1.5. Лица, не являющиеся плательщиками внутреннего НДС

1. Для определения субъектов, которые не являются плательщиками НДС, необходимо проанализировать следующие нормативные акты: гл.21 Налогового кодекса РФ, Федеральный закон от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Начиная с 1 января 2003 г. в отношении специальных налоговых режимов необходимо руководствоваться гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" и гл.26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса РФ.

2. Согласно ст.143 гл.21 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели. Следовательно, простые физические лица, не являющиеся предпринимателями, не относятся к плательщикам НДС.

3. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" определяет порядок установления и введения в действие данного налога.

Плательщиками единого налога являются юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах без образования юридического лица (предприниматели).

Согласно ст.1 данного закона со дня введения единого налога на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.19-21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ", за исключением отдельных видов налогов.

В ст.19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" среди иных налогов указан НДС. При этом НДС в списке указанных выше исключений не значится.

Таким образом, организации и предприниматели - плательщики единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности налогоплательщиками НДС не являются.

При этом необходимо учитывать, что данное положение касается только деятельности, осуществляемой в рамках Федерального закона от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности". Для этого, согласно п.4 ст.4 указанного закона организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие наряду с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.

Также необходимо учитывать, что организации и предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, обязаны перечислять НДС в бюджет в случае его удержания в качестве налогового агента. Так, в подп.9 ст.1 рассматриваемого закона установлено, что удержание сумм налога на добавленную стоимость от источника в РФ в случаях, когда законодательными актами РФ о налогах установлена обязанность по удержанию налога у источника выплат, также производится указанными организациями и предпринимателями.

4. Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" предусматривает введение данной системы для организаций и индивидуальных предпринимателей.

Согласно п.2 ст.1 указанного закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для организаций означает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Следовательно, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, плательщиками НДС не являются. Косвенным подтверждением данного вывода является письмо Минфина РФ от 6 сентября 2000 г. N 04-02-05/1, в котором разъяснено, что отмены действующей упрощенной системы налогообложения в 2001 году не предусматривается.

Согласно п.3 ст.1 рассматриваемого закона применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством РФ подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.

Анализ данной нормы показывает, что упрощенная система налогообложения для предпринимателей предусматривает замену только подоходного налога. Следовательно, с 1 января 2001 года по 31 декабря 2002 года, предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать НДС.

5. Согласно ст.346.11 и ст.346.26 Налогового кодекса РФ с 1 января 2003 года организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, либо перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, плательщиками НДС не являются. Указанное положение не распространяется на исполнение обязанностей налоговых агентов.

Таким образом, не являются плательщиками НДС следующие категории лиц:

1) физические лица, не являющиеся предпринимателями;

2) организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, в части деятельности, осуществляемой в рамках Федерального закона от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", до 1 января 2003 г.;

3) предприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход, в части деятельности, осуществляемой в рамках Федерального закона от 31 июля 1998 г. "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", до 1 января 2003 г.;

4) организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, до 1 января 2003 г.;

5) с 1 января 2003 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, или перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.