3.3. Ввоз товаров на территорию РФ, не подлежащий налогообложению

Статьей 150 Налогового кодекса РФ предусмотрено освобождение от налогообложения ряда товаров, ввозимых на территорию РФ. Перечень этих товаров содержится в п.1 рассматриваемой статьи.

Пунктом 2 рассматриваемой статьи предусмотрена возможность последующего налогообложения ввезенных товаров. Это возможно в том случае, если товары были использованы на другие цели, чем те, в связи с которыми было предоставлено освобождение от налогообложения. При таких обстоятельствах налог подлежит уплате в полном объеме с начислением пени за весь период, считая с даты ввоза таких товаров на таможенную территорию РФ до момента фактической уплаты налога.

Согласно данной норме не подлежат налогообложению ввозимые на таможенную территорию РФ:

1. Товары (за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (содействия) РФ, в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

Правительство РФ постановлением от 17 сентября 1999 г. N 1046 утвердило "Порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществления контроля за ее целевым использованием". Кроме того, Правительство РФ выпустило постановление от 4 декабря 1999 г. N 1335 "Об утверждении порядка оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерации". При рассмотрении вопросов льготирования ввозимых товаров следует руководствоваться положениями данных документов.

2. Товары, указанные в подп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ, а также сырье и комплектующие изделия для их производства.

К таким товарам относятся важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения, медицинская техника, протезно-ортопедических изделия и сырье для их изготовления, технические средства, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, а также линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных). Все эти товары освобождаются в соответствии с перечнем, утверждаемом Правительством РФ.

3. Материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний.

Как и в предыдущем случае, перечень освобождаемых товаров утверждается Правительством РФ.

4. Художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенные в соответствии с законодательством РФ к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов РФ.

При отнесении художественных ценностей к особо ценным объектам культурного и национального наследия следует руководствоваться Законом РСФСР от 15 декабря 1978 г. "Об охране и использовании памятников истории и культуры".

5. Все виды печатных изданий, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов.

Данная льгота целевая и касается лишь государственных и муниципальных библиотек и музеев, а также специализированных государственных организаций кинематографии в части некоммерческих операций. Учреждения культуры, не имеющие данного статуса, указанной льготой воспользоваться не могут.

6. Продукция, произведенная в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования РФ на основании международного договора.

Как пример такой продукции можно привести уголь, добываемый российскими предприятиями на острове Шпицберген, принадлежащем Норвегии.

7. Технологическое оборудование, комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Данная льгота касается двух случаев:

- внесение вклада в момент учреждения общества;

- оплата акций в случае принятия решения об увеличении уставного капитала.

При применении данной нормы следует учитывать требования Федерального закона от 26 декабря 1995 г. "Об акционерных обществах". Согласно ст.34 данного закона акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Дополнительные акции общества должны быть оплачены в течение срока, определенного в соответствии с решением об их размещении, но не позднее одного года с момента их приобретения (размещения).

В пункте 2, рассматриваемой статьи, касающегося порядка оплаты акций указано следующее:

"Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их размещении.

Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25 процентов от их номинальной стоимости.

Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решение о размещении дополнительных акций".

Следовательно, форма и сроки оплаты должны быть предусмотрены в учредительном договоре или решении об увеличении уставного капитала. По общему правилу предельный срок оплаты равен одному году с момента государственной регистрации или с момента принятия решения об увеличении уставного капитала. В пределах данного срока и действует льгота.

8. Необработанные природные алмазы.

9. Товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами, а также для личного пользования дипломатическим и административно-техническим персоналом этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними.

10. Валюта РФ и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги - акции, облигации, сертификаты, векселя.

11. Продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.