2.5. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления

В соответствии с подп.2-3 п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения являются операции:

- по передаче на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

- по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Прежде всего, необходимо отметить, что под "расходами, которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций" необходимо понимать те расходы, которые не учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

На практике можно найти два случая внутреннего потребления товаров (работ, услуг), при которых затраты относятся к вычету через амортизационные отчисления: создание основного средства, создание нематериального актива, которые относятся к амортизируемому имуществу.

При этом необходимо отметить, что создание основного средства собственными силами предприятия, как правило, сопряжено с выполнением строительно-монтажных работ (СМР). Однако выполнение СМР для собственного потребления является самостоятельным объектом налогообложения.

Таким образом, не облагаются НДС создание собственными силами основного средства без использования СМР, создание нематериального актива в случае отнесения их стоимости в последующем к вычету через амортизационные отчисления.

Например, организация строит основное производственное средство подрядным способом. По условиям договора на капитальное строительство подрядчик выполняет работы из материалов заказчика. В этом случае также происходит передача материалов для собственных нужд предприятия, однако затраты по ним будут отнесены к вычету через амортизационные отчисления.