13.3. Налог на прибыль при ведении предпринимательской деятельности

Предпринимательская деятельность в НКО может осуществляться по следующим трем направлениям.

1. Получение внереализационных доходов (в том числе регулярное размещение средств на депозитных счетах в банках, приобретение векселей, депозитных сертификатов, сдача имущества в аренду).

Прибыль, полученная от внереализационных операций, облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.

2. Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг. Как известно, прибыль от продажи представляет собой разницу между выручкой от продажи (без налога на добавленную стоимость) и себестоимостью проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Для неправительственных некоммерческих организаций чрезвычайно важным является то обстоятельство, что в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, они могут учесть только те расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В соответствии с разъяснениями Госналогслужбы России от 14 сентября 1993 г. N ВГ-4-01/145н "По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц" (зарегистрированы в Минюсте России 30 сентября 1993 г.; регистрационный N 354) расходы общественных организаций, связанные с осуществлением "управленческих и координирующих функций, выполнением других уставных задач (в том числе организация работы по получению финансовых средств для решения уставных задач), производятся за счет целевых отчислений по содержанию указанных организаций. Прибыль, оставшуюся после уплаты налога, общественная организация вправе использовать на осуществление уставной деятельности, в том числе на содержание аппарата управления".

По мнению автора, разъяснения действуют и в отношении других некоммерческих организаций, кроме негосударственных образовательных учреждений, специально созданных для оказания платных образовательных услуг.

Следовательно, в составе затрат, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, НКО может учесть только те расходы, которые напрямую связаны с предпринимательской деятельностью. Об этом свидетельствует и арбитражная практика.

Так, к расходам, связанным с функционированием организации в целом, относятся, в частности: заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) руководителей организации и их заместителей, бухгалтерской и аналогичных служб; плата за аренду помещений, занятых аппаратом управления; оплата услуг банка. Когда наряду с уставной деятельностью организация осуществляет и предпринимательскую деятельность, в составе расходов на осуществление последней можно учитывать вышеперечисленные расходы только в том случае, если будет документально подтверждено, что они прямо связаны с получением доходов от такой деятельности.

В связи с этим рекомендуем:

сформировать в структуре организации два подразделения со следующими условными названиями: "предпринимательский отдел" ("отдел по получению предпринимательских доходов") и "отдел осуществления уставной непредпринимательской деятельности";

четко определить перечень работников, которые будут заняты в отделе по получению предпринимательских доходов;

наименования должностей этих сотрудников и их должностные инструкции привести в соответствие с направлением (видом) предпринимательской деятельности, осуществляемой организацией;

каждый объект имущества организации (основные средства, материалы и т.д.) приказом руководителя распределять по подразделениям;

любые другое виды расходов, предпринимательский характер которых доказать невозможно, относить за счет целевых поступлений или чистой прибыли.

Пример.

Реквизиты организации

Приказ

      N 81                                           от 14 марта 2001 г.

Об образовании коммерческого отдела

С целью привлечения дополнительных ресурсов для финансового обеспечения уставной деятельности:

1. Сформировать в структуре межрегиональной общественной организации "Солнышко" коммерческий отдел.

2. Перевести в коммерческий отдел следующих сотрудников:

2.1. Чувардинскую Анну Юрьевну - на должность начальника отдела с окладом 2000 руб.,

2.2. Никифорова Алексея Владимировича - на должность менеджера отдела с окладом 1500 руб.,

2.3. Очеретина Кирилла Александровича - на должность главного специалиста с окладом 1000 руб.

3. Возложить исполнение обязанностей бухгалтера коммерческого отдела на Захарьянц Наталью Борисовну с окладом 1800 руб.

4. Установить, что нижеследующие объекты имущества используются исключительно в коммерческом отделе:

4.1. Компьютер Intel Pentium, processor 700 MHz i810/64MB/10GB/3, инвентарный номер 010005.

4.2. Пишущая машинка "Ядрань", инвентарный номер 010006.

4.3. Столы письменные - 4 шт., инвентарные номера 010007 - 010010.

4.4. Стулья - 4 шт., инвентарные номера 010015 - 010018.

4.5. Принтер Epson Stylus Photo 870, инвентарный номер 010014.

5. Выделить для размещения коммерческого отдела комнаты N 6 и 9 в правом крыле здания общей площадью 41 кв. м.

Президент      О.Л.Сорокина

3. Регистрация хозяйственных обществ, уставный капитал которых принадлежит полностью или частично НКО, и получение доходов от них.

В соответствии со статьей 24 Федерального закона "О некоммерческих организациях" к предпринимательской деятельности НКО, в частности, отнесены приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и в товариществах на вере в качестве вкладчика. Таким образом, если НКО в качестве единственного учредителя или наряду с другими юридическими и физическими лицами регистрирует хозяйственное общество, то с момента регистрации такой организации и по дату ее ликвидации некоммерческая организация будет являться субъектом предпринимательской деятельности.

Если НКО занимается предпринимательской деятельностью и имеет объект обложения по налогу на прибыль, то она обязана в соответствии с Законом о налоге на прибыль уплачивать налог либо ежемесячно, либо ежеквартально.

В случае принятия решения о ежемесячной уплате налога НКО письменно уведомляет об этом налоговый орган до начала календарного года. Ежемесячная уплата налога производится до 25-го числа следующего месяца, а сдача расчета - до 20-го числа.

В случае ежеквартальной уплаты налога организация обязана сдать до начала квартала справку о предполагаемых суммах налога на прибыль и уплачивать его в виде авансов (ежемесячно по 1/3 квартальной суммы налога), а затем доплачивать налог по фактическим результатам деятельности. Размер предполагаемой прибыли определяется организацией самостоятельно.

Если НКО не предполагает получать прибыль в будущем квартале либо имеет льготы по налогу на прибыль в соответствии с законодательством, то справку о предполагаемых суммах налога на прибыль в налоговый орган представлять не нужно, хотя налоговые органы иногда и настаивают на этом.

Фактически полученная прибыль редко совпадает с планируемой. Разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактически внесенными авансовыми взносами налога за истекший квартал корректируется на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале ЦБ РФ. Для исчисления этой суммы применяется годовая учетная ставка ЦБ РФ за пользование банковским кредитом, действовавшая на 15-е число второго месяца истекшего квартала отчетного периода, деленная на четыре. Говоря более доступным языком, если организация получила прибыль в большем размере, чем предполагала, то она (организация) должна заплатить дополнительный налог по приведенной схеме. Если же прибыль оказалась меньше, то государство в лице налоговых органов должно возвратить организации излишне уплаченный налог с доплатой, рассчитанной тем же способом. Однако сумма возврата из бюджета не может превышать сумм авансовых взносов, внесенных организацией в бюджет в отчетном квартале.

Органы представительной (законодательной) власти субъектов Российской Федерации могут освобождать от уплаты авансовых платежей налога на прибыль общественные организации, религиозные объединения, жилищно-строительные, дачно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества. Таким правом воспользовались, в частности, органы власти г. Москвы (Закон г. Москвы N 35 от 29 ноября 2000 г.) и некоторых других регионов.