) сборов с | |
| юридического лица? | |
————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| |
———————————————————————————— |
| Да | Нет |————————————————————|
———————————————————————————— |
| |
————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| Каков фактический размер ущерба, нанесенного посягательством? | |
————————————————————————————————————————————————————————————————— |
——————————————————|————————————————————————— |
| | | |
——————————————— ——————————————— ————————————————————————————— |
| Крупный размер| | Особо крупный | |Масштаб ущерба не может быть| |
| ущерба | | | |признан крупным или особо|——|
——————————————— ——————————————— |крупным - он меньше установ-| |
| | |ленных критериев | |
| | ————————————————————————————— |
| | |
| | |
————————————————————————————————— |
|Посягательство совершено группой | |
|лиц по предварительному сговору? |———————————————— |
————————————————————————————————— | |
| | |
———————————————————————————— ———————————————————————————— |
| Нет | Да | | Нет | Да | |
———————————————————————————— ———————————————————————————— |
| | | | |
————————————— ————————————— ————————————— ————————————— |
|Содеянное яв-| |Содеянное яв-| |Содеянное яв-| |Содеянное яв-||
|ляется нало-| |ляется нало-| |ляется нало-| |ляется нало-||
|говым прес-| |говым прес-| |говым прес-| |говым прес-||
|туплением, | |туплением, | |туплением, | |туплением, ||
|предусмотрен-| |предусмотрен-| |предусмотрен-| |предусмотрен-||
|ным частью| |ным п. "б"| |ным п.п. "а",| |ным п. "а"||
|первой ст.| |части второй| |"б" части| |части второй||
|199 УК РФ | |ст. 199 УК РФ| |второй ст.| |ст. 199 УК РФ||
| | | | |199 УК РФ | | ||
————————————— ————————————— ————————————— ————————————— |
|
——————————————————————————————————————— |
|Содеянное не может быть квалифицировано| |
|по ст. 199 УК РФ | |
|Возможно, что настоящее деяние: | |
|- должно быть квалифицировано по ст.| |
|198, 194, 199.1 или 199.2 УК РФ; |<————————
|- является налоговым правонарушением; |
|- является административным правонару-|
|рушением |
———————————————————————————————————————
Рис. 2. Ключевые моменты квалификации и расследования налогового преступления по статье 199 УК РФ
На основании пункта "а" части первой статьи 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности за совершение указанного налогового преступления, если со дня совершения преступления истекло два года.
Налоговое преступление, квалифицированное по результатам расследования по части второй статьи 199 УК РФ, в соответствии с частью четвертой статьи 15 УК РФ следует признать тяжким преступлением.
На основании пункта "в" части первой статьи 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности за совершение указанного налогового преступления, если со дня совершения преступления истекло десять лет.
При назначении наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (части первая и вторая ст. 199 УК РФ) надлежит иметь в виду, что в соответствии со статьей 47 УК РФ лишение права занимать определенные должности может быть назначено только тем осужденным, которые занимают должности на государственной службе или в органах местного самоуправления. Лицам, выполняющим управленческие функции в коммерческой или иной организации, может быть назначено наказание в виде лишения права заниматься деятельностью, связанной с выполнением этих функций*(67).
В постановлении Судебной коллегии по уголовным делам Верховного суда РФ от 11.01.2001 указано, что удовлетворение гражданского иска налоговых органов о взыскании не уплаченных юридическим лицом налогов в уголовном деле, возбужденном по признакам статьи 199 УК РФ, за счет личных средств физических лиц, осужденных по данной статье, не основано на законе*(68).
Рассмотрим квалификацию налогового преступления по статье 199 УК РФ на примерах.
Пример 2
В результате выездной налоговой проверки организации, проведенной в январе 2006 года, были выявлены факты, свидетельствующие о наличии налоговой задолженности по налогу на прибыль за 2004 год в размере 550 тыс. руб. Налоговой задолженности по иным временным интервалам организация не имеет. Налоговая задолженность образовалась в результате умышленного сокрытия прибыли организации, что привело к искажению данных налоговой отчетности, поданной в территориальную налоговую инспекцию.
При квалификации выявленных фактов следует учесть, что хотя размер нанесенного ущерба превышает пороговую сумму в 500 тыс. руб., для признания размера ущерба крупным следует проверить, какова доля неуплаченного налога на прибыль в общей сумме всех налогов и сборов, подлежащих уплате организацией на протяжении трех финансовых лет.
Допустим, что общая сумма налоговых отчислений организации за период с 1 января 2002 года по 31 декабря 2004 года составила 4,7 млн руб. Сумма уплаченных налоговых платежей и выявленной налоговой задолженности составляет 5,2 млн руб. Доля налоговой задолженности за рассматриваемый период составляет 9,6%. Это меньше 10% от общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате, следовательно, состава налогового преступления нет.
Факт уклонения от уплаты налога был выявлен в январе 2006 года. В примечании к статье 199 УК РФ не указано, что при расчете суммы налогового ущерба должны браться только три финансовых года, предшествовавших выявленному нарушению. По этой причине нужно рассчитать долю налоговой задолженности и для периода с 1 января 2003 года по 1 января 2005 года по всем налоговым платежам, налоговый период которых истек к указанной дате. Общая сумма налогов и сборов, уплаченных (или заявленных к уплате) организацией за указанный период, составила 4 млн руб. В сумме с налоговой задолженностью - 4,5 млн. руб. В результате доля налоговой задолженности за этот период превысила пороговое значение и составила 11% от общей суммы налогов и сборов, подлежащих уплате. По данному основанию сумма налоговой задолженности может быть признана крупным размером ущерба, а содеянное подлежит квалификации по части первой статьи 199 УК РФ.
Пример 3
При проведении налоговой проверки фирмы в феврале 2005 года была выявлена налоговая задолженность по налогу на добычу полезных ископаемых за 2004 год в размере 200 тыс. руб. Ранее в ноябре 2004 года у фирмы уже была обнаружена налоговая задолженность по НДС за 2003 год в размере 100 тыс. руб. и по уплате акцизов за 2002 год в размере 300 тыс. руб. Ни по одному из выявленных нарушений фирма не была привлечена ни к налоговой, ни к административной ответственности. Уклонение от уплаты всех указанных налоговых платежей произошло путем искажения внутренней отчетности, ложные данные которой были воспроизведены в налоговых декларациях и иных отчетных документах, поданных в налоговые органы.
Рассматривая данный случай, следует признать, что хотя ни по одному из нарушений размер ущерба не превышает 500 тыс. руб., на основании норм уголовного законодательства допустимо сложение сумм налоговой задолженности в пределах трех финансовых лет. В результате общая сумма налоговой задолженности за три финансовых года составила 700 тыс. руб. (200 тыс. + 100 тыс. + 300 тыс.).
Сумма совокупного ущерба превышает 500 тыс. руб., и предположительно содеянное может быть квалифицировано по части первой статьи 199 УК РФ. Однако следует учесть, что за совершение налогового преступления, предусмотренного этой нормой, возможно лишение виновного лица свободы на срок до двух лет. По этому критерию налоговое преступление на основании части второй статьи 15 УК РФ является преступлением небольшой тяжести. На основании статьи 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления истекло два года. Уклонение от уплаты акцизов произошло в 2002 году, и к моменту возбуждения уголовного дела в феврале 2005 года двухгодичный срок истек. Таким образом, налоговая задолженность по акцизам за 2002 год не может быть включена в рассчитываемую сумму налоговой задолженности. Размер нанесенного ущерба теперь составит 300 тыс. руб., что меньше порогового значения по части первой статьи 199 УК РФ.
Квалификация содеянного будет изменена только в том случае, если будут получены неопровержимые доказательства того, что все указанные нарушения были совершены группой лиц по предварительному сговору. В этом случае совокупность нарушений подлежит квалификации по пункту "а" части второй статьи 199 УК РФ. На основании части четвертой статьи 15 УК РФ такое преступление относится к категории тяжких. Освобождение от уголовной ответственности по такому преступлению возможно только по истечении десяти лет с момента его совершения. Оснований для исключения эпизода налогового преступления, совершенного в 2002 году, не имеется. Общая сумма налоговой задолженности рассчитывается за три финансовых года и составит 700 тыс. руб.
Для окончательной квалификации по части второй статьи 199 УК РФ следствию необходимо определить, превышает ли установленный размер ущерба 20% от общей суммы подлежащих уплате налогов и сборов за три финансовых года с 2002 по 2004 год. Алгоритм расчета в данном случае сходен с описанным в примере 2.
Пример 4
В результате непредставления налоговых деклараций и внесения в отчетность ложных сведений предприятие в течение четырех лет с 2000 по 2004 год уклонялось от уплаты различных налогов и сборов. Налоговая задолженность предприятия по состоянию на 1 марта 2004 года составила 650 тыс. руб., из них:
- за 2000 год - 210 тыс. руб.;
- за 2001 год - 50 тыс. руб.;
- за 2002 год - 150 тыс. руб.;
- за 2003 год - 240 тыс. руб.
Общая величина налоговой задолженности соответствует установленному для статьи 199 УК РФ крупному размеру ущерба. Однако следует помнить, что размер ущерба может быть рассчитан только за три финансовых года, идущих подряд. В рассматриваемом случае могут быть выделены два таких периода. В первом периоде, рассчитываемом с 2000 по 2002 год, сумма налоговой недоимки составит 410 тыс. руб., а во втором (с 2001 по 2003 год) - 440 тыс. руб. Каждая из этих сумм меньше 500 тыс. руб. Следовательно, уголовного преступления в этой ситуации нет. Уголовное дело, если оно было возбуждено в 2003 году, должно быть прекращено по статье 80.1 Уголовного кодекса РФ (изменение обстановки).
«все книги «к разделу «содержание Глав: 13 Главы: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. >