5.7. Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговым правонарушением признается совершенное противоправное деяние налогоплательщика, за которое установлена законодательством ответственность. Для классификации налогового правонарушения в РФ необходимо доказывать виновность налогоплательщика в совершении противоправного деяния, которая может быть выражена как в действиях, так и в бездействиях. Законодательство устанавливает, что за совершение налоговых правонарушений ответственность несут организации и физические лица.

В НК РФ установлены следующие условия привлечения к ответственности за налоговые правонарушения:

1. Никто не может быть привлечен к ответственности за налоговые правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, предусмотренным НК РФ.

2. Никто не может быть привлечен к ответственности повторно за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная НК РФ ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, наступает в случае, если оно не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством РФ.

4. Привлечение юридического лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц от административной, уголовной и иной ответственности, предусмотренной законами РФ.

5. Привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Согласно законодательству, виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо осознавало противоправный характер своих действий (бездействий) и сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействий). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо не осознавало противоправного характера своих действий (бездействий) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействий), но должно было и могло это осознавать.

Налоговым кодексом установлены обстоятельства, исключающие вину лица в совершенствовании налогового правонарушения, в частности:

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия, других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, находящимся в момент его совершения в состоянии, при котором он не мог отдавать себе отчета в предпринимаемых действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния и в других случаях.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность лица, совершившего налоговое правонарушение, могут быть тяжелые личные или семейные обстоятельства, угрозы и принуждения со стороны других лиц и иные обстоятельства.

Обстоятельствам, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за налоговые правонарушения.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция. Ее сущность заключается в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое из них.

В НК РФ введено понятие видов (состава) налоговых правонарушений, за которые установлена мера ответственности. Например, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе взимается штраф в размере 10 тыс.рублей; уклонение от постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% от доходов, но не менее 20 тыс. рублей и т.д.

Видами налоговых правонарушения, признанных НК РФ, являются:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

- уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банке;

- непредставление налоговой декларации;

- грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения;

- неуплата или неполная уплата сумм налогов;

- незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа внебюджетного фонда на территорию или в помещение;

- несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест;

- непредоставление налоговому органу сведений, необходимые для осуществления налогового контроля;

- отказ эксперта и других лиц от участия в проведении налоговой проверки или дача заведомого ложного заключения и др.

НК РФ определены и санкции, применяемые за нарушение обязанностей банков. Видами нарушений банками обязанностей, как наиболее характерные по отношению к налогоплательщику, подпадающих под правонарушение, за которые взимаются штрафные санкции, являются следующие:

- нарушение порядка открытия счета налогоплательщику;

- нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

- неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по отчетам налогоплательщика;

- неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора и пени;

- непредоставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков как клиентов банка и др.

В частности, нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику влечет взыскание штрафа от 10 до 20 тыс.рублей, а неисполнение банком решения о взыскании налога, сбора или пени влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы и т.д.