2.1. Общие положения

Объектом налогообложения является любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Статьей 146 Налогового кодекса РФ установлены следующие четыре вида объектов налогообложения:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе их безвозмездная передача (выполнение, оказание), а также передача имущественных прав;

В отношении последнего положения необходимо отметить следующее. "Передача имущественных прав" в качестве объекта налогообложения появилась в ст.146 Налогового кодекса РФ в связи с изменениями, внесенными законом от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ. Однако законодатель в очередной раз допустил грубейшую ошибку по данному вопросу. Указав новый объект налогообложения в ст.146, не был установлен порядок определения налоговой базы ст.153-159, порядок применения счетов-фактур ст.168, порядок применения налоговых вычетов ст.171-172, порядок исчисления НДС, подлежащего уплате в бюджет ст.173 Налогового кодекса РФ.

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

При рассмотрении объектов налогообложения НДС необходимо учитывать две особенности.

Во-первых, налог на добавленную стоимость является таким налогом, у которого налогооблагаемая база не совпадает с объектом налогообложения. Иными словами, НДС облагаются не только те операции, которые являются объектом налогообложения, но и иные показатели которые формируют налогооблагаемую базу. В этой связи, при определении облагаемого оборота необходимо руководствоваться не только ст.146 "Объект налогообложения", но и ст.162 "Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)" Налогового кодекса РФ.

Например, не являются объектами налогообложения, но облагаются НДС суммы авансовых платежей; суммы, полученные в виде процентов по векселям и т.п.

Во-вторых, для целей исчисления НДС Налоговый кодекс РФ специально устанавливает перечень операций, которые связанны с передачей товаров (работ, услуг), но не признаются реализацией. В данном случае необходимо вести речь об отсутствии объектов налогообложения. При наличии налоговых льгот, когда объект налогообложения существует, но операции не облагаются НДС, происходит их отражение в налоговой декларации отдельной строкой, составляются счета-фактуры с указанием "Без налога (НДС)". В рассматриваемом случае, когда нет объекта налогообложения, операции также не облагаются НДС. Однако при этом никакого отражения в налоговой декларации не происходит, и никакие счета-фактуры не составляются.