4.1. Общие положения

1. В структуре любого налога ст.17 Налогового кодекса РФ в нормативном порядке выделяет такие обязательные элементы как объект налогообложения и налоговую базу.

Согласно п.1 ст.38 Налогового кодекса РФ:

"Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющей стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч.II настоящего Кодекса..."

В то же время, в соответствии с п.1 ст.53 Налогового кодекса РФ: "Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения".

Для налога на добавленную стоимость налогооблагаемая база выступает в качестве стоимостного показателя облагаемых хозяйственных операций.

Общие положения о порядке определения налоговой базы по НДС закреплены в ст.153 Налогового кодекса РФ.

В зависимости от установленных ставок НДС можно выделить следующие виды налоговой базы:

- налоговая база по операциям, облагаемым нулевой ставкой;

- десятипроцентной ставкой;

- двадцатипроцентной ставкой.

При применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. В случае применения одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При этом необходимо отметить, что учет сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), может осуществляться также суммарно по той группе налоговой базы, по которой учитывается основная сумма выручки от реализации этих товаров (работ, услуг), в случае применения ко всем операциям расчетной ставки.

Таким образом, в связи с отдельным формированием налоговых баз по операциям, облагаемым НДС по разным ставкам, предприятию необходимо обеспечить раздельный учет данных операций.

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|                         Раздельный учет                               |

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

|налоговая база по опе-|налоговая база по опера-|налоговая база по  опе-|

|рациям, облагаемым  по|циям,  облагаемым     по|рациям,  облагаемым  по|

|ставке 20 процентов   |ставке 10 процентов     |ставке 0 процентов     |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2. В зависимости от разных видов объектов налогообложения установлены различные особенности при формировании по ним налоговой базы.

При реализации товаров (работ, услуг), в том числе передаче безвозмездно, налоговая база определяется по правилам, предусмотренным ст.153-158 Налогового кодекса РФ, с учетом сумм, получение которых связанно с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных как в денежной, так и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (ст.162 Налогового кодекса РФ).

При этом указанные суммы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

Например, в договоре купли-продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) предусмотрено, что помимо уплаты цены покупатель (заказчик) обязуется в течение определенного времени на основании отдельного договора оказывать определенные услуги продавцу (исполнителю) во внеочередном порядке. Если у покупателя не предусмотрена плата за внеочередное оказание услуг, то ввиду невозможности их оценки указанная дополнительная услуга не увеличивает налоговую базу по НДС у продавца (исполнителя).

При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, в том числе выполнении строительно-монтажных работ, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии со ст.159 Налогового кодекса РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется в соответствии со ст.160 Налогового кодекса РФ и таможенным законодательством РФ.

В случае получения выручки в иностранной валюте налоговая база пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату реализации товаров (работ, услуг).