2.6. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ

1. Согласно подп.4 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ самостоятельным объектом налогообложения является ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При этом необходимо отметить, что установлено два самостоятельных порядка исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В первом случае, при наличии таможенного оформления и таможенного контроля НДС взимается таможенными органами в соответствии с Таможенным кодексом РФ и Налоговым кодексом РФ.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

1) Выпуск для свободного обращения.

Налог уплачивается в полном объеме. Исключение составляют операции, указанные в ст.150 Налогового кодекса РФ.

2) Реимпорт.

Уплачиваются суммы налога, от уплаты которых было дано освобождение, либо суммы, которые были возвращены в связи с экспортом товаров.

3) Транзит, таможенный склад, реэкспорт, магазин беспошлинной торговли, переработка под таможенным контролем, свободная таможенная зона, свободный склад, уничтожение и отказ в пользу государства, перемещение припасов.

Налог не уплачивается.

4) Переработка на таможенной территории.

Налог уплачивается при ввозе товаров на таможенную территорию РФ с последующим возвратом уплаченных сумм налога при вывозе продуктов переработки этих товаров с таможенной территории РФ.

5) Временный ввоз.

Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

6) Ввоз продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории.

Применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ.

7) Ввоз поставляемых по лизингу племенного скота, сельскохозяйственной техники, технологического оборудования, предназначенного исключительно для организации и модернизации технологических процессов.

Налог уплачивается с отсрочкой до момента постановки этих товаров на учет лизингополучателем, но не более чем на шесть месяцев.

2. Во втором случае, когда в соответствии с международным договором РФ отменены таможенный контроль и таможенное оформление перемещаемых через таможенную границу РФ товаров, взимание налога с товаров, происходящих из такого государства и ввозимых на территорию РФ, осуществляют налоговые органы РФ. Порядок исчисления и уплаты НДС в этом случае предусмотрен ст.152 Налогового кодекса РФ.

Согласно данной статье НДС уплачивается в бюджет одновременно с оплатой стоимости товаров, но не позднее 15 дней после принятия на учет товаров, ввезенных на таможенную территорию РФ. Следовательно, налог может быть уплачен:

1) одновременно с оплатой стоимости товара;

2) через 15 дней после ввоза товара на таможенную территорию РФ, в случае если товар к этому времени не был оплачен.

Объектом налогообложения в таких случаях признается стоимость приобретенных товаров, включая затраты на их доставку до границы Российской Федерации.

Вместе с тем, необходимо отметить, что согласно ст.160 Налогового кодекса РФ в налоговую базы помимо объекта налогообложения также включаются акцизы для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

Порядок уплаты налога на товары, перемещаемые через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, определяется Правительством РФ.