13.1. Общие сведения

В 2001 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регулируется Законом Российской Федерации N 2116-1 от 27 декабря 1991 г. "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с изменениями и дополнениями), поскольку соответствующая глава НК РФ не была принята и опубликована к началу 2001 г.

Приведем наиболее важные положения этого Закона, которые относятся к деятельности НКО:

плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность (подпункт "а" пункта 1 статьи 1);

некоммерческие организации уплачивают налог на прибыль только с суммы превышения доходов от предпринимательской деятельности над расходами от такой деятельности (пункт 10 статьи 2);

любые пожертвования (в любой форме) от физических лиц не облагаются налогом на прибыль в любых категориях организаций (пункт 11 статьи 2).

За период действия Закона к настоящему времени сформировались две прямо противоположные позиции по вопросу обложения налогом на прибыль неправительственных некоммерческих организаций.

Как считают сторонники первой из них - МНС России, его территориальные органы, а также Минфин России, НКО должны уплачивать налог на прибыль с любых видов доходов, за исключением целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций. С их точки зрения, для целей налогообложения невозможно применять определение предпринимательской деятельности, содержащееся в статье 2 ГК РФ, согласно которому "предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке". По их мнению, в состав налогооблагаемой прибыли должны включаться:

прибыль от разовых операций и сделок, в том числе однократных (см., например, письмо Минфина России от 5 июня 2000 г. N 04-02-05/3)*(4);

курсовые разницы по валютным счетам, возникающие в связи с применением курса рубля по отношению к иностранным валютам (при отсутствии предпринимательской деятельности);

прибыль от продажи валюты, поступившей в качестве целевых поступлений;

плата (проценты) банка за остаток на расчетном счете;

пени и штрафы за несвоевременную уплату членских взносов.

Наиболее радикальные сторонники этой позиции предлагают облагать налогом на прибыль даже стоимость безвозмездно полученного имущества на уставную деятельность, о чем свидетельствуют ответы на частные запросы, данные Департаментом налоговой политики Минфина России в письмах от 19 сентября 1997 г. N 04-02-11/2, от 28 августа 1998 г. N 04-02-05/11 и др.*(4).

Противоположной позиции (правильность которой подтверждена многочисленными выигранными процессами в арбитражных судах, включая ВАС РФ) придерживаются представители некоммерческих организаций, многочисленные эксперты, аудиторы, юристы. Сущность ее состоит в том, что согласно положениям действующего Закона о налоге на прибыль (пункт 10 статьи 2) некоммерческие организации уплачивают налог с сумм превышения доходов над расходами только в ходе осуществления предпринимательской деятельности. Даже если НКО получила прибыль, с нее не следует уплачивать налог, если эта прибыль получена не от предпринимательской деятельности. (В приложении к книге приведены извлечения из решений арбитражных судов, прямо подтверждающие правильность такого подхода.)

Автор книги предлагает в практической деятельности использовать компромиссный вариант, основанный на применении второго подхода как базового.

Разумеется, с любых видов целевых поступлений, в чем бы они ни выражались (денежные средства, основные средства, материалы, векселя и т.д.), налог на прибыль уплачивать ни в коем случае не следует, если полученное имущество будет использоваться только в уставной непредпринимательской деятельности. В случае же получения прибыли от разовых операций и сделок, а также в некоторых других рекомендуется действовать исходя из экономической целесообразности споров с проверяющими органами (налоговой инспекцией, налоговой полицией). Конечно, при несогласии с решением налогового органа стоит написать жалобу на действия и решения налогового органа в вышестоящий налоговый орган. Эта процедура является бесплатной для налогоплательщика, но далеко не всегда эффективной (в пользу налогоплательщика на административном уровне принимается незначительный процент решений).

Другой путь - гораздо более дорогой и сложный - обжаловать решение налогового органа в арбитражном суде. Без квалифицированного юриста (желательно - налогового адвоката) почти невозможно даже составить грамотное исковое заявление, не говоря уже о представлении некоммерческой организации на судебном процессе.

Чтобы с самого начала принять твердое и окончательное решение о выборе варианта по уплате налога, нужно сопоставить расходы на привлечение налогового адвоката плюс государственная пошлина с суммой потерь в виде суммы самого налога, а также пени и штрафов. Например, если банк зачислил на расчетный счет НКО проценты за остаток на расчетном счете в сумме 100 руб., проще заплатить налог на прибыль от данной операции, чем обжаловать решение налогового органа, начислившего с суммы процентов налог, пени и штраф. Даже если направить жалобу в административном порядке, придется потратить рабочее время, бумагу, средства на оплату услуг связи и т.д.

Каждая НКО должна сделать для себя вывод о стратегии налоговой политики и в дальнейшем руководствоваться принятыми решениями при уплате налогов с непредпринимательских операций.