1.1. Общие положения

1. При определении круга налогоплательщиков НДС необходимо руководствоваться ч.I Налогового кодекса РФ и главой 21 ч.II НК РФ.

В связи с тем, что НДС может взиматься в качестве обычного налога и в качестве таможенного платежа, выделяют два вида налогоплательщиков.

Согласно ст.143 НК РФ налогоплательщиками внутреннего НДС (взимаемого в связи с деятельностью на территории РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели.

Налогоплательщиками НДС на таможне являются лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Налогоплательщики НДС

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Налогоплательщики НДС на таможне |  Налогоплательщики внутреннего НДС |

|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|

|Лица, определяемые  в соответствии|Лица, определяемые в соответствии  с|

|с Таможенным кодексом РФ          |гл.21 Налогового кодекса РФ         |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Поскольку налогоплательщики НДС на таможне определяются по правилам таможенного законодательства, то ст.144 "Постановка на учет в качестве налогоплательщика" и ст.145 "Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика" Налогового кодекса РФ в отношении данных субъектов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ не применяется. Данные статьи применяются только в отношении налогоплательщиков внутреннего НДС.

2. Исходя из анализа указанных статей, а также иных норм законодательства о налогах и сборах всех субъектов права (юридических и физических лиц) в зависимости от наличия обязанности по уплате внутреннего НДС можно поделить на три группы:

1) налогоплательщики НДС;

2) лица, уплачивающие НДС;

3) субъекты, освобождаемые от исполнения обязанностей налогоплательщика;

4) не налогоплательщики НДС.

Лица, относящиеся к первой группе, всегда имеют статус плательщика НДС. Лица, относящиеся ко второй группе, уплачивают НДС в соответствии с п.5 ст.173 Налогового кодекса РФ. Субъекты, относящиеся к третьей группе, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика. Субъекты, относящиеся к четвертой группе, никогда не являются налогоплательщиками НДС.

Юридические лица

Индивидуальные предприниматели

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|Налогоплательщики|Лица,  уплачиваю-|Лица,   освобож-|Не  налогоплатель-|

|внутреннего НДС  |щие НДС в порядке|денные  от  обя-|щики   внутреннего|

|                 |п.5 ст.173       |занностей  нало-|НДС               |

|                 |                 |гоплательщика   |                  |

|                 |                 |внутреннего НДС |                  |

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————