Глава 15. Налог на имущество

Как уже отмечалось, некоммерческие организации могут иметь в собственности имущество (основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты), которое в соответствии с Законом Российской Федерации от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с изменениями и дополнениями) является объектом налогообложения. Вместе с тем от налога освобождаются отдельные категории организаций, а также отдельные виды имущества организаций, которые в целом остаются плательщиками налога.

Ставка налога - в пределах 2% от налогооблагаемой базы - устанавливается законодательным (представительным) органом субъектов Российской Федерации. Эти же органы, а также органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. В большинстве регионов России установлена максимальная ставка налога.

В соответствии с федеральным законодательством о налогообложении имущества российские НКО можно разделить на четыре группы.

1. НКО, имеющие безусловную льготу по налогу на имущество, к которым могут быть отнесены:

коллегии адвокатов и их структурные подразделения (подпункт "а" пункта 5 Инструкции N 33);

религиозные объединения и организации (подпункт "д" пункта 5 Инструкции N 33);

национально-культурные общества (подпункт "д" пункта 5);

жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы (подпункт "з" пункта 5);

садоводческие товарищества (подпункт "з" пункта 5).

2. НКО, у которых из налогооблагаемой базы исключается стоимость определенного имущества. К нему, в частности, относятся:

имущество, используемое исключительно для нужд образования и культуры (подпункт "г" пункта 5). В этом же подпункте Инструкции приведен примерный перечень имущества, используемого для нужд образования и культуры, где упоминается о льготе для "других учреждений и организаций, деятельность которых отвечает целям образования". Следовательно, льгота по налогу не привязана жестко к наличию лицензии на образовательную деятельность и может быть предоставлена некоммерческим организациям, осуществляющим просветительскую деятельность;

объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящиеся на балансе налогоплательщиков (подпункт "а" пункта 6). Этой льготой могут воспользоваться, в частности, товарищества собственников жилья.

3. НКО, имеющие условную льготу по налогу на имущество. Такие НКО можно подразделить на две подгруппы.

Организации первой подгруппы освобождаются от налога на имущество при условии, что они осуществляют свою деятельность только за счет целевых взносов граждан и организаций и не осуществляют предпринимательскую деятельность. К ним относятся общественные объединения и ассоциации (подпункт "з" пункта 5).

Если эти организации осуществляют предпринимательскую деятельность, в том числе по ведению приносящих доход внереализационных операций, таких, как сдача в аренду имущества или хранение средств на депозитных счетах в банках, то они являются плательщиками налога на имущество в общеустановленном порядке. В данном случае уплата налога производится только за период осуществления предпринимательской деятельности.

При этом для расчета среднегодовой стоимости принимаются остатки не на начало и конец отчетного периода, а на даты начала и окончания осуществления предпринимательской деятельности. Соответствующие пояснения должны быть приложены к налоговому расчету.

Если общественная организация или ассоциация начинает осуществлять предпринимательскую деятельность в форме участия в уставном капитале хозяйственного общества, то датой начала такой деятельности будет дата внесения взноса (полного или частичного) в уставный капитал хозяйственного общества, а датой окончания - дата ликвидации хозяйственного общества или дата фактического выхода из состава учредителей хозяйственного общества.

Только для целей налогообложения имущества не рассматривается как предпринимательская деятельность отражение в договоре на расчетно-кассовое обслуживание обязанности банка платить общественным объединениям и ассоциациям за остаток средств на расчетном (текущем) счете.

Вторая подгруппа организаций освобождается от налога на имущество при условии, что в их численности инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников (подпункт "и" пункта 5 Инструкции N 33).

Под общим числом работников понимается среднесписочная численность организации, в которую включаются работники, состоящие в штате, а также совместители и лица, выполняющие работы (оказывающие услуги) по договорам гражданско-правового характера.

Инвалиды, признанные ВТЭК нетрудоспособными и имеющие запрещение или ограничение на занятие трудовой деятельностью, состоящие в штате организации, включаются в общее число работников организации.

В отношении общественных объединений инвалидов необходимо отметить следующее. Льгота для общественных объединений инвалидов сформулирована в Законе следующим образом: "Налогом не облагается имущество общественных организаций инвалидов, а также других предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общего числа работников" (подпункт "и" статьи 4). По мнению автора, конструкция льготы позволяет относить общественные объединения инвалидов к категории организаций, у которых имущество не облагается налогом без всяких дополнительных условий и ограничений. Представители налоговых служб на мероприятиях Клуба бухгалтеров и аудиторов НКО данную формулировку объясняют так: льгота для общественных организаций инвалидов предоставляется только при условии, если инвалиды составляют 50% от общего числа работников.

4. НКО, не имеющие льгот по налогу на имущество. К ним, в частности, могут быть отнесены:

некоммерческие партнерства;

автономные некоммерческие организации;

фонды (кроме общественных фондов как разновидности общественных объединений);

учреждения, кроме указанных в пункте 2.

Хотя в Инструкции N 33 (пункт 4) упоминается, что налог на имущество рассчитывается по данным бухгалтерского учета, в настоящее время практикуется иной подход.

По мнению налоговых служб, для целей налогообложения имущества должна использоваться не "бухгалтерская", а "налоговая" стоимость имущества.

Подтверждение тому содержится, в частности, в письме УМНС по г.Москве от 1 апреля 1999 г. N 11-13/9462 "О налоге на имущество предприятий", в котором помещена ссылка на письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 26 марта 1999 г. N 04-3-07/70.

"Налоговая" стоимость имущества, в частности основных средств, представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и износом, начисленным по нормам, утвержденным в установленном порядке. В 1998 - 2001 гг. под нормами, утвержденными в установленном порядке, МНС России понимаются Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 12 октября 1990 г. N 1072.

Износ для целей налогообложения имущества учитывается независимо от запрета начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Для начисления износа по основным средствам НКО с 2001 г. используется забалансовый счет 010 (в старом счетном плане счет 014), записи на котором, как и на всех забалансовых счетах, осуществляются либо только по дебету, либо только по кредиту.

Для начисления износа в целях налогообложения целесообразно использовать специальную разработочную таблицу по следующей примерной форме.

————————————————————————————————————————————————————————————————————————

|———|————————————|———————|————————————————|———————————————|——————————————|

| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

|——————————|———————————|——————————————|——————————|———————————|———————————|

| 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |

Даже если конкретная НКО в настоящее время пользуется льготой по налогу на имущество, рекомендуем начислять износ в целях налогообложения, чтобы в случае отмены льгот с 2002 г. (такая вероятность существует) платить налог с учетом начисленного износа.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 66 Главы: < 44. 45. 46. 47. 48. 49. 50. 51. 52. 53. 54. >

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Глава 15. Налог на имущество