2.4. Реализация (приобретение) товаров (работ, услуг) на территории стран СНГ

1. Глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает никаких особенностей в порядке исчисления НДС по хозяйственным операциям со странами СНГ. Вместе с тем, данная особенность установлена в ст.13 Федерального закона от 5 августа 2000 г. "О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах". При этом данную статью необходимо применять в редакции закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ.

Реализация товаров в страны СНГ в следующих случаях приравнивается к реализации товаров на территории РФ:

- реализация товаров в Республику Беларусь;

- реализация с территории Республики Беларусь товаров, являющихся продуктом переработки товаров, вывезенных с территории РФ для переработки и ввезенных на территорию РФ;

- реализация нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются в государства-участники Содружества Независимых Государств.

НДС при ввозе товаров в РФ из стран СНГ таможенными органами РФ не взимается в следующих случаях:

- при ввозе на территорию РФ товаров, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь;

- при ввозе нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа с территорий государств-участников Содружества Независимых Государств

При реализации указанных ввезенных товаров на территории РФ НДС уплачивается по ставкам и в порядке, которые предусмотрены для товаров, произведенных на территории РФ. При этом суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные хозяйствующим субъектам государств-участников Содружества Независимых Государств, подлежат вычету (возмещению, зачету) в порядке, действовавшем до 1 июля 2001 года.

Дополнительно также установлено, что реализация драгоценных металлов Национальному банку Республики Беларусь с 11 июня 1997 года по 1 января 2001 года не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

2. При исчислении НДС по операциям, связанным с ввозом (вывозом) товаров (работ, услуг) на территорию стран СНГ, необходимо также учитывать действие международных договоров. В соответствии со ст.7 Налогового кодекса РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

В совместном письме Минфина РФ N 04-03-08 и ГНС РФ N ВЗ-6-05/515 от 28 сентября 1995 г. "Об отнесении к экспортируемым услуг (работ) по пассажирским перевозкам в государства-участники СНГ" сообщено, что в соответствии с Межгосударственными (Межправительственными) соглашениями РФ с государствами-участниками СНГ о воздушном сообщении воздушные перевозки между Россией и государствами-участниками СНГ являются международными.

Следовательно, при оформлении таких перевозок международными перевозочными документами по ним должна применяться нулевая ставка НДС в соответствии с подп.4 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Правительства РФ от 18 февраля 1998 г. N 205 "О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров (услуг), поставляемых в рамках производственной кооперации, при расчетах между хозяйствующими субъектами государств-участников Содружества Независимых Государств" предусмотрен особый порядок исчисления НДС по поставкам товаров (услуг) в рамках производственной кооперации стран-участников СНГ. Данное постановление основано на следующих международных документах:

- Соглашении об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств-участников СНГ от 23 декабря 1993 года;

- Протоколе о механизме реализации Соглашения об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств-участников СНГ от 15 апреля 1994 года;

- Решении Совета глав Правительств СНГ "Об утверждении положения о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ" от 17 января 1997 года.

Однако по поводу применения порядка исчисления НДС при производственной кооперации Минфин РФ в письме от 19 июня 1997 г. N 04-03-17 сообщил, что указанные международные соглашения не были ратифицированы. В связи с этим, Положение о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ от 17 января 1997 года может вступить в силу на территории РФ только после принятия соответствующего федерального закона.