Налогообложение розничной торговли

С 1 января 2001 года организации, осуществляющие розничную торговлю, уплачивают следующие налоги по данному виду деятельности, с учетом особенностей регионального законодательства (в качестве примера приведены налоговые ставки, установленные в г. Москве).

——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Налог | Нормативный акт, его | Ставка налога |

| | устанавливающий | |

|—————————————————|——————————————————————————|—————————————————————————————————————————|

|Налог на прибыль |Закон РФ от 27.12.91 г. |- 35%, в том числе: |

| |N 2116-1 (Закон г. Москвы |в федеральный бюджет - 11%; |

| |от 29.11.2000 г. N 35) |в бюджет субъектов Российской |

| | |Федерации - до 19%; |

| | |в местные бюджеты - до 5%; |

| | |(в бюджет г. Москвы - 24%); |

| | |по прибыли, полученной от посреднических |

| | |операций, - 43%, в том числе: |

| | |в федеральный бюджет - 11%; |

| | |с бюджет субъектов Российской |

| | |Федерации - до 27%; |

| | |в местные бюджеты - до 5%; |

| | |(в бюджет г. Москвы - 32%). |

|НДС |Глава 21 НК РФ, Закон РФ |основная ставка - 20%; |

| |от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ |10% - по перечню продовольственных |

| | |и детских товаров, установленному п. 2 |

| | |ст. 164 НК РФ; |

| | |0% - по перечню товаров, работ, услуг, |

| | |установленному п. 1 ст. 164 НК РФ. |

|Налог на поль- |Закон РФ от 18.10.91 г. |1% от разницы между продажной и |

|зователей автомо-|N 1759-1 (в ред. Закона РФ|покупной ценами товаров |

|бильных дорог |от 05.08.2000 г. N 118-ФЗ)| |

|Налог на содер- | |В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от |

|жание жилищного | |05.08.2000 г. N 118-ФЗ с 1 января 2001 г.|

|фонда | |данный налог не взимается. |

|Налог с продаж |Подпункт "д" п. 1 ст. 20 |До 5% от стоимости товаров, |

| |Закона РФ от 27 декабря |реализованных за наличный расчет; |

| |1991 г. N 2118-1 "Об осно-|(в бюджет г. Москвы - 5% от стоимости |

| |вах налоговой системы в |товаров, реализованных за наличный |

| |Российской Федерации" |расчет). |

| |(Закон г. Москвы от | |

| |17.03.1999 г. N 14) | |

Рассматривая особенности учета расчетов с бюджетом на предприятиях розничной торговли, следует в первую очередь остановиться на проблемах раздельного учета реализации товаров, облагаемых по разным ставкам.

Предприятия, реализующие как облагаемые, так и не облагаемые налогом с продаж товары, должны вести раздельный учет реализации этих товаров. В противном случае налогоплательщик должен будет начислять налог с общей суммы реализации. Такая норма предусмотрена в большинстве региональных нормативных актов, регламентирующих порядок расчетов по данному налогу.

Так в п. 3.6 Инструкции УМНС по г. Москве от 23.06.1999 г. N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" (в действующей редакции) указано, что право на применение налоговых льгот возникает у налогоплательщика только при условии раздельного учета операций по реализации облагаемых и не облагаемых налогом с продаж товаров. Отсутствие раздельного учета рассматривается налоговыми органами как утрата указанного права.

Раздельный учет реализации товаров для целей исчисления налога с продаж означает отражение операций, связанных с реализацией за наличный расчет товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж по отдельным субсчетам соответствующих балансовых счетов.

Что касается НДС, то п. 1 ст. 153 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика, применяющего различные налоговые ставки при реализации товаров, определять налоговую базу отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Кроме того, согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет таких операций.

На основании вышеизложенного, торговые предприятия, у которых ассортимент реализуемых товаров включает товарные группы, облагаемые по разным ставкам (или необлагаемые), должны обеспечить раздельный учет операций по движению этих товаров.

Действующее законодательство не содержит никаких правил ведения раздельного учета, поэтому в соответствии с п. 8 ПБУ 1/98 налогоплательщикам следует самостоятельно разработать его порядок. Разработанный предприятием способ ведения раздельного учета должен быть оформлен как элемент учетной политики и утвержден приказом руководителя.

Ведение раздельного учета предполагает определенную систематизацию данных на основе первичных документов, необходимую для формирования налоговых баз.

В первую очередь следует определить объекты раздельного учета. Как известно, торговая организация может реализовывать товары, облагаемые и не облагаемые налогом с продаж. При этом, и те и другие могут облагаться НДС по ставкам 20, 10 или 0% или не подлежать налогообложению. Заметим, что, как правило, товары, не облагаемые налогом с продаж, облагаются НДС по ставке 10% или освобождены от налогообложения. Однако, учитывая, что региональные органы власти могут дополнять перечень товаров, не облагаемых налогом с продаж, рассмотрим самый общий случай.

Итак, торговая организация должна обеспечить раздельный учет продажи товаров (можно на уровне аналитического учета или субсчетов второго уровня). Для этого к установленным субсчетам счета 90 следует открыть субсчета второго уровня (аналитические объекты):

90-1/1 "Выручка от продажи товаров, облагаемых налогом с продаж (5 %) и НДС (20%)";

90-1/2 "Выручка от продажи товаров, облагаемых налогом с продаж (5 %) и НДС (10%)";

90-1/3 "Выручка от продажи товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС (20%)";

90-1/4 "Выручка от продажи товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС (10%)";

и т.д. в зависимости от ассортимента реализуемых товаров.

Объектами раздельного учета являются также приобретаемые товары, стоимость которых отражается на счете 41 в разрезе принятых субсчетов. При этом имеет значение, по какой ставке товар будет облагаться при реализации, а не то, какие налоги были уплачены при его приобретении.

Например, меховые изделия приобретены у организации, освобожденной от уплаты НДС. Поставщику оплачено по безналичному расчету. То есть покупная цена товара не включает налог с продаж и НДС. Однако при продаже меховых изделий торговая организация должна будет начислить в бюджет и налог с продаж, и НДС (20%). Таким образом, данные товары следует учесть на счете 41/1 "Товары, облагаемые налогом с продаж (5%) и НДС (20%)".

Если торговая организация ведет учет товаров по покупным ценам, то организовать раздельный учет реализации не представляет большой сложности, поскольку каждая единица товаров учитывается как в количественном, так и в стоимостном выражении. Следовательно, в зависимости от номенклатуры проданного товара можно в любой момент определить сумму налогов, причитающихся к уплате в бюджет, расчетным путем с выручки от реализации каждой группы товаров. Естественно, количественно-суммовой учет проданных товаров могут организовать магазины, имеющие узкий ассортимент и небольшой оборот товаров, или использующие штриховые коды.

Пример.

Предприятием розничной торговли в отчетном месяце продано товаров на сумму 132 340 руб., из них:

- учебников школьных (товары группы N 1 НДС и НП не облагаются) на сумму 16 000 руб., покупная стоимость 13 500 руб.;

- альбомов для рисования (товары группы N 2 НДС - 10%, НП не облагаются) на сумму 23 100 руб., покупная стоимость 15 000 руб.;

- папок для бумаг (товары группы N 3 НДС - 20%, НП - 5%) на сумму 93 240 руб., покупная стоимость 50 000 руб.

Расходы на продажу составили 17 000 руб.

Бухгалтерские записи:

Дебет 50 Кредит 90-1 "Выручка от продажи товаров, не облагаемых НП и НДС" - 16 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 1;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 13 500 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров группы N 1;

Дебет 50 Кредит 90-1 "Выручка от продажи товаров, не облагаемых налогом с продаж и облагаемых НДС (10%)" - 23 100 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 2;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 2100 руб. (23 100 руб. х 10% / 110%) - начислен НДС в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 15 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров группы N 2;

Дебет 50 Кредит 90-1 "Выручка от продажи товаров, облагаемых налогом с продаж (5%) и НДС (20%)" - 93 240 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 3;

Дебет 90-5 Кредит 68/НП - 4440 руб. (93 240 руб. х 5% / 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 14 800 руб. ((93 240 руб. - 4440 руб.) х 20% / 120%) - начислен НДС в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 50 000 руб. - списана покупная стоимость реализованных товаров группы N 3;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 17 000 руб. - списаны расходы на продажу;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 15 500 руб. (132 340 руб. - 13 500 руб. - 15 000 руб. - 50 000 руб. - 17 000 руб. - 2 100 руб. - 4 440 руб. - 14 800 руб.) - отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Для организаций, ведущих учет товаров по продажным ценам, следует организовать аналогичные субсчета (аналитику) к счету 42. Учет поступивших товаров в разрезе ставок налогов, применяемых при их реализации, явится дополнительным инструментом контроля за формированием продажной цены товара. Как было указано выше, торговая наценка должна включать суммы НДС и налога с продаж с полной стоимости товара.

Способы раздельного учета реализации товаров, облагаемых по разным ставкам, устанавливаются торговой организацией, ведущей учет товаров по продажным ценам, самостоятельно. Можно организовать продажу товаров, облагаемых по разным ставкам, в различных отделах торгового предприятия или на разных кассах; можно использовать отдельные счетчики ККМ для учета реализации отдельных групп товаров, при этом кассир должен знать, к какой группе относится каждый товар из всего номенклатурного перечня, и т.д. В случае, если предложенные решения неудобны в техническом исполнении, можно определять объем продаж по каждой группе товаров на основании инвентаризации остатков нереализованных товаров на конец отчетного периода.

Пример.

Предприятием розничной торговли в отчетном месяце приобретены товары (остатков на начало нет):

- учебники школьные (товары группы N 1 НДС и НП не облагаются) на сумму 20 000 руб., установлена торговая наценка 3 000 руб.;

- альбомы для рисования (товары группы N 2 НДС - 10%, НП не облагаются) на сумму 17 600 руб., в том числе НДС (10%) - 1600 руб., установлена торговая наценка 4000 руб.;

- папки для бумаг (товары группы N 3 НДС - 20%, НП - 5%) на сумму 108 000 руб., в том числе НДС (20%) - 18 000 руб., торговая наценка 55 000 руб.

Реализовано товаров за отчетный месяц на сумму 133 100 руб. Расходы на продажу составили 13 000 руб.

Бухгалтерские записи:

Дебет 41/1 Кредит 60 - 20 000 руб. - оприходованы товары группы N 1;

Дебет 41/1 Кредит 42/1 - 3000 руб. - начислена торговая наценка на товары группы N 1;

Дебет 41/2 Кредит 60 - 16 000 руб. - оприходованы товары группы N 2;

Дебет 19 Кредит 60 - 1600 руб. - отражен НДС по товарам группы N 2;

Дебет 41/2 Кредит 42/2 - 4000 руб. - начислена торговая наценка на товары группы N 2;

Дебет 41/3 Кредит 60 - 90 000 руб. - оприходованы товары группы N 3;

Дебет 19 Кредит 60 - 18 000 руб. - отражен НДС по товарам группы N 3;

Дебет 41/3 Кредит 42/3 - 55 000 руб. - начислена торговая наценка на товары группы N 3;

Дебет 50 Кредит 90-1/0 - 133 100 руб. - отражена выручка от продажи товаров через кассу торгового предприятия.

В связи с тем, что денежные средства поступают в кассу магазина каждый день, а проводить инвентаризацию ежедневно нецелесообразно, можно в течение месяца задействовать для отражения операций по реализации (в том числе указывать в кассовых документах) обобщенный счет 90-1/0 "Выручка от реализации товаров, облагаемых по разным ставкам".

По данным инвентаризации, на конец месяца остатки товаров по группам в продажных ценах составили:

- учебники школьные - 5000 руб.;

- альбомы для рисования - 5700 руб.;

- папки для бумаг - 44200 руб.

Проводим расчет суммы продаж по группам товаров за отчетный месяц. Результаты расчета оформим в виде таблицы.

|——————|————————|——————————|——————————|———————————————|————————————————|———————————————|

| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |

| N 1 | 0 | 20000 | 3000 | 23000 | 5000 | 18000 |

| N 2 | 0 | 16000 | 4000 | 20000 | 5700 | 14300 |

| N 3 | 0 | 90000 | 55000 | 145000 | 44200 | 100800 |

|Всего | 0 | 12600 | 62000 | 188000 | 54900 | 133100 |

Обращаем внимание, что полученное расчетным путем значение выручки от продажи всего (гр. 8) должно соответствовать данным первичного учета (оборот по счету 90-1/0 за отчетный месяц).

По данным таблицы, отражаем в учете выручку от продажи по каждой группе товаров, списываем продажную стоимость реализованных товаров, начисляем налоги по установленным ставкам.

Дебет 90-1/0 Кредит 90-1/1 - 18 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 1;

Дебет 90-2 Кредит 41/1 - 18 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-1/0 Кредит 90-1/2 - 14 300 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 2;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 1300 руб. (14 300 руб. х 10% / 110%) - начислен НДС в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41/2 - 14 300 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-1/0 Кредит 90-1/3 - 100 800 руб. - отражена выручка от продажи товаров группы N 3;

Дебет 90-5 Кредит 68/НП - 4800 руб. (100 800 руб. х 5% / 105%) - начислен налог с продаж;

Дебет 90-3 Кредит 68/НДС - 16 000 руб. ((100 800 руб. - 4800 руб.) х 20% / 120%) - начислен НДС в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41/2 - 108 000 руб. - списана продажная стоимость реализованных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 44 - 13 000 руб. - списаны расходы на продажу.

Далее рассчитываем торговые надбавки на реализованные товары за отчетный месяц.

руб.

————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————

| ная |——————————————————————————————| вано | ток | (5+6) | ний |лизован-|зован- |

| па | до |————————————————————————| за |ров на| | торго- | торго- |торго- |

| | на |Де-| Кре- | Предвари- | отчет- |конец | |вых над-|вые над-| вые |

| |нача-|бет| дит | тельное | ный |месяца| | бавок | бавки | над- |

| | ло | | | сальдо на | месяц | | | 4х100 | 6х8 | бавки |

| | ме- | | |конец месяца| | | |————————|————————| (4-9) |

| |сяца | | | (1-2+3) | | | | 7 | 100 | |

|———————|—————|———|———————|————————————|————————|——————|———————|————————|————————|———————|

| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |

| N 1 | | | 3000 | 3000 | 18000 | 5000 | 23000 | 13 | 650 | 2350 |

| N 2 | | | 4000 | 4000 | 14300 | 5700 | 20000 | 20 | 1140 | 2860 |

| N 3 | | | 55000 | 55000 | 100800 |44200 |145000 | 38 | 16796 | 38204 |

| Всего | | | 62000 | 62000 |133100 |54900 |188000 | | 18586 | 43414 |

Дебет 90-2 Кредит 42/1 - 2350 руб. - сторнирована торговая надбавка на проданные товары группы N 1;

Дебет 90-2 Кредит 42/2 - 2860 руб. - сторнирована торговая надбавка на проданные товары группы N 2;

Дебет 90-2 Кредит 42/3 - 38 204 руб. - сторнирована торговая надбавка на проданные товары группы N 3;

Дебет 99 Кредит 90-9 - 8314 руб. (43 414 руб. - 1300 руб. - 4800 руб. - 16 000 руб. - 13 000 руб.) - отражен финансовый результат от продаж за отчетный месяц.

Борисенко Т.Н.

—————————————————————————————

* В настоящее время документ утратил силу.

«все книги «к разделу «содержание Глав: 14 Главы: < 9. 10. 11. 12. 13. 14.

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Налогообложение розничной торговли