2.3. Операции, связанные с передачей товаров (работ, услуг), не признаваемые реализацией

1. Отдельные хозяйственные операции, связанные с передачей товаров (работ, услуг), для целей исчисления НДС не являются реализацией. Перечень указанных операций закреплен в п.3 ст.39 и п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ.

Согласно ст.146 НК РФ не признаются реализацией операции, одним из участников которых являются органы государственной власти или местного самоуправления.

К данным операциям относятся:

1) передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также некоторых технических сооружений;

Данная операция не будет считаться реализацией при условии передачи объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению.

К объектам социально-культурного и жилищно-коммунального назначения относятся жилые дома, детские сады, клубы, санатории и т.п.

К указанным техническим сооружениям относятся дороги, электрические сети, подстанции, газовые сети, водозаборные сооружения и другие подобные объекты.

2) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

3) выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством РФ, законодательством субъектов РФ, актами органов местного самоуправления;

В п.3.5 Методических рекомендаций разъяснено, что указанный порядок применяется исключительно в тех случаях, когда в федеральных законах или законах субъектов РФ, а также в актах, принимаемых органами местного самоуправления, предусмотрена обязанность органов государственной власти и местного самоуправления по оказанию услуг или выполнению работ с возложением на эти государственные органы (или органы местного самоуправления) исключительных полномочий в определенной сфере деятельности.

В частности, не облагается налогом плата:

- взимаемая органами юстиции за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, которая в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" возложена на органы юстиции;

- взимаемая уполномоченным федеральным органом исполнительной власти (включая налоговые органы) за проведение ежегодных обследований организаций на соответствие условиям, необходимым для осуществления соответствующего вида деятельности, которая в соответствии с Федеральным законом от 8 января 1998 года N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции" возложена на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти (включая налоговые органы), в порядке, установленном Правительством РФ;

- взимаемая с лиц, заинтересованных в принятии предварительного решения, таможенными органами в соответствии со ст.393 Таможенного кодекса РФ за принятие предварительного решения относительно классификации товаров, их таможенной стоимости и страны происхождения, размеров таможенных платежей и по другим вопросам применения актов законодательства РФ по таможенному делу в отношении конкретного товара или конкретной хозяйственной операции.

4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

2. В соответствии с п.3 ст.39 Налогового кодекса РФ не признаются реализацией товаров (работ услуг) следующие операции:

1) Операции по обращению валюты (российской и иностранной) за исключением целей нумизматики.

2) Операции, связанные с участием в различных организациях и договоре о совместной деятельности:

а) передача имущества правопреемнику при реорганизации организации;

б) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору о совместной деятельности, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

в) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

г) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

3) Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

4) Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации.

5) Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ.

3. Поскольку в перечисленных выше случаях не возникает обязанности по уплате НДС при передаче имущества, необходимо рассмотреть вопрос о зачете сумм НДС, уплаченных при его приобретении.

При передаче имущества правопреемнику при реорганизации организации особых сложностей возникать не должно. Вновь созданные юридические лица становятся правопреемниками во всех отношениях. Следовательно, отнесение уплаченного НДС на соответствующие источники осуществляется в том же порядке, который применялся бы при отсутствии реорганизации.

При передаче имущества в случае: а) распределения имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками в пределах первоначального взноса; б) раздела имущества между участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) в пределах первоначального взноса - вопрос об изменении режима уплаченного при приобретении имущества НДС не должен возникать, поскольку речь идет о ликвидации субъекта хозяйственной деятельности.

При передаче имущества: а) если такая передача носит инвестиционный характер; б) передаче имущества безвозмездно (органам государственной власти или некоммерческим организациям); в) передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества; г) передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, - вопрос о возмещении НДС решается на основе установленного порядка возмещения уплаченного НДС.

Так, если передается имущество (за исключением денежных средств), которое было специально приобретено для такой передачи, или которое не было использовано в процессе производства, то суммы НДС, уплаченные поставщикам этого имущества, возмещению из бюджета не подлежат. По нашему мнению, они должны быть отнесены на увеличение стоимости передаваемого имущества. Данное положение предусмотрено п.6 ст.170 Налогового кодекса РФ.

В случае, если к моменту такой передачи суммы НДС были возмещены из бюджета в установленном порядке, то необходимо указанную сумму восстановить и отнести на соответствующие источники покрытия.

Одним из сложных вопросов является исчисление НДС при передаче основных средств, которые использовались в процессе производства, и суммы НДС по ним уже были возмещены из бюджета. В этом случае, по мнению контролирующих органов, суммы НДС восстанавливаются пропорционально не начисленной доли амортизации. Данная позиция отражена в письме Минфина РФ от 25 августа 1998 г. N 04-03-01. Вместе с тем, необходимо отметить, что подобный механизм прямо не предусмотрен гл.21 Налогового кодекса РФ. Аналогичная ситуация имеет место и при передаче готовой продукции.