Порядок исчисления и уплаты налога на приобретение валюты

В соответствии со ст.2 Закона "О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте" не установлен такой объект налогообложения как погашение кредита в иностранной валюте с рублевого банковского вклада. Поэтому привлечения банка к ответственности по ст.123 НК РФ неправомерно (Постановление ФАС ЗСО от 10.01.2002 N ФО4/62-1425/А45-2001).

При совершении следующих операций: внесение физическими лицами наличных рублей на счет до востребования; списание рублей с рублевого счета на счет конвертации; конвертация денежных средств с зачислением валюты на валютный счет; перечисление иностранной валюты на другой валютный счет; выдача иностранной валюты физическому лицу, налог на покупку иностранных денежных знаков не удерживается (Постановления ФАС ЗСО от 17.10.2001 N Ф04/3220-1062/А45-2001).

Банк, заключая с клиентом договор банковского счета, преследовал цель автоматической конвертации денежных знаков (рублей) в иностранную валюту и наоборот, то есть фактически происходила покупка наличной иностранной валюты. Объектом налогообложения является при таких операциях сумма в рублях, уплачиваемая при покупке наличной иностранной валюты (Постановление ФАС УО от 18.06.1998 N Ф09-334/98-АК).

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

С момента вступления в силу ч.I НК РФ цена товара для целей налогообложения определяется в соответствии со ст.40 НК РФ. Нормы иных нормативных актов (в частности, пп.2 п.13 Инструкции ГНС РФ N 44 от 31.12.1996), противоречащие данной статье, применению не подлежат (Постановление ФАС ВСО от 27.02.2002 N А78-3436/01-С2-8/205-Ф02-335/02-С1).

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы должны производиться со стоимости добытой руды, а не со стоимости концентратов черных металлов (Постановление ФАС ЦО от 04.12.2000 N А08-3779/99-14).

В соответствии со ст.7 Закона о введении в действие ч.I НК РФ изданные до 01.01.1999 г. Инструкции ГНС РФ по применению отдельных законов об отдельных видах налогов применяются судами при разрешении споров в части, не противоречащей НК РФ. Поскольку в НК РФ на момент совершения правонарушения не было норм, регламентирующих сроки уплаты налогов по закону "О недрах", то Инструкции не противоречили в этой части НК РФ (Постановление ФАС ВСО от 21.03.2002 N А19-13056/01-18-Ф02-675/02-С1).

Налогоплательщик, имеющий право на постоянное бесплатное и бессрочное пользование земельным участком и добывающий подземные воды только для своих нужд, обладает полномочиями по пользованию в смысле ст.40 Закона о недрах не отличающимися от таких полномочий собственника земельного участка и арендатора, и подлежит освобождению от платежей за пользование недрами в том же порядке, что и собственники и арендаторы земельных участков (Постановление ФАС ДО 16.01.2002 N Ф03-А73/01-2/2779).

Отсутствие нормативных актов, содержащих разъяснение понятия "первый товарный продукт" влечет невиновность налогоплательщика в отношении каких-либо нарушений по уплате налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы (Постановление ФАС ВСО от 05.07.2001 N А78-6534/00-С2-2232у-Ф02-1484/01-С1).

Согласно ст.19 Закона об основах налоговой системы платежи за пользование недрами и отчисления на ВМСБ относятся к федеральным налогам, поэтому существенные элементы налогообложения, в том числе объект налогообложения и порядок определения налоговой базы, могут быть установлены только федеральным законом.

Ст.41 Закона о недрах предусмотрено, что платежи за добычу полезных ископаемых определяются как доля от стоимости ископаемых добытых полезных ископаемых и потерь при добыче, превышающих нормативы, устанавливаемые ежегодными планами горных работ, согласованными с органами государственного горного надзора.

Из ст.44 названного Закона и ст.1 Закона о ставках отчислений на ВМСБ объектом обложения по отчислениям на ВМСБ является стоимость первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.

При этом Законом не определено понятие первого товарного продукта, а также не установлен порядок определения стоимости первого товарного продукта и стоимости добытых полезных ископаемых.

При таких обстоятельствах суд правомерно признал, что применительно к условиям ОАО "Норильскгазпром" стоимость добытого минерального сырья для определения налоговой базы по платежам за добычу полезных ископаемых и стоимость первого товарного продукта для определения налоговой базы по отчислениям на ВМСБ должна рассчитываться исходя из цен реализации, обусловленных технологическим циклом добычи природного газа из месторождений (промыслов), разрабатываемых ОАО "Норильскгазпром", и его первичной обработки (подготовки) к дальнему транспорту по магистральному газопроводу. При этом в налоговую базу для исчисления указанных обязательных платежей не включается стоимость транспортировки газа по магистральному газопроводу, так как стоимость добытого полезного ископаемого или первого товарного продукта не может содержать расходы по его транспортировке до потребителя, которые не связаны с добычей полезного ископаемого и его первичной обработкой (подготовкой) (Постановление ФАС ВСО от 19.07.2001 N А33-12422/00-С3-Ф02-1600/01-С1).

Исходя из содержания ст.8 и 38 НК РФ таможенные платежи (таможенные пошлины и таможенные сборы), взыскиваемые в соответствии с таможенным законодательством, не могут являться объектом налогообложения и при исчислении налогов (в рассматриваемом случае платы за пользование недрами и отчислений на ВМСБ) и подлежат исключению из налоговой базы (Постановление ФАС ВВО от 11.03.2002 N А29-5079/01А).

Поскольку Законом о недрах налоговый период и срок уплаты соответствующего налога не установлен, начисление налоговым органом пени за несвоевременную уплату отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы незаконно (Постановление ФАС ЦО от 23.04.2002 N А08-4182/01-9, ФАС УО от 29.05.2002 N Ф09-1051/02-АК).

Налог на рекламу

Предоставление площадей на выставке не является услугой по изготовлению и распространению рекламы, в связи с чем предприятие не обязано уплачивать налог на рекламу по данной операции (Постановление ФАС СЗО от 24.09.2001 N А56-33821/00).

Затраты по размещение налогоплательщиком в СМИ объявлений о приеме на работу, в силу ст.2 Закона "О рекламе" не являющихся рекламной информацией, не подлежат обложению налогом на рекламу, (Постановление ФАС СЗО от 14.01.2002 N А56-19589/01).

Вывеска организации по месту ее фактического нахождения (независимо от манеры ее исполнения) не преследует цели, указанные в ст.2 Закона о рекламе (распространение сведений исключительно для формирования и поддержания интереса к юридическому или физическому лицу, его товарам, идеям и начинаниям) и не может рассматриваться как реклама и налогом на рекламу не облагается (Постановление ФАС УО от 23.07.2001 N Ф09-1603/01-АК).

Адресная передача налогоплательщиком образцов своей продукции не является деятельностью, подлежащей обложению налогом на рекламу в соответствии со ст.2 Закона о рекламе (Постановление ФАС СЗО от 11.12.2001 N 2783).

Расходы налогоплательщика по созданию Web-сайта, который по смыслу Закона об информации и ст.2 Закона о связи является информационным ресурсом, носят, соответственно, информационный характер и не являются объектом обложения налогом на рекламу (Постановление ФАС МО от 04.03.2002 N КА-А40/874-02).

Лесной доход

Под лесным доходом, поступающим в бюджеты субъектов РФ согласно ст.20 Закона об основах налоговой системы в РФ, законодатель понимал все платежи за лесопользование, а также суммы неустоек, ущерба за нарушение лесного законодательства. Поэтому платежи в возмещение ущерба, причиненного лесному хозяйству, являются налоговыми доходами субъекта РФ и подлежат взысканию в доход соответствующего бюджета, а не в пользу лесхоза (Определение ФАС УО от 07.02.2002 N Ф09-2665/01-ГК, от 14.01.2002 N Ф09-2651/01-ГК, от 15.01.2002 N Ф09-2665/01-ГК).

Анализируя содержание статей Закона об основах налоговой системы (ст.20) и Лесного кодекса РФ (ст.103, 106), суд пришел к выводу, что арендная плата за пользование лесным фондом и лесные подати являются налогами (Постановление ФАС ВСО от 02.10.2001 N А78-2495/01-С2-20/127/ФО2-2264/2001-С1, Постановление ФАС ВСО от 23.04.2002 N А78-2495/01-С2-20/127- Ф02-942/2002-С1).

Поскольку лесная подать является не платой за количество вырубленного леса, а налогом, то каждый налогоплательщик-лесопользователь, получивший по результатам лесного аукциона участок лесного фонда в краткосрочное пользование с целью заготовки древесины, в соответствии со ст.23 НК РФ обязан уплатить за данный вид лесопользования лесную подать вне зависимости от того, произвел ли он при осуществлении права лесопользования такую заготовку или нет (Определение ВС РФ от 04.06.2002 N КАС 02-233, Решение ВС РФ N ГКПИ 2001-1827 от 27.02.2002).

Брызгалин А.В.,

Берник В.Р.,

Головкин А.Н.,

Юсупов М.Т.,

Штромвассер И.Р.,

Труфанов А.Н.,

Губанова Л.Р.,

Байгозин К.И.,

Грин А.Д.,

Салахетдинов Р.Н.

"Налоги и финансовое право", N 11, ноябрь 2002 г.