Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

Исходя из того, что предпринимательская деятельность самостоятельная, и осуществляется на свой риск, затраты предпринимателя на обучение до начала предпринимательской деятельности в себестоимость (подп."к" п.2 Положения о составе затрат) не включаются.

Затраты, произведенные в 1997 г. не могут уменьшать доход предпринимателя в 1999 г., поскольку не относятся к предпринимательской деятельности, которой предприниматель стал заниматься в 1998 г. (Постановление ФАС ЦО от 14.12.2001 N А09-1275/01-14).

Размер займа по договору (330.070 руб.) не совпадает с документально подтвержденными суммами, которые фактически были предоставлены гражданином организации (65.000 руб.). Поэтому суд согласился с выводом налогового органа о том, что денежные средства и векселя, не являются возвратом займа и с сумм выплат должен удерживаться и перечисляться подоходный налог (Постановление ФАС ЗСО от 17.09.2001 N ФО4/2736-815/А46-2001).

Предприятие выдавало работнику деньги под отчет для подписки на газеты и журналы, после чего подписка принималась предприятием по акту вместе с авансовым отчетом. Поскольку подписка оформлялась в интересах предприятия, а не гражданина, указанная денежная сумма не может рассматриваться в качестве облагаемого дохода (Постановление ФАС СЗО от 30.01.2001 N А05-6747/00-442/12).

Предприятие приобрело квартиры в Санкт-Петербурге и по договорам мены произвело обмен этих квартир на квартиры своих работников в г. Инте. Стоимость квартир в Санкт-Петербурге превышала цену жилья в г. Инте. Предприятие, на основании ст.2 Закона о подоходном налоге, а также ст.567, 568 ГК РФ, должно было удержать подоходный налог с суммы превышения стоимости жилья (Постановление ФАС ВВО от 09.07.1999 N А29-3913/98).

Предоставление налоговым агентом налогоплательщику льготы по подоходному налогу в связи с приобретением им квартиры в 1999 г. после 01.01.2001 г. в нарушение требований ст.220 НК РФ, не влечет ответственности по ст.123 НК РФ, за неудержание и неперечисление указанного налога в бюджет, так как право на льготу у налогоплательщика возникло в 1999 г., а ст.220 НК РФ не применяется к правоотношениям, возникшим до ввода ее в действие (Постановление ФАС СЗО от 01.10.2001 N А56-12603/01).

Курсовая разница не является доходом физического лица в денежной или натуральной форме, не входит в перечень его доходов в виде материальной выгоды, облагаемой подоходным налогом, и, соответственно, не облагается указанным налогом (Постановление ФАС ЗСО от 05.03.2001 N Ф04/639-140/А45-2001).

В соответствии подп."в" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге льгота предоставляется как в случае покупки изолированного жилого помещения, так и в случае приобретения доли в праве собственности на жилое помещение (Постановление ФАС УО от 24.07.2001 N Ф09-1600/01-АК).

Денежные средства, перечисленные на коллективное питание работников и на праздничное мероприятие, не являются доходом отдельных граждан. Налоговый орган документально не подтвердил доходы отдельных работников (Постановление ФАС ЗСО от 06.12.1999 N Ф04/2499-442/А46-99).

Использование налогоплательщиком льготы по подоходному налогу по п.2 ст.214 НК РФ в форме зачета части суммы ранее уплаченного налога на прибыль в счет уплаты налога на доходы физических лиц - получателей дивидендов, является правомерным только в том случае, когда налогоплательщик определил сумму налога отдельно по каждому получателю дивидендов применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке, предусмотренной п.3 и с учетом положений п.2 ст.224 НК РФ (Постановление ФАС МО от 05.10.2001 N КА-А41/5580-01).

Формирование расходной части декларации по подоходному налогу производится налогоплательщиком по итогам налогового периода путем сложения расходов по совершенным сделкам вне зависимости от того, получен доход по каждой из них или убыток (Постановление ФАС ПО от 10.02.2000 N А65-6909/99-СА1-19).

Налогоплательщик подал декларацию, но налог не уплатил. ИМНС обратилось с иском о взыскании налога. В суде налогоплательщик указал и представил доказательства того, что в налоговый период у него была льгота по налогу на доходы, которую он в декларации не заявил. ИМНС ссылаясь на то, что налогоплательщиком нарушен порядок, связанный с подачей заявления и т.д. по предоставлению льготы. Суд указал, что отказ предпринимателю в предоставлении льготы, по причине нарушения им порядка обращения в налоговый орган - неправомерен, т.к. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" не ставит предоставление льготы в зависимость от соблюдения порядка обращения за ее получением (Постановление ФАС ВВО от 13.03.2000 N А29-2446/99).

Получение налогоплательщиком - физическим лицом, векселей до момента их оплаты не создает у налогоплательщика фактического дохода ни в денежной, ни в натуральной форме и у него не возникает обязанности (ст.2 Закона о подоходном налоге) указывать сумму денежного обязательства по векселям в налоговой декларации по подоходному налогу и уплачивать с нее подоходный налог (Постановление ФАС СЗО от 22.01.2002 N А26-3683/01-02-09/187).

Суд, руководствуясь ст.567, 568 ГК РФ, пришел к выводу, что при обмене квартирами по договору мены между предприятием и его работником, у последнего не возникло дохода, т.к. мена произведена без доплаты и стоимость обмениваемых квартир признана сторонами равноценной (Постановление ФАС ДО от 18.12.2001 N Ф03-А73/01-2/2502).

Авансовые платежи, предусмотренные ст.227 НК РФ, в силу ст.8, 52-58 НК РФ не могут быть отнесены к категории налогов, и в случае их неуплаты налогоплательщиком, они не могут быть взысканы в судебном порядке (Постановление ФАС УО от 24.04.2002 N Ф09-814/02-АК, от 24.04.2002 N Ф09-813/02-АК, от 24.04.2002 N Ф09-812/02-АК).

В налоговых правоотношениях не имеет значения правовой режим имущества супругов, один из которых является предпринимателем. Для целей налогообложения юридическим фактом признается совокупный доход последнего, являющийся объектом налогообложения. Предприниматель правомерно отнес на расходы стоимость юридических услуг, оказанных ему супругом (Постановление ФАС ВСО от 17.05.2001 N А19-13159/00-26-Ф02-1023/01-С1).

В соответствии с буквальным толкованием ст.18 Закона о подоходном налоге, налогоплательщик, не осуществлявший предпринимательской деятельности в течение года и не имевший доходов и расходов от такой деятельности, не обязан представлять декларацию о доходах за данный период, что исключает возможность привлечения к ответственности по ст.119 НК РФ (Постановление ФАС СЗО от 23.04.2002 N А21-801/02-С1).

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

Предоставление частными охранными предприятиями своим работникам форменной одежды в целях надлежащего выполнения ими возложенных на них трудовых обязанностей, не образует материальной выгоды у работника и не облагается ЕСН (Решение АС г. Москвы от 01.10.2002 А40-42400/01-33-467).

Введение ЕСН, зачисляемого в государственные внебюджетные фонды, означает замену им страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды по названию, а не по сущности, тем самым у организации - субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему налогообложения, не возникает права на освобождение от уплаты ЕСН (Постановление ФАС ВВО от 10.09.2001 N А31-1393/12).

Начисление налоговым органом предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения, ЕСН за 2001 г. на доход, определяемый исходя из стоимости патента предпринимателя, при фактическом отсутствии у налогоплательщика дохода в 2001 г., неправомерно и основано на неправильном толковании налоговым органом ст.236 НК РФ (Постановление ФАС УО от 10.06.2002 N Ф09-1140/2002-АК).

Удержание ЕСН с сумм районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате у лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях правомерно, поскольку действующим законодательством указанные суммы районных коэффициентов и суммы надбавок к заработной плате, связанные со стажем работы, не относятся к компенсационным выплатам (Постановление ФАС СЗО от 25.06.2002 N А05-1761/02-123/20).

Согласно п.4 ст.236 НК РФ выплаты в виде материальной помощи в пользу физических лиц не признаются объектом обложения ЕСН не только в случае, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога на прибыль, но и в случае отсутствия у налогоплательщика какого-либо дохода, подлежащего налогообложению в соответствии с Законом о налоге на прибыль в период с 01.01.2001 г. по 31.12.2001 г. (Постановление ФАС СЗО от 23.04.2002 N А56-33815/01).