5.5. Виды и методы налоговых проверок

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является проверка. Различают камеральные и выездные налоговые проверки.

В соответствии с налоговым законодательством установлено ограничение: проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика. Если у налоговых органов при проведении камеральных или выездных проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика в иные сроки, то налоговый орган имеет право истребования документов, подтверждающих деятельность, в том числе путем проведения встречной проверки. Однако законом запрещено проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, уплаченным или подлежащим уплате за уже проведенный налоговый период, за исключением случаев, когда проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией юридического лица.

Таможенные органы имеют право проведения камеральных и выездных проверок в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика на основании предоставленных налогоплательщиком документов. Проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа. При выявлении уполномоченными лицами ошибок в предоставленных отчетных документах или обнаружении противоречивых сведений об этом сообщается налогоплательщику, который обязан дать пояснения по существу вопроса, а в отдельных случаях представить дополнительные документы (факты). Камеральные проверки носят технический характер, и акт об их проведении и проверке налогоплательщика не составляется

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа в соответствии с приказом министра РФ по налогам и сборам. НК РФ не определяет и не обязывает налоговые органы заблаговременно информировать налогоплательщика о проведении такой проверки, хотя и не запрещает эту процедуру.

Выездная налоговая проверка может проводиться по одному или нескольким налогам одновременно. Причем налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам и в тот же период. Продолжительность выездной проверки не может превышать двух месяцев, в исключительных случаях трех месяцев. При проведении проверок филиалов и представительств налогоплательщика срок проверок увеличивается до одного месяца.

Выездная налоговая проверка осуществляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, может проводится независимо от времени проведения предыдущей проверки.

Уполномоченные должностные лица налоговых органов при проведении выездных налоговых проверок имеют право проводить инвентаризацию имущества или производить осмотр (обследование) помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке.