Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей по статье 194 УК РФ

При регламентировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство РФ применяется в части, не урегулированной законодательством РФ о налогах и сборах. Таможенное законодательство РФ состоит из Таможенного кодекса РФ и принятых в соответствии с ним иных федеральных законов.

На основании статьи 318 ТК РФ к таможенным платежам относятся:

- ввозная таможенная пошлина;

- вывозная таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

- таможенные сборы.

Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей определена в статье 194 УК РФ. Эта статья в настоящее время имеет следующий вид.

Статья 194. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица

1. Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, -

наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) утратил силув) утратил силу

г) в особо крупном размере, -

наказывается штрафом размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает пятьсот тысяч рублей, а в особо крупном размере - один миллион пятьсот тысяч рублей.

Действующий текст комментируемой статьи уголовного законодательства обусловливает возникновение определенных трудностей при его практическом применении в случаях, когда при ввозе товаров на таможенную территорию РФ противоправное посягательство заключается в уклонении от уплаты НДС, акцизов или таможенных сборов. На основании соответствующих норм законодательства о налогах и сборах эти платежи отнесены к группам налогов и сборов. Следовательно, ответственность за уклонение от их уплаты должна наступать в соответствии со статьей 199 или 198 УК РФ. Одновременно указанные платежи, как мы упоминали ранее, отнесены ТК РФ к числу таможенных платежей, а значит, уклонение от их уплаты влечет уголовную ответственность, предусмотренную статьей 194 УК РФ.

Таблица 10

Краткая характеристика уголовного преступления, предусмотренного

статьей 194 УК РФ

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Элемент правового регулирова-|               Характеристика            |

|ния                          |                                         |

|—————————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Объект преступления          |Налоговые или таможенные  правоотношенния|

|                             |в сфере уплаты таможенных платежей       |

|—————————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Объективная сторона          |Действие или бездействие                 |

|—————————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Субъект                      |Вменяемое   физическое   лицо,  достигшее|

|                             |шестнадцатилетнего   возраста,  обязанное|

|                             |уплатить таможенные платежи              |

|—————————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Субъективная сторона         |Прямой умысел                            |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Квалификация налогового преступления. Первоначальная квалификация налогового преступления по статье 194 УК РФ предполагает установление (рис. 3):

- характера и размера платежей, которые лицо обязано было произвести при перемещении товаров;

- факта уплаты или неуплаты таможенных платежей;

- вида и содержания действий, выполненных для легализации перемещения товаров без полной уплаты причитающихся таможенных платежей;

- состава лиц, обязанных произвести таможенные платежи, и лиц, чьими действиями создавалась возможность их не оплачивать*(69).

Способы совершения налогового преступления. В комментируемой статье законодатель не определил кнкретные способы совершения налогового преступления в форме уклонения от уплаты таможенных платежей. Общий порядок уплаты таможенных платежей в настоящее время определен в разделе III ТК РФ. В связи с этим уклонением от уплаты таможенных платежей должно быть признано действие или бездействие, повлекшее нарушение установленной процедуры таможенного регулирования и ставшее причиной уклонения от уплаты таможенных платежей в установленном в разделе III ТК РФ порядке.

       ————————————————————————————————————————————————————————————

      | Деяние привело к уклонению от уплаты таможенных платежей,  |

      |       взимаемых с организации или физического лица?        |

       ————————————————————————————————————————————————————————————

                                   |

                      ————————————————————————————

                     |      Да     |     Нет      |—————————————————————

                      ————————————————————————————                      |

                            |                                           |

       ————————————————————————————————————————————————————————————     |

      |Каков фактический размер ущерба, нанесенный посягательством?|    |

       ————————————————————————————————————————————————————————————     |

            ————————————————|—————————————————————————                  |

           |                |                         |                 |

    ———————————————   ———————————————   —————————————————————————————   |

   | Крупный размер| | Особо крупный | |Масштаб ущерба  не может быть|  |

   |     ущерба    | | размер ущерба | |признан  крупным  или   особо|——|

    ———————————————   ———————————————  |крупным - он  меньше установ-|  |

          |                  |         |ленных критериев             |  |

          |                  |          —————————————————————————————   |

          |                  |                                          |

    —————————————————————————————————                                   |

   |Посягательство совершено группой |————————————————————              |

   |лиц по предварительному сговору? |——————              |             |

    —————————————————————————————————       |             |             |

          |               |                 |             |             |

     ————————————————————————————     ————————————————————————————      |

    |      Нет    |      Да      |   |      Нет    |      Да      |     |

     ————————————————————————————     ————————————————————————————      |

           |              |                 |              |            |

     —————————————   —————————————   —————————————   —————————————      |

    |Содеянное яв-| |Содеянное яв-| |Содеянное яв-| |Содеянное яв-|     |

    |ляется  нало-| |ляется  нало-| |ляется  нало-| |ляется  нало-|     |

    |говым   прес-| |говым   прес-| |говым   прес-| |говым   прес-|     |

    |туплением,   | |туплением,   | |туплением,   | |туплением,   |     |

    |предусмотрен-| |предусмотрен-| |предусмотрен-| |предусмотрен-|     |

    |ным    частью| |ным   пунктом| |ным  пунктами| |ным   пунктом|     |

    |первой статьи| |"а"части вто-| |"а", "г" час-| |"г"     части|     |

    |194 УК РФ    | |рой    статьи| |ти     второй| |второй статьи|     |

    |             | |194 УК РФ    | |статьи 194 УК| |199 УК РФ    |     |

    |             | |             | |РФ           | |             |     |

     —————————————   —————————————   —————————————   —————————————      |

                                                                        |

                       ———————————————————————————————————————          |

                      |Содеянное не может быть квалифицировано|         |

                      |по статье 194 УК РФ                    |         |

                      |Возможно, что настоящее деяние:        |         |

                      |- должно быть квалифицировано по стать-|         |

                      |ям 198, 199, 199.1 или 199.2 УК РФ;    |<————————

                      |- является налоговым правонарушением;  |

                      |- является административным  правонару-|

                      |рушением                               |

                       ———————————————————————————————————————

Рис. 3. Ключевые моменты квалификации и расследования налогового преступления по статье 194 УК РФ

В частности, уклонение от уплаты таможенных платежей может выражаться:

- в заявлении в таможенной декларации и иных документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений о таможенном режиме, таможенной стоимости, стране происхождения товаров и транспортных средств;

- заявлении иных недостоверных сведений, дающих основание для освобождения от таможенных платежей или занижения их размера;

- недоставлении товаров в таможенный орган назначения;

- недекларировании или недостоверном декларировании товаров;

- выдаче товаров без разрешения таможенного органа, без оплаты за них таможенных платежей;

- предоставлении в таможенный орган подложных документов о якобы уплаченных таможенных платежах*(70).

По этой причине после установления факта уклонения (вне зависимости от способа, которым это посягательство было осуществлено) основные задачи следствия сводятся:

- к оценке размера ущерба преступного посягательства;

- определению состава участников преступления и роли каждого из них в совершенном деянии.

До момента установления в ходе расследования указанных обстоятельств расследование производится согласно части первой статьи 194 УК РФ.

Оценка размера нанесенного ущерба. Производится по правилам, указанным в примечании к статье 194 УК РФ.

Крупным размером нанесенного ущерба признается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 500 тыс. руб.

Особо крупным размером ущерба признается сумма 1,5 млн руб.

При установлении следствием фактов, указывающих на особо крупный размер ущерба, нанесенного налоговым преступлением, содеянное подлежит переквалификации по пункту "г" части второй статьи 194 УК РФ.

Субъект преступления. Субъектом налогового преступления, предусмотренного статьей 194 УК РФ, является лицо, ответственное за уплату таможенных платежей.

На основании пункта 3 статьи 320 ТК РФ при неуплате таможенных пошлин, налогов, в том числе при неправильном их исчислении и (или) несвоевременной уплате, ответственность перед таможенными органами несет лицо, ответственное за уплату таможенных пошлин, налогов. Лицом, ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов, в соответствии с пунктом 1 статьи 320 ТК РФ является декларант - лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары. Если декларирование производится таможенным брокером (представителем), он является ответственным за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 144 ТК РФ.

При незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов несут лица:

- незаконно перемещающие товары и транспортные средства;

- участвующие в незаконном перемещении, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;

- которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные на территорию РФ товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза, что надлежащим образом подтверждено в порядке, установленном законодательством РФ.

Указанные лица несут такую же ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов, как если бы они выступали в качестве декларанта незаконно вывозимых или незаконно ввезенных товаров.

В случае если в ходе расследования было установлено, что в совершении налогового преступления участвовало более одного человека, следствию необходимо определить состав участников преступления и роль каждого из них в совершенном деянии (по аналогии с процедурой, изложенной в комментарии к статье 199 УК РФ настоящей книги).

На основании статьи 35 УК РФ преступление признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в его совершении совместно участвовали два или более исполнителя, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Если указанное обстоятельство установлено, расследуемое дело подлежит переквалификации по пункту "а" части второй статьи 194 УК РФ.